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【摘要】近年來，隨著電網(wǎng)建設(shè)力度不斷加強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理精細(xì)化程度不斷深入，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作亟待創(chuàng)新和完善。本文結(jié)合供電企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理需要，從財(cái)務(wù)分析的分析內(nèi)容、分析模式和分析方法等方面展開研究，全面論述了新型財(cái)務(wù)分析體系的構(gòu)成與應(yīng)用，為供電企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作提供了新的思路。

【關(guān)鍵詞】供電企業(yè)；財(cái)務(wù)分析；創(chuàng)新

一、供電企業(yè)財(cái)務(wù)分析的研究背景

“十一五”期間，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，電網(wǎng)投資和建設(shè)步入了快速增長(zhǎng)的高峰期，供電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，售電量逐年遞增。企業(yè)的快速發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)分析工作提出了更高的要求，財(cái)務(wù)分析是否科學(xué)和精細(xì)，直接關(guān)系到投資的效益和發(fā)展的質(zhì)量。然而，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)分析多數(shù)還處于比較初級(jí)的階段，存在著分析方法落后，分析模式不統(tǒng)一，分析內(nèi)容缺乏深度、信息技術(shù)利用程度低等問題。建立科學(xué)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析體系，切實(shí)提高財(cái)務(wù)分析水平，已成為供電企業(yè)亟需解決的問題。

在這種背景下，邯鄲供電公司緊密結(jié)合電力行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，將科學(xué)管理和精益化理念貫穿到財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析中，對(duì)財(cái)務(wù)分析的分析內(nèi)容、分析模式和分析方法等方面展開深入研究，完成了新型財(cái)務(wù)分析體系，建立了標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)分析模版，有效提高了供電企業(yè)財(cái)務(wù)分析水平。

二、結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，確定供電特色的分析內(nèi)容

供電企業(yè)財(cái)務(wù)分析應(yīng)充分結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要。供電企業(yè)作為資金資產(chǎn)密集型企業(yè)，在發(fā)展過程中有其自身的特點(diǎn)。比如，供電企業(yè)沒有產(chǎn)品存貨，流動(dòng)資產(chǎn)主要分布在貨幣資金、其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款等環(huán)節(jié)，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以固定資產(chǎn)為主，占整個(gè)資產(chǎn)總額的90%以上，資產(chǎn)負(fù)債率較高；供電企業(yè)銷售過程以供、受電設(shè)備為載體，必然產(chǎn)生線路損耗，因此線損率是影響利潤(rùn)的重要因素。

作為省公司的分公司，地市供電公司屬于非獨(dú)立核算企業(yè)，其財(cái)務(wù)狀況具有一定的特殊性。比如，凈資產(chǎn)不在財(cái)務(wù)報(bào)表上獨(dú)立反映，企業(yè)損益直接向上級(jí)單位結(jié)轉(zhuǎn)，增值稅實(shí)行預(yù)征繳納，購電成本結(jié)算與實(shí)際負(fù)擔(dān)不相匹配，內(nèi)部資金流向構(gòu)成企業(yè)主要的現(xiàn)金流量，沒有完整的籌資和投資活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)主要依靠上級(jí)制定的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，成本預(yù)算以效益管理代替節(jié)約管理，資金管理實(shí)行以支定收統(tǒng)一調(diào)度等。

基于供電企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)需求，綜合企業(yè)各方面評(píng)價(jià)的需要，通過對(duì)供電業(yè)務(wù)的具體分析，邯鄲供電公司提煉出損益分析、財(cái)務(wù)狀況分析、營(yíng)運(yùn)能力分析等十大部分作為財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容。其中供電企業(yè)的特殊性集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）損益分析

1.收入分析。供電企業(yè)的收入構(gòu)成主要是電力產(chǎn)品銷售收入即售電收入，其他收入所占比例很小，收入分析主要是對(duì)售電收入展開分析；售電收入分析必然要對(duì)售電量和售電單價(jià)進(jìn)行分析，對(duì)售電量又可以按照分類電量結(jié)構(gòu)、分地區(qū)電量結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類分析。這就形成了供電企業(yè)特色的收入分析內(nèi)容。

2.成本分析。一般工業(yè)企業(yè)能夠歸集某個(gè)特定產(chǎn)品的費(fèi)用，直接人工、直接材料、制造費(fèi)用、燃料和動(dòng)力等，列為企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本，不直接歸集某個(gè)特定產(chǎn)品的費(fèi)用列為管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等企業(yè)的期間費(fèi)用；而供電企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用一般全部列為企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，包括燃料費(fèi)、購電費(fèi)、水費(fèi)、材料費(fèi)、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他費(fèi)用等。這也就構(gòu)成了供電企業(yè)特有的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的分析內(nèi)容。

（二）資產(chǎn)分析

1.資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析。對(duì)于資產(chǎn)的分析，主要是分析資產(chǎn)的基本構(gòu)成情況、各項(xiàng)資產(chǎn)的構(gòu)成情況、資產(chǎn)增量變化情況以及評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理性分析，主要是從資產(chǎn)各項(xiàng)目與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例關(guān)系來判斷。

2.固定資產(chǎn)投資分析。供電企業(yè)固定資產(chǎn)主要是輸配電線路和變電設(shè)備，其作為長(zhǎng)期資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占的比例巨大。固定資產(chǎn)的投入產(chǎn)出、資金占用等情況對(duì)企業(yè)的效益有著重大影響，所以有必要作為重要部分單獨(dú)拿出進(jìn)行分析，具體的分析內(nèi)容又可以按照大中型基建、配網(wǎng)、更改工程分別進(jìn)行分析，這也是供電企業(yè)特有的分析內(nèi)容。

3.經(jīng)營(yíng)協(xié)調(diào)性分析。經(jīng)營(yíng)協(xié)調(diào)性分析，主要是通過將企業(yè)開展正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、進(jìn)行投融資活動(dòng)所能夠帶來的流動(dòng)資金與企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金需求相比較，來判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和資金狀況是否協(xié)調(diào)，考察企業(yè)是否具有充足的現(xiàn)金支付能力，各項(xiàng)活動(dòng)是否有資金保證，是否存在資金閑置。

特別要指出的是，地市供電公司沒有獨(dú)立的投融資活動(dòng)，在進(jìn)行相關(guān)分析時(shí)可以對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行還原處理，即將“上級(jí)撥入資金”的科目余額視同為投融資活動(dòng)所能夠帶來的流動(dòng)資金。

三、優(yōu)化分析模式，建立多樣化的分析層次

（一）指標(biāo)分析

在已建立的指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)可以進(jìn)行進(jìn)一步深入詳細(xì)的分析。可以具體分析某個(gè)指標(biāo)的實(shí)際值，通過結(jié)合指標(biāo)的計(jì)算公式、標(biāo)準(zhǔn)值范圍、含義等，較深入地了解某指標(biāo)的實(shí)際意義，以及該指標(biāo)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的反映程度?？梢苑治鲆唤M具有相關(guān)關(guān)系的指標(biāo)，通過研究各指標(biāo)實(shí)際值的大小范圍、變動(dòng)情況、比例結(jié)構(gòu)等方面的信息，全面地理解指標(biāo)間的相互作用關(guān)系，從而更好地揭示出企業(yè)在某一方面的實(shí)際情況和特征。

（二）報(bào)表分析

報(bào)表分析主要是對(duì)本單位和下級(jí)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行多方面的分析?？梢赃M(jìn)行部分報(bào)表分析，即對(duì)報(bào)表的某一部分單獨(dú)分析，研究企業(yè)在某一方面的狀況和特征。利用財(cái)務(wù)分析軟件系統(tǒng)可以隱藏另外部分報(bào)表項(xiàng)目，將剩余的部分保存為符合特殊需求的分部分報(bào)表，也可以進(jìn)行混合報(bào)表分析，將同單位不同報(bào)表的項(xiàng)目組合起來進(jìn)行分析，或者將不同單位的不同報(bào)表項(xiàng)目組合起來分析，從而通過不同角度觀察判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

（三）方案分析

根據(jù)日常分析管理工作，在新型財(cái)務(wù)分析體系中搭建了一組分析方案框架，將常用的七類分析設(shè)置成指標(biāo)分析方案，包括企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況分析、收入分析、成本分析、利潤(rùn)分析、資產(chǎn)分析、損益分析及售電結(jié)構(gòu)分析。分析方案是根據(jù)企業(yè)常用或者財(cái)務(wù)報(bào)告需要引用的方案而設(shè)置添加的，也可以結(jié)合企業(yè)需要隨時(shí)再建立新的方案。

以利潤(rùn)分析方案為例，包括了利潤(rùn)項(xiàng)目預(yù)算完成情況、利潤(rùn)項(xiàng)目同比完成情況、利潤(rùn)總額的構(gòu)成和變化趨勢(shì)分析、內(nèi)部利潤(rùn)分析等全方面的分析。在進(jìn)行實(shí)際分析工作時(shí)，可根據(jù)需要方便、快捷地得出分析結(jié)果，并可借助軟件系統(tǒng)立即生成財(cái)務(wù)報(bào)告和幻燈片模版。

四、完善分析方法，展開深入詳細(xì)的具體分析

新型財(cái)務(wù)分析體系采取比較分析、比率分析、趨勢(shì)分析和因素分析等財(cái)務(wù)分析方法對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速有效的處理。

（一）比較分析

比較分析法在財(cái)務(wù)分析中運(yùn)用最為廣泛。包括同一指標(biāo)實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較、本期數(shù)與上期數(shù)的比較，同一指標(biāo)不同單位、不同時(shí)間點(diǎn)的比較等。

（二）比率分析

1.構(gòu)成比率分析。即結(jié)構(gòu)分析，通過計(jì)算某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重，反映部分與總體的關(guān)系，通過分析部分對(duì)總體的影響程度，從而找出關(guān)鍵指標(biāo)因素，發(fā)現(xiàn)管理重點(diǎn)；通過分析構(gòu)成內(nèi)容的變化，從而掌握該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)與變化趨勢(shì)。

2.相關(guān)比率分析。相關(guān)比率分析的運(yùn)用主要是通過計(jì)算一系列的指標(biāo)值實(shí)現(xiàn)的，涉及到財(cái)務(wù)分析的大多數(shù)方面。其中，突出表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一，在償債能力的分析中，分別將流動(dòng)資產(chǎn)、速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債對(duì)比，求出流動(dòng)比率、速動(dòng)比率，反映出企業(yè)短期償債能力的大小。

第二，在盈利能力的分析中，主要是通過計(jì)算某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中所費(fèi)與所得的比例，反映投入與產(chǎn)出、耗費(fèi)與收入的比例關(guān)系。比如將凈利潤(rùn)同銷售收入、總資產(chǎn)與所有者權(quán)益、利潤(rùn)總額與成本費(fèi)用總額對(duì)比，分別求出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和成本費(fèi)用利潤(rùn)率等指標(biāo)，從不同的側(cè)面來揭示企業(yè)的盈利能力。

第三，在發(fā)展能力的分析中，分別將本期銷售收入增長(zhǎng)額同上期銷售收入、本期凈利潤(rùn)增長(zhǎng)額同上期凈利潤(rùn)對(duì)比，得到銷售收入增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率等指標(biāo)，用來衡量企業(yè)市場(chǎng)占有能力和發(fā)展?jié)摿ΓA(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)。

必須指出的是，上述涉及到利潤(rùn)、所有者權(quán)益的分析，可以作為獨(dú)立企業(yè)的效率指標(biāo)分析，但是對(duì)于非獨(dú)立企業(yè)的地市級(jí)供電公司并不適用。不過可以將指標(biāo)進(jìn)行加工處理，即通過實(shí)際購網(wǎng)電價(jià)和購網(wǎng)電量的乘積，可以將“內(nèi)部利潤(rùn)”還原為正常利潤(rùn)，將“上級(jí)撥入資金”明細(xì)科目的發(fā)生數(shù)作為所有者權(quán)益數(shù)，從而將其還原為獨(dú)立企業(yè)，同樣適用上述分析。

（三）趨勢(shì)分析

趨勢(shì)分析是將連續(xù)數(shù)期的指標(biāo)值進(jìn)行對(duì)比，觀察它們?cè)鰷p變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，從而揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的變化，分析引起變化的原因、變化的性質(zhì)，預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展前景。趨勢(shì)分析可以廣泛地運(yùn)用到各方面的分析中，包括收入、電量、電價(jià)、成本費(fèi)用、資金流量、各種指標(biāo)的變化率等。

（四）因素分析

因素分析可以分析每個(gè)因素變化對(duì)目標(biāo)指標(biāo)總體變化的影響程度，并可對(duì)部分因素進(jìn)行變動(dòng)來預(yù)測(cè)其影響，從而發(fā)現(xiàn)影響某一問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)所在，并有針對(duì)性地采取措施或政策。

利用因素分析的方法，邯鄲供電公司建立了內(nèi)部利潤(rùn)因素分析模型，通過模型分析測(cè)算電價(jià)、電量等內(nèi)部利潤(rùn)的影響因素對(duì)內(nèi)部利潤(rùn)貢獻(xiàn)額的大小。在模型中，通過調(diào)整每個(gè)影響因素的增減值或目標(biāo)值就可以測(cè)算出內(nèi)部利潤(rùn)的變化額，為供電企業(yè)測(cè)算內(nèi)部利潤(rùn)提供了便捷的手段，有非常實(shí)際的作用。

內(nèi)部利潤(rùn)因素分析模型是建立在“邊際利潤(rùn)”這一概念的基礎(chǔ)上的。首先對(duì)電力主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的構(gòu)成進(jìn)行分析，供電企業(yè)的成本可劃分為以供電成本、三項(xiàng)費(fèi)用為主的固定成本和以購電成本為主的變動(dòng)成本。邊際利潤(rùn)即售電收入與變動(dòng)成本之差。而在電力銷售稅金及附加中，按照收入的3%所提的預(yù)征稅，其實(shí)是與電量相關(guān)聯(lián)的，所以也應(yīng)作為變動(dòng)成本剔除掉。所以，以售電收入乘以（1-0.03×0.11），再減去購電成本，得到的就是邊際利潤(rùn)的值，再用售電量去除邊際利潤(rùn)，即得到單位邊際利潤(rùn)。

以公式表示單位邊際利潤(rùn)的計(jì)算過程如下：

邊際利潤(rùn)=售電收入-變動(dòng)成本

邊際利潤(rùn)=售電收入-購電成本

-電力銷售稅金及附加

即：邊際利潤(rùn)=售電收入×（1-0.03

×0.11）-購電成本

單位邊際利潤(rùn)=邊際利潤(rùn)/售電量

在單位邊際利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)因素分析的方法原理，就可以分別計(jì)算出售電量、售電單價(jià)、購電單價(jià)對(duì)利潤(rùn)的影響，每類電價(jià)對(duì)平均電價(jià)的影響、每類電價(jià)對(duì)利潤(rùn)的影響，以及線損率對(duì)利潤(rùn)的影響。以公式表示如下：

售電量影響利潤(rùn)=單位邊際利潤(rùn)×（報(bào)告期售電量-基期售電量）

售電單價(jià)利潤(rùn)影響=（報(bào)告期電價(jià)-基期電價(jià)）×報(bào)告期售電量×（1-0.03×0.11）

購電單價(jià)利潤(rùn)影響=-（報(bào)告期電價(jià)

-基期電價(jià)）×報(bào)告期購電量

每類電價(jià)對(duì)平均電價(jià)的影響=該類電價(jià)增減值×該類電量報(bào)告期比重+該類電比重增減值×（該類電基期價(jià)格-平均基期電價(jià)）

每類電價(jià)對(duì)利潤(rùn)的影響=該類電價(jià)對(duì)平均電價(jià)的影響×總購電量

線損率對(duì)利潤(rùn)的影響=-線損率增減值×報(bào)告期購電量×（基期購電費(fèi)/基期售電量）

五、創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析體系的成效

（一）挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)涵，提高財(cái)務(wù)工作效率

新型財(cái)務(wù)分析體系建立了完整的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，采用多種分析方法，提供多渠道、多層次的指標(biāo)分析、報(bào)表分析和方案分析。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的各個(gè)方面，無論整體和概況，還是局部和細(xì)節(jié)，都能提供多角度、全方位的分析。通過各項(xiàng)分析，充分挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)涵，為管理者掌握企業(yè)工作情況提供基本資料及深入分析資料，從而為管理決策提供參考建議。

新型財(cái)務(wù)分析體系借助信息技術(shù)的手段，實(shí)現(xiàn)了強(qiáng)大的查詢分析功能，建立了多種分析方案和分析模式，能夠隨時(shí)根據(jù)企業(yè)管理者或其他相關(guān)利益者的不同需要，迅速提供相應(yīng)的分析結(jié)果，包括詳盡的數(shù)據(jù)支持和直觀的圖表及幻燈形式，極大地提高了財(cái)務(wù)分析工作的效率和質(zhì)量。

（二）促進(jìn)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變，發(fā)揮財(cái)務(wù)分析作用

現(xiàn)代財(cái)務(wù)的職能，不只是計(jì)量和核算，而應(yīng)向管理和預(yù)測(cè)發(fā)展。新型財(cái)務(wù)分析體系的應(yīng)用，極大地推動(dòng)了財(cái)務(wù)職能由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變。在新型財(cái)務(wù)分析體系中，通過相關(guān)方案的分析，結(jié)合因素分析，經(jīng)?？梢詭椭髽I(yè)發(fā)現(xiàn)影響某一問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)所在，從而可以有針對(duì)性地采取有效的措施或政策，發(fā)揮了財(cái)務(wù)分析輔助決策的強(qiáng)大作用。

（三）有效融合預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算管理職能

財(cái)務(wù)分析很重要的內(nèi)容是對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析。新型財(cái)務(wù)分析體系實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)分析與預(yù)算分析相結(jié)合，細(xì)化了預(yù)算管理的內(nèi)容，完善了預(yù)算管理的手段，有力地推進(jìn)了預(yù)算管理從重結(jié)果向重過程管理的轉(zhuǎn)變。新型財(cái)務(wù)分析體系中，應(yīng)用因素分析、圖表分析等多種分析形式，建立總體預(yù)算分析、成本預(yù)算分析、承包費(fèi)用執(zhí)行分析、資金流向分析、項(xiàng)目執(zhí)行分析等多角度分析體系，充分發(fā)揮了預(yù)算管理為公司經(jīng)營(yíng)決策參謀、服務(wù)的職能作用。

（四）體現(xiàn)精細(xì)化管理理念，推動(dòng)精益化管理發(fā)展

精益化管理是提高管理效率和經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，更加注重結(jié)果和成效。在新型財(cái)務(wù)分析體系中，通過方案分析和因素分析等方法，進(jìn)行成本費(fèi)用、投入產(chǎn)出等方面的分析，可以為精益化管理提供有價(jià)值的政策建議和有力的技術(shù)數(shù)據(jù)支持。

例如，通過對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行深入分析，可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)目標(biāo)成本的執(zhí)行效果，提高企業(yè)和職工講求經(jīng)濟(jì)效益的積極性；可以揭示成本升降的原因，及時(shí)查明影響成本高低的各種因素及其原因，并有助于尋求進(jìn)一步降低成本的途徑和方法，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

總之，新型財(cái)務(wù)分析體系充分體現(xiàn)了供電企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，能夠綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和發(fā)展趨勢(shì)等情況。針對(duì)多角度、全方位的分析內(nèi)容，利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段，采取多種分析方法進(jìn)行快速有效的處理，并能根據(jù)需要進(jìn)行不同的組合分析，從而能夠提供多角度的管理視角，從多方面為管理工作提供服務(wù)，有效發(fā)揮了財(cái)務(wù)分析的強(qiáng)大作用。

【參考文獻(xiàn)】

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