前言：本站為你精心整理了產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)有著最緊密的學(xué)科淵源關(guān)系，兩者在發(fā)展過(guò)程中是相互交叉、滲透而共同進(jìn)步的。在過(guò)去很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，人們基本上接受了經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)作為會(huì)計(jì)學(xué)的兩大理論支柱的觀點(diǎn)。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的是社會(huì)如何利用稀缺資源生產(chǎn)有價(jià)值的商品，并將它們分配給不同的個(gè)人。在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系中，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它主要以產(chǎn)權(quán)為對(duì)象,研究產(chǎn)權(quán)配置方式和產(chǎn)權(quán)配置效率等一系列問(wèn)題。會(huì)計(jì)因追求經(jīng)濟(jì)效益而產(chǎn)生和發(fā)展的事實(shí)表明，資源的稀缺性也是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根源?？梢哉f(shuō)，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的產(chǎn)權(quán)理論跟會(huì)計(jì)的關(guān)系是密切的，影響是深遠(yuǎn)的。

關(guān)鍵詞產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)交易費(fèi)用產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論

1產(chǎn)權(quán)理論

1.1產(chǎn)權(quán)的定義

產(chǎn)權(quán)是為了界定人們利用稀缺資源之間的關(guān)系而存在的。在經(jīng)濟(jì)學(xué)界，由于不同的經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究產(chǎn)權(quán)的角度不同、時(shí)期不同,賦予它的含義也不盡相同。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的開(kāi)山鼻祖科斯認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)就是財(cái)產(chǎn)所有者的行為權(quán)利，即可以做什么和不可以做什么的權(quán)利。顯然，科斯是從外部性的角度來(lái)定義的。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家德姆賽茨認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)就是使自己或他人受益或受損的權(quán)利，它是一種社會(huì)工具，其重要性來(lái)自于以下事實(shí)，即產(chǎn)權(quán)幫助人形成那些當(dāng)他與他人打交道時(shí)能夠合理持有的預(yù)期，這種預(yù)期通過(guò)法律，習(xí)俗和社會(huì)道德表達(dá)出來(lái)。以菲呂博騰為代表的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家在綜述現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論時(shí)，對(duì)產(chǎn)權(quán)下了一個(gè)被大多數(shù)人認(rèn)可的定義，產(chǎn)權(quán)不是指人與物之間的關(guān)系，而是指由于物的存在和使用所引起的人們之間相互認(rèn)可的行為關(guān)系等。

以上產(chǎn)權(quán)的概念都是來(lái)自于西方學(xué)者，他們基本上是以私有產(chǎn)權(quán)為出發(fā)點(diǎn),而我國(guó)學(xué)者大多是以公有產(chǎn)權(quán)或國(guó)有產(chǎn)權(quán)為出發(fā)點(diǎn)。在我國(guó)具有代表性的產(chǎn)權(quán)觀點(diǎn)有：產(chǎn)權(quán)就是所有制權(quán)利；產(chǎn)權(quán)是反映經(jīng)濟(jì)主體對(duì)財(cái)產(chǎn)的權(quán)力關(guān)系的概念；產(chǎn)權(quán)包括兩層含義即所有權(quán)與債權(quán)；產(chǎn)權(quán)是在資源稀缺的條件下人們使用資源的權(quán)利，或者說(shuō)人們使用資源時(shí)的適當(dāng)規(guī)則；產(chǎn)權(quán)是以財(cái)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)所形成的權(quán)力集合體，這個(gè)權(quán)利集合體由一組權(quán)利構(gòu)成，包括產(chǎn)權(quán)主體對(duì)財(cái)產(chǎn)享有的所有、占有、使用、處置、收益等權(quán)利。

盡管上述有關(guān)產(chǎn)權(quán)定義的表述各不相同，但學(xué)術(shù)界對(duì)產(chǎn)權(quán)的理解已達(dá)成以下共識(shí)：第一，產(chǎn)權(quán)不再簡(jiǎn)單地被看作是人與外界稀缺物之間的關(guān)系；第二，產(chǎn)權(quán)不只是所有權(quán)，也是一組權(quán)利束；第三，產(chǎn)權(quán)作為一種人造的社會(huì)工具或制度安排，在協(xié)調(diào)和規(guī)范人們爭(zhēng)奪稀缺資源的過(guò)程中，必須得到社會(huì)的強(qiáng)制實(shí)施。這三點(diǎn)共識(shí)是對(duì)產(chǎn)權(quán)基本性質(zhì)的界定，其他一切分歧主要是源于研究的視角不同。

1.2產(chǎn)權(quán)的種類與功能

產(chǎn)權(quán)一般可以分為私有產(chǎn)權(quán)和公有產(chǎn)權(quán)兩大類。產(chǎn)權(quán)的功能是指產(chǎn)權(quán)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的作用。產(chǎn)權(quán)一般具有資源配置功能、激勵(lì)功能、減少不確定性功能、外部性內(nèi)部化功能、效率及效益功能的基本功能。

1.3產(chǎn)權(quán)與交易費(fèi)用

談到產(chǎn)權(quán)，不可避免地要涉及交易費(fèi)用概念。尼漢斯在新帕爾格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典里把交易費(fèi)用看成是起因于產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，即由于產(chǎn)權(quán)的分散和交易才導(dǎo)致交易費(fèi)用的存在。這就是說(shuō)，在一個(gè)人的世界里雖存在生產(chǎn)費(fèi)用，但因無(wú)產(chǎn)權(quán)，無(wú)需交易，也就不存在交易費(fèi)用。從這個(gè)角度看，交易費(fèi)用產(chǎn)生于產(chǎn)權(quán)主體之間的交易摩擦。在傳統(tǒng)的新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)中是沒(méi)有交易費(fèi)用的，是科斯在1937年首先把交易費(fèi)用因素引入經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析框架，他把交易費(fèi)用主要概括為發(fā)現(xiàn)相對(duì)價(jià)格的成本和簽訂合約的成本，但后來(lái)的一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家趨向于把交易費(fèi)用作更寬泛的理解，認(rèn)為交易費(fèi)用就是一切制度運(yùn)行的成本，是除生產(chǎn)費(fèi)用以外的一切成本。如果這樣，交易費(fèi)用就是一個(gè)很難定義的概念。筆者贊同馬修斯對(duì)交易費(fèi)用所下的定義，他認(rèn)為，交易費(fèi)用是事前發(fā)生的為達(dá)成一項(xiàng)合約而支付的成本和事后發(fā)生的監(jiān)督、貫徹該項(xiàng)合約而支付的費(fèi)用。

雖然交易費(fèi)用起源于產(chǎn)權(quán)交易，但是，產(chǎn)權(quán)制度的不同安排，直接影響交易費(fèi)用的大小。科斯定理指出，在交易費(fèi)用為零時(shí)，產(chǎn)權(quán)作任何安排都是無(wú)所謂的；但在交易費(fèi)用為正時(shí)，產(chǎn)權(quán)對(duì)資源配置的效率就起著至關(guān)重要的作用。所以，張五常極而言之，產(chǎn)權(quán)制度的不同安排引起交易費(fèi)用的多少，是決定一國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。

2產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)

2.1任何時(shí)期的會(huì)計(jì)都是建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上的

人類歷史經(jīng)歷了原始社會(huì)、奴隸社會(huì)等五個(gè)社會(huì)形態(tài)，由于各個(gè)歷史時(shí)期的所有制形態(tài)和政治體制不同，相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)也不同。這種不同從產(chǎn)權(quán)理論的角度來(lái)看，由產(chǎn)權(quán)關(guān)系所致。在原始社會(huì)，財(cái)產(chǎn)屬于公有，人與人之間的關(guān)系是平等的，這一時(shí)期出現(xiàn)的會(huì)計(jì)是建立在樸素的公有產(chǎn)權(quán)關(guān)系基礎(chǔ)上，其主要職能是簡(jiǎn)單地反映生產(chǎn)活動(dòng)。從奴隸社會(huì)以后，隨著私有產(chǎn)權(quán)，即排他性產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)明顯地表現(xiàn)出了雙重性，即一方面要達(dá)到生產(chǎn)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，另一方面還要維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的利益。會(huì)計(jì)作為一種有效的監(jiān)督和管理手段所發(fā)揮的作用，更是最大限度地被財(cái)產(chǎn)所有者利用。如果說(shuō)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是一種必然，那么會(huì)計(jì)也就是為特定的產(chǎn)權(quán)服務(wù)的，并建立在必要的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上。

2.2任何一種類型的會(huì)計(jì)都要維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)制度

任何一種類型的會(huì)計(jì)都會(huì)受產(chǎn)權(quán)的影響，并表現(xiàn)為維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)制度。世界各國(guó)的會(huì)計(jì)模式同一個(gè)國(guó)家的法律體系存在著一定的聯(lián)系。由于法律體系是產(chǎn)權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)制度在法律上的直接表現(xiàn)，所以會(huì)計(jì)模式更直接的是與一個(gè)國(guó)家的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相關(guān)。由此可見(jiàn),會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系是密切的。

3產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論

3.1產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論的起源與發(fā)展

產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論在學(xué)科淵源上起源于產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的交叉與融合。會(huì)計(jì)學(xué)在發(fā)展過(guò)程中是不斷借鑒相鄰學(xué)科，尤其是經(jīng)濟(jì)學(xué)的新思想與新概念。產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論則正是會(huì)計(jì)界在借鑒產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的新思想與新方法的基礎(chǔ)上所取得的一個(gè)研究成果。在產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生之前，中外會(huì)計(jì)界普遍奉行的是“技術(shù)主義至上”的研究思想，關(guān)注與研究的焦點(diǎn)主要是會(huì)計(jì)計(jì)量程序、計(jì)量方法等純技術(shù)的問(wèn)題，來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，結(jié)果卻是事與愿違。會(huì)計(jì)界有識(shí)之士很快意識(shí)到以產(chǎn)權(quán)制度的合理配置為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)研究具有重要意義，認(rèn)為其完全適用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。因?yàn)闀?huì)計(jì)是一個(gè)人造的信息系統(tǒng)，在信息的接受、加工與傳遞的過(guò)程中，充滿著行為選擇與價(jià)值判斷，而行為選擇是否適當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量同樣也應(yīng)該產(chǎn)生著影響。按照產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)，這種影響是決定性的，它遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于某項(xiàng)計(jì)量程序，計(jì)量方法的改進(jìn)所帶來(lái)的結(jié)果。于是從20世紀(jì)70～80年代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)形成之后，會(huì)計(jì)研究人員廣泛借鑒產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想、概念和分析方法來(lái)研究和解釋會(huì)計(jì)領(lǐng)域中所遇到的理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題，使得會(huì)計(jì)理論研究越來(lái)越經(jīng)濟(jì)學(xué)化。

3.2產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論的主要特征與基本觀點(diǎn)

3.2.1產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論的主要特征

產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論是以一個(gè)全新的角度和視野來(lái)研究思考與解決會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的一切問(wèn)題．與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論相比，主要特征可以概括為：從研究對(duì)象來(lái)看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論主要研究會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)計(jì)量方法等問(wèn)題，而產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論主要研究會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)制度與會(huì)計(jì)制度問(wèn)題。從研究思想來(lái)看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論關(guān)注的是會(huì)計(jì)信息的計(jì)量問(wèn)題，而產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論關(guān)注的是會(huì)計(jì)信息生成時(shí)所依據(jù)的一系列制度和制度背后所體現(xiàn)的各種產(chǎn)權(quán)利益以及圍繞這種產(chǎn)權(quán)利益所進(jìn)行的制度博弈。從研究范式來(lái)看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的研究范式：計(jì)量程序—計(jì)量質(zhì)量—信息反映；而產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論的研究范式：會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度安排—制度變遷—制度效果。

3.2.2產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論學(xué)派的基本觀點(diǎn)

目前產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論學(xué)派的研究?jī)?nèi)容比較廣泛，按照它們間的關(guān)聯(lián)性可以歸納為以下幾點(diǎn)：

（1）會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)理論。該理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)從最根本上講是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的，會(huì)計(jì)存在與發(fā)展的根本使命在于反映產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、維護(hù)產(chǎn)權(quán)意志。

（2）會(huì)計(jì)制度決定理論。該理論認(rèn)為會(huì)計(jì)制度是一份公共合約，是一份降低交易費(fèi)用的制度安排。

（3）會(huì)計(jì)制度的博弈理論。該理論認(rèn)為對(duì)各方利益同等的制度在理論上是不存在的，為了使得制度對(duì)自己最有利，有關(guān)各方圍繞著會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)而展開(kāi)博弈活動(dòng)。

（4）會(huì)計(jì)制度可復(fù)制或可轉(zhuǎn)移理論。該理論認(rèn)為，在會(huì)計(jì)制度中，正式契約性的制度具有可復(fù)制性，并且移植制度的成本比創(chuàng)立新制度的成本低。

（5）會(huì)計(jì)制度變遷理論。會(huì)計(jì)制度與制度環(huán)境具有一定適應(yīng)性，制度環(huán)境的改變會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)僵滯，進(jìn)而引起它走向變遷與創(chuàng)新，而會(huì)計(jì)制度的變遷與創(chuàng)新意味著新一輪的博弈活動(dòng)的開(kāi)始。

（6）企業(yè)剩余計(jì)量是靠會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)完成的會(huì)計(jì)對(duì)剩余的計(jì)量結(jié)果將直接影響著各主體的產(chǎn)權(quán)利益。

3.3研究產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論的重要意義

產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)思想統(tǒng)一了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作與會(huì)計(jì)工作的處理；產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)思想支配著企業(yè)管理組織制度的改革；影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與修訂工作；影響到財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理論研究工作并將其推動(dòng)到深層次研究階段；產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)思想深刻地影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的披露及其審計(jì)；產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)思想直接影響到企業(yè)的形象、競(jìng)爭(zhēng)能力及其發(fā)展前景等。