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【摘要】現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的動(dòng)態(tài)報(bào)表?？茖W(xué)地分析和利用現(xiàn)金流量表是報(bào)表使用者進(jìn)行正確決策的前提之一。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理；現(xiàn)金流量表；分析

原美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長井尻雄士說：無庸贅言，現(xiàn)金流是商業(yè)的根本目標(biāo)，企業(yè)可以持有各類資產(chǎn)，但它持有這些資產(chǎn)的目的，總可歸結(jié)為現(xiàn)金流的目標(biāo)，即收回高于投入的現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表正是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

從編制原則上看，現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。從內(nèi)容上看，現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分。現(xiàn)金流量表從不同角度反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入及流出，彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表提供信息的不足。通過現(xiàn)金流量表，報(bào)表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力及周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)?，F(xiàn)金流量表的主要作用是：提供本期現(xiàn)金流量的實(shí)際數(shù)據(jù)、提供評價(jià)本期收益質(zhì)量的信息、有助于評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性、有助于評價(jià)企業(yè)的流動(dòng)性、用于預(yù)測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。

一、分析企業(yè)投資回報(bào)情況

（一）非貼現(xiàn)的分析方法

如回收期法，該方法是指投資引起的現(xiàn)金流入累計(jì)到與投資額相等所需要的時(shí)間，它代表收回投資所需要的年限，回收年限越短，該方案越好。計(jì)算公式為：原始投資額÷每年現(xiàn)金凈流入量。該指標(biāo)用來測定方案的流動(dòng)性而非營利性。

（二）貼現(xiàn)的分析方法

主要有凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)含報(bào)酬率法等方法。其中凈現(xiàn)值是指未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值與現(xiàn)金流出的現(xiàn)值之間的差額，凈現(xiàn)值法就是以凈現(xiàn)值大小作為評價(jià)方案是否可行的一種方法，凈現(xiàn)值為正數(shù)說明該投資的報(bào)酬率大于預(yù)定的貼現(xiàn)率。現(xiàn)值指數(shù)是未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值與現(xiàn)金流出現(xiàn)值的比率，該指數(shù)大于1，也說明其報(bào)酬率超過預(yù)定的貼現(xiàn)率。內(nèi)含報(bào)酬率法是根據(jù)方案本身內(nèi)含報(bào)酬率來評價(jià)方案優(yōu)劣的一種方法，是使投資方案凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率，該指標(biāo)越大該方案越好。

二、分析企業(yè)長、短期償債能力

分析企業(yè)短期償債能力主要是看企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與流動(dòng)負(fù)債的比率，即：經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷流動(dòng)負(fù)債。該比率越高說明企業(yè)償還到期債務(wù)的能力越強(qiáng)；分析企業(yè)長期償債能力主要是看企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與負(fù)債總額的比率，即：經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷負(fù)債總額。該比率越高說明企業(yè)償還債務(wù)的能力越強(qiáng)。三、分析經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量存在的問題

（一）分析經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量是否正常

在正常情況下，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量>財(cái)務(wù)費(fèi)用+本期折舊+無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)攤銷+待攤費(fèi)用攤銷。計(jì)算結(jié)果如為負(fù)數(shù)，表明該企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金收入不能抵補(bǔ)有關(guān)支出。

（二）分析現(xiàn)金購銷比率是否正常

現(xiàn)金購銷比率=購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金÷銷售商品出售勞務(wù)收到的現(xiàn)金。在一般情況下，這一比率應(yīng)接近于商品銷售成本率。如果購銷比率不正常，可能有兩種情況，第一是購進(jìn)了呆滯積壓商品，第二是經(jīng)營業(yè)務(wù)萎縮。兩種情況都會(huì)對企業(yè)產(chǎn)生重大不利影響。

（三）分析營業(yè)現(xiàn)金回籠率是否正常

營業(yè)現(xiàn)金回籠率=本期銷售商品提供勞務(wù)收回的現(xiàn)金÷本期營業(yè)收入。此項(xiàng)比率低，說明該企業(yè)銷售商品提供勞務(wù)的收現(xiàn)能力差。

（四）支付給職工的現(xiàn)金比率是否正常

支付給職工的現(xiàn)金比率=用于職工的各項(xiàng)現(xiàn)金支出÷銷售商品出售勞務(wù)收回的現(xiàn)金。這一比率可以與企業(yè)過去的情況比較，也可以與同行業(yè)的情況比較，如比率過大，可能是人力資源有浪費(fèi)，勞動(dòng)效率下降，或者由于分配政策失控，職工收益分配的比例過大；如比率過小，反映職工的收益偏低。

四、分析企業(yè)固定付現(xiàn)費(fèi)用的支付能力

固定付現(xiàn)費(fèi)用支付能力比率=（經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入-購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金-支付各項(xiàng)稅金的現(xiàn)金）÷各項(xiàng)固定付現(xiàn)費(fèi)用。這一比率如小于1，說明經(jīng)營資金日益減少，企業(yè)將面臨生存危機(jī)。可能存在的問題是：經(jīng)營萎縮，收入減少；資產(chǎn)負(fù)債率高，利息過大；投資失控，造成固定支出膨脹；企業(yè)閑余人員過多，有關(guān)支出過大。

五、凈利潤的現(xiàn)金支撐度分析

凈利潤含金量＝經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量＋取得投資收益獲得現(xiàn)金－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋處置長期資產(chǎn)現(xiàn)金盈余＋匯率變動(dòng)影響現(xiàn)金結(jié)余。通過計(jì)算含金量和凈利潤之間的比例，更能準(zhǔn)確反映出企業(yè)賬面現(xiàn)金流量背后的現(xiàn)金支撐，準(zhǔn)確判斷出利潤的可信度。

由此可見，企業(yè)只有更加注重現(xiàn)金流量分析，方能對項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行準(zhǔn)確評價(jià)。