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[摘要]隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，成本會計也在發(fā)生變化。傳統(tǒng)成本會計有諸多弊端，提高成本會計水平，必須完善成本會計理論體系；實行行之有效的適合我國國情的成本會計方法；努力實現(xiàn)成本會計電算化，進一步完善成本會計組織。

[關(guān)鍵詞]成本會計職能傳統(tǒng)成本會計弊端成本會計發(fā)展趨勢

知識經(jīng)濟作為一種建立在知識、信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟，是一種新的經(jīng)濟形態(tài)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境等都將產(chǎn)生深刻的影響。成本作為一定時期內(nèi)生產(chǎn)特定種類和數(shù)量產(chǎn)品的耗費，成本的管理是任何時代的任何企業(yè)管理中都十分重要的一個方面，在今天市場經(jīng)濟環(huán)境下更是如此。

一、成本會計的職能

現(xiàn)代成本會計的主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居于中心地位。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據(jù)，成本控制是實現(xiàn)成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標是否實現(xiàn)的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現(xiàn)成本決策目標的有效手段?，F(xiàn)代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。

二、傳統(tǒng)成本會計的弊端

1.產(chǎn)品成本計算不正確。新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％～40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但因制造費用的劇增及多樣化，其分攤標準若只用人工小時，已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。

2.傳統(tǒng)的成本會計，可將實際發(fā)生成本與標準成本相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。

三、新時期成本會計的變化

成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化，這種變化表現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術(shù)手段與方法的不斷更新、會計電算化已逐步取代手工記賬；二是成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展、各行各業(yè)的成本控制已變得不可缺少。

成本會計的新變化起源于企業(yè)制造環(huán)境的變遷及現(xiàn)代管理理論與方法的創(chuàng)新，而前者決定后者。企業(yè)外部環(huán)境的變化有四個方面:(1)產(chǎn)品需求多樣化，而且顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；(2)大多數(shù)產(chǎn)品供大于求，市場因此競爭激烈;(3)新技術(shù)新工藝不斷創(chuàng)新;(4)國際化潮流勢不可擋，國際間分工合作日趨密切，國際間競爭激烈。因此就要求企業(yè)管理要對管理理論與方法進行創(chuàng)新。

四、新時期成本會計發(fā)展趨勢

1.完善我國成本會計的理論體系。要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想、勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實態(tài)度和嚴謹作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗。在此基礎(chǔ)上，講究實效，建立成本會計理論成果的考核、評價和激勵機制。充分發(fā)揮成本理論研究對成本實踐的指導(dǎo)作用。

2.實行行之有效的適合我國國情的成本會計方法。長期實踐中，國內(nèi)企業(yè)積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗，從班組核算、車間核算及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟核算制，其根本目的都是為了調(diào)動職工管理的積極性，強調(diào)以人為本，職工參預(yù)控制成本，本人到過某個鑄造廠，該廠實行經(jīng)濟核算制，從原材料購入的分類—進入化鐵爐熔化—鐵水澆鑄—毛坯打磨—精加工—成品包裝—銷售及售后服務(wù)，從原材料進入企業(yè)開始，提高鐵水利用率，降低廢品率及各種消耗。這種從根本上把關(guān)以經(jīng)濟責(zé)任制為目標，由于它直接影響到職工的切身利益，職工必將把節(jié)能降耗放在首位，使成本最低化，以達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。這就需要成本會計對各核算環(huán)節(jié)提供服務(wù)，使成本會計由簡單的算賬功能轉(zhuǎn)向分析預(yù)測功能，從而能為企業(yè)的決策者提供各種詳細經(jīng)濟資料，成為企業(yè)基層與決策層的橋梁。這種方法延續(xù)至今，使眾多企業(yè)受益匪淺，為發(fā)展成本管理、豐富成本會計內(nèi)容做出了很大貢獻，我們必須深入研究，認真總結(jié)，采取從理論到實踐再回到理論，并進一步完善。

3.努力實現(xiàn)成本會計電算化。企業(yè)成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時、準確地進行成本預(yù)測，決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本都有重要意義。成本會計信息的服務(wù)對象有高、低之分，服務(wù)對象的層次越高，所需求的成本會計信息越具綜合性、全面性，反之亦然。從不同的角度進行組合、分類后，可以形成全然不同的成本信息，以滿足不同的需要，這就需要科學(xué)預(yù)測和管理控制。很多大型企業(yè)和上市公司在產(chǎn)品市場的開發(fā)中具有前瞻性，他們需要最先進、最科學(xué)的成本管理方法和手段，而目前的會計電算化遠遠不能滿足他們的需要，比較突出的是當(dāng)前會計電算化應(yīng)用中普遍存在以下問題:一是只能進行事后反映，僅僅停留在模仿替代手工核算階段，無法進行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制;二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，供應(yīng)、銷售、人事、財會等子系統(tǒng)相互分割，尚未形成有機聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)：三是會計信息系統(tǒng)提供的只是財務(wù)會計信息，因此必須加快會計電算化從核型向管理型轉(zhuǎn)變，為成本會計和管理會計提供可靠的技術(shù)支持。

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