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一、制定應(yīng)收賬款的信用標準

信用標準是旅游客戶獲得商業(yè)信用所具備的最低條件，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。如果旅行社制定的信用標準過高，將使許多客戶因信用品質(zhì)達不到所設(shè)的標準而被拒之門外，其結(jié)果有利于降低違約風(fēng)險及收帳費用，但也會影響旅行社的市場競爭力的提高和旅游收入的擴大。相反，如果采取較低的信用標準，雖然有利于企業(yè)擴大銷售，提高旅游市場的占有率，但同時也會導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險加大和收賬費用的增加。

（一）定性分析信用標準的影響因素

旅游企業(yè)在制定或選擇信用標準時，應(yīng)考慮：1．同行業(yè)競爭對手的情況。面對競爭對手，企業(yè)首先考慮的是如何在競爭中處于優(yōu)勢地位，保持并不斷擴大旅游市場占有率。如果對手實力很強，企業(yè)欲取得或保持優(yōu)勢地位，就需采取較低的信用標準；反之，可以相應(yīng)嚴格一些。2．企業(yè)承擔違約風(fēng)險的能力。當企業(yè)資金雄厚，違約風(fēng)險承擔能力強時，就可以以較低的信用標準提高競爭力，爭取客戶，擴大銷售；反之，如果企業(yè)承擔違約風(fēng)險的能力較弱時，只能選擇嚴格的信用標準，以盡可能降低違約風(fēng)險的程度。3．客戶的資信程度。企業(yè)在制定信用標準時，必須對客戶的資信程度進行調(diào)查分析，然后在此基礎(chǔ)上，判斷客戶的信用等級并決定是否給予客戶信用優(yōu)惠?？蛻舻男庞觅Y信程度的高低通常決定于五個方面，即客戶的信用品質(zhì)（首要因素）、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟狀況等，財產(chǎn)管理上簡稱為“5C”系統(tǒng)。這些方面的信息主要通過下列渠道取得：（1）商業(yè)機構(gòu)或資信調(diào)查機構(gòu)所提供的客戶信息資料及信用等級標準資料；

（2）委托往來銀行信用部門向與客戶有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的銀行索取資料；（3）與同一客戶有信用關(guān)系的其他企業(yè)相互交換該客戶的信用資料；（4）客戶的財務(wù)報告資料；（5）企業(yè)自身的經(jīng)驗等。

（二）定量分析信用標準的確立

對信用標準進行定量分析，旨在解決兩個問題：一是確定旅游客戶拒付賬款的風(fēng)險，即壞帳損失率；二是具體確定旅游客戶的信用等級，以作為給予或拒絕信用的依據(jù)。具體步驟為：（1）設(shè)定信用等級評價標準。即根據(jù)對客戶信用資料的調(diào)查分析，確定評價信用優(yōu)劣的數(shù)量標準，以一組具有代表性，能夠說明付款能力和財務(wù)狀況的若干比率（如流動比率、速動比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)

權(quán)比率、資產(chǎn)負債率等）作為信用風(fēng)險指標，根據(jù)數(shù)年內(nèi)最壞年景情況，分別找出信用好和信用壞兩類客戶的上述比率平均值，依次作為比較其它客戶的信用標準。（2）利用現(xiàn)有的或潛在的客戶財務(wù)報表數(shù)據(jù)，計算各自的指標值，并與標準值比較。（3）進行風(fēng)險排隊。確定各有關(guān)客戶的信用等級，對于不同信用等級的客戶，分別采取不同的信用對策，包括拒絕或接收客戶信用定單，以及給予不同的信用優(yōu)惠條件或附加某些限制條款等。

信用標準是旅行社評價旅游客戶標準，決定給予或拒絕客戶的依據(jù)，但由于實際情況錯綜復(fù)雜，不同企業(yè)的同一指標往往存在著很大差異，要求財務(wù)決策者必須結(jié)合以往經(jīng)驗，對各項指標具體分析、判斷，不能機械遵循。

二、規(guī)定應(yīng)收賬款的信用條件

所謂信用條件是指旅行社接受客戶信用定單時所提出的付款要求，在財務(wù)管理上基本表現(xiàn)方式如“2/10”，“N/45”。意思是：若客戶能夠在發(fā)票開出后的10日內(nèi)付款，可以享受2℅的現(xiàn)金折扣，如果放棄折扣，則全部款項必須在45日內(nèi)付清。在此，45天為信用期限，10天為折扣期限，2℅為現(xiàn)金折扣率。但由于旅游線路的長短不一，旅游毛利多少也不等，旅行社不可能也不會向毛利只有幾百元的零星客戶，提供商業(yè)信用的。因此，實際工作中，旅行社很難采取統(tǒng)一的信用條件應(yīng)用于不同的客戶。

三、制定應(yīng)收賬款的收帳政策

收賬政策，是指客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時，所采取的收賬策略與措施。從理論上講，履約付款是客戶不容質(zhì)疑的責(zé)任和義務(wù)，是旅行社合法權(quán)益要求所在。但如果旅行社對所有客戶拖欠或拒付賬款的行為都付諸法律解決，往往不是最有效的辦法，因為解決與客戶賬款糾紛的目的，主要不是爭論孰是孰非，而在于怎樣最有效地將賬款收回，通過法院強行收回賬款不僅需要花費相當數(shù)額的訴訟費，而且還要支付大量的差旅費、通訊費。基于這種考慮，旅行社如果能夠同客戶商量個折衷的方案，也許能夠?qū)⒋蟛糠仲~款收回。通常的步驟是：當賬款被拖欠或拒付時，企業(yè)應(yīng)當首先分析現(xiàn)有的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏；然后重新對違約客戶的資信等級進行調(diào)查、評價，對于信用品質(zhì)惡劣的客戶，應(yīng)當從信用名單中刪除，對其所拖欠的款項可以通過信函、電訊或者派員前往等方式進行催收，態(tài)度可以漸加強硬，并提出警告；最后向?qū)Ψ桨l(fā)出律師信。當這些措施無效時，可以通過法院裁決；對于信用記錄一向正常的客戶，在去電，去函的基礎(chǔ)上，不妨派人與客戶進行協(xié)商，溝通意見，達成諒解妥協(xié)，既可密切相互間的關(guān)系，不傷顏面，又有助于較為理想地解決賬款拖欠問題。在日常經(jīng)營管理中，旅行社應(yīng)特別注意欠款方出現(xiàn)的下列現(xiàn)象：1．辦公地點由高檔向低檔搬遷；2．財務(wù)人員經(jīng)常性的回避；3．經(jīng)常找不到單位負責(zé)人；4．不正常的不回復(fù)電話；5．頻繁轉(zhuǎn)換管理層、業(yè)務(wù)人員，單位員工跳槽增加；6．決策層存在嚴重的內(nèi)部矛盾；7．受到其它公司的法律訴訟。

四、對應(yīng)收賬款進行賬齡分析

旅行社的應(yīng)收賬款時間長短不一，有的未超過信用期，有的則已逾期拖欠，一般來講，逾期拖欠時間越長，賬款催收的難度越大，成為壞賬的可能性也就越高。因此，進行賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收情況，是提高應(yīng)收賬款收現(xiàn)效益的重要環(huán)節(jié)。賬齡分析是對應(yīng)收賬款賬齡的結(jié)構(gòu)分析，它是一種篩選活動，用以確定應(yīng)收賬款管理的重點。財務(wù)人員應(yīng)當經(jīng)常核對賬目，確定超過合同或信用政策規(guī)定的應(yīng)收賬款所超出時間有多長，其原因何在，并編制應(yīng)收賬款催收計劃；對賬齡時間長、金額比較大的，財務(wù)人員應(yīng)提請單位領(lǐng)導(dǎo)安排時間或組織人員催收；對尚未過期的應(yīng)收賬款，也不能放松管理、監(jiān)督，以防止發(fā)生新的拖欠。

五、建立壞賬準備制度

無論旅行社采取怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。既然無法避免，對壞賬損失的可能性預(yù)先估計，建立彌補壞賬損失的壞賬準備，即提取壞賬準備就顯得極為必要?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當計提壞賬準備。旅行社在具體確定壞賬準備計提的比例時，應(yīng)當根據(jù)以往的經(jīng)驗，債務(wù)單位的信用程度和經(jīng)營情況予以合理的估計；應(yīng)該指出，旅行社與欠款人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不會因為企業(yè)已作為壞賬處理而解除。旅行社仍然有追款權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。

隨著人們物質(zhì)文化水平的日益提高，旅行社要做大做強，必須要擴大旅游市場份額，增加銷售，也就必然會產(chǎn)生應(yīng)收賬款；這是因為，債務(wù)方在歸還應(yīng)付賬款之前，無償占用著這筆資金，相當于在使用無息貸款，因而從主觀上不愿歸還。應(yīng)收賬款的大量存在，增加了債權(quán)方應(yīng)收賬款的管理成本和回收成本，虛增了賬面上的銷售收入，夸大了經(jīng)營成果，降低了企業(yè)的資金使用效率。筆者以為，如果國家出臺相關(guān)的法律法規(guī)：對于企業(yè)間的應(yīng)收賬款，除了債權(quán)方主動放棄權(quán)利外，債務(wù)方應(yīng)作為一項借款，按一定的利率支付利息給債權(quán)方。這樣，債務(wù)方占用這筆資金就無利可圖，從而從整體上減少資金占壓，解開困擾企業(yè)的債務(wù)鏈，使得企業(yè)在公平、平等、誠信的基礎(chǔ)上正常運營，顯得十分必要。

【參考文獻】

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【摘要】旅行社的應(yīng)收賬款是旅游市場競爭的產(chǎn)物，是供大于求的買方市場競爭壓力所致。旅行社應(yīng)從應(yīng)收賬款的信用標準、信用條件、收帳政策、賬齡分析、壞賬準備等方面著手，強化應(yīng)收賬款的日常管理，加速它的周轉(zhuǎn)，避免或減少損失的發(fā)生，有利于旅行社擴大銷售，提高旅游市場的占有率。

【關(guān)鍵詞】旅行社；應(yīng)收賬款；收賬；管理