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【文章摘要】2006年2月15日,財(cái)政部在北京舉行會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則會(huì),共頒布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則,并規(guī)定于2007年1月1日在境內(nèi)上市公司實(shí)行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革,能在很大程度上改變財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),從而使上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。因此,研究新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同,無論對(duì)企業(yè)還是對(duì)投資者都具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。本文歸納總結(jié)了新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同,希望能對(duì)業(yè)界有所幫助。

【關(guān)鍵詞】新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；變化；對(duì)比分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已由財(cái)政部頒布,即將在全國實(shí)施。這是我國經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件,在中國會(huì)計(jì)發(fā)展史上具有里程碑的意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以先進(jìn)、科學(xué)的理念為指導(dǎo),立足中國的實(shí)際,在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上充分考慮了中國的國情,較好地處理了會(huì)計(jì)的國際化和中國特色的關(guān)系。頒布和實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,結(jié)束了我國會(huì)計(jì)“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的歷史,必將對(duì)我國的會(huì)計(jì)事業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,實(shí)現(xiàn)了廣大會(huì)計(jì)工作者多年來的夢(mèng)想和追求,實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則在修訂上,主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

一、基本準(zhǔn)則有所變更新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等,也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。完善了會(huì)計(jì)一般原則。原準(zhǔn)則第二章“一般原則”中,具體規(guī)定了12項(xiàng)會(huì)計(jì)一般原則。這些原則都是為了滿足會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、及時(shí)、有用、清晰明了等要求,國際上一般稱為“會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”。新準(zhǔn)則將原基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”,主要是因?yàn)榛緶?zhǔn)則中再規(guī)定“一般原則”較難解釋,與國際慣例也難以協(xié)調(diào),改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”更能體現(xiàn)該章的內(nèi)容實(shí)質(zhì)。同時(shí)對(duì)原準(zhǔn)則規(guī)定的12項(xiàng)原則進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整：將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在總則中進(jìn)行了規(guī)定。

二、存貨管理辦法發(fā)生變革新存貨準(zhǔn)則下,取消了“后進(jìn)先出”法,一律使用“先進(jìn)先出”法記賬,這對(duì)生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司,采用新的存貨記賬方法后,其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。例如,采用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司,在顯像管價(jià)格不斷下跌過程中,一旦變革為“先進(jìn)先出”法,后果將是成本大幅上升,毛利率快速下滑,當(dāng)期利潤下降。

三、計(jì)量基礎(chǔ)有了較大的變革新基本準(zhǔn)則不再把權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為會(huì)計(jì)核算的基本原則,把原來權(quán)責(zé)發(fā)生制原則改為了記帳基礎(chǔ)。由于公允價(jià)值的應(yīng)用,計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用公允價(jià)值,對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎。

四、所得稅會(huì)計(jì)處理方法有重大改變《所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則沒有按照原《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》那樣,將稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異,而是直接借鑒《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12———所得稅》,采用暫時(shí)性差異的概念,據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費(fèi)用,得出稅后利潤即凈利潤[4]。自財(cái)政部1994年《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》以來,我國企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和債務(wù)法)并存。絕大多數(shù)企業(yè)采用了應(yīng)付稅款法,而本準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異等概念。要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的,確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。而適用稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。因此本準(zhǔn)則實(shí)際只允許企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法。這是對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的一個(gè)革命性變化。由于許多會(huì)計(jì)人員甚至是許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)納稅影響會(huì)計(jì)法缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)?？梢韵胂蟊緶?zhǔn)則將是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中實(shí)行難度最大的準(zhǔn)則之一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國際化的需要，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)性的跨越和歷史性的突破。

【參考文獻(xiàn)】

1、財(cái)政部.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006.

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