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現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金收付實現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)編制的，綜合反映企業(yè)一定會計期間的現(xiàn)金流入、流出及其凈流量的一種動態(tài)會計報表。將現(xiàn)金流量表作為企業(yè)的正式會計報表，不僅是企業(yè)及時提供相關(guān)信息的需要，也是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌的客觀要求。1998年財政部推出的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的實施，在為報表使用者提供評價企業(yè)獲取現(xiàn)金能力的可靠信息方面，起到了較好作用，也使得我國會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則接軌邁出了重要的一步。然而，在具體編制中，現(xiàn)金流量表的編制工作量之大和技術(shù)難度之高，則是人們所始料未及的。從實際運用情況來看，不論是在對準(zhǔn)則理解，還是對實務(wù)的操作上，很多會計從業(yè)人員，在現(xiàn)金流量表的編輯方面都存在不少的問題，嚴(yán)重影響了現(xiàn)金流量表編制的質(zhì)量。在人們對手工編制現(xiàn)金流量表倍感困難之時，借助計算機編制現(xiàn)金流量表就必然提到議事日程上來，這大大減輕了財務(wù)人員編制現(xiàn)金流量表的難度和工作強度。但是這更使一些現(xiàn)金流量表的的編制人員不去專心研究現(xiàn)金流量表編制的原理，反而只依靠計算機系統(tǒng)的自動生成，使現(xiàn)金流量表的真實情況走了樣。而只有正確地反映企業(yè)現(xiàn)金的凈流量，才能為企業(yè)的經(jīng)營決策提供正確的信息。

一、現(xiàn)金流量表編制的基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表編制的是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的。這里的“現(xiàn)金”是廣義的概念，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。具體地講，現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短（一般指從購買日起，3個月內(nèi)到期），流動性強，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價值變動風(fēng)險較小的投資。

現(xiàn)金流量表有主表和附表，編制的方法，主表是用直接法，也就是直接根據(jù)每一個會計期間現(xiàn)金的流入和現(xiàn)金的流出，把每一筆發(fā)生的流入和流出歸結(jié)到現(xiàn)金流量表的每個具體的項目中，這種方法是比較簡單的，但工作量相對較大，而附表是主表的補充資料，編制的方法是用間接法，以凈利潤為起點，計算出經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量，并且主附表編制的結(jié)果有以下幾個關(guān)系式

1、主表的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=附表的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

2、主表的凈現(xiàn)金流量=附表的凈現(xiàn)金流量

二、現(xiàn)金流量表編制的難點

目前多數(shù)資料都是說明用直接法如何編制現(xiàn)金流量表，以及編制的難點解析，但對于更難用間接法編制現(xiàn)金流量附表，研究的卻頗少。筆者曾多年從事現(xiàn)金流量表編制及培訓(xùn)工作，在對企業(yè)現(xiàn)金流量表編制人員培訓(xùn)的實踐經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)編制人員難于主附表平衡問題，尤其是用間接法編制經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是財會人員最為苦惱之事，但準(zhǔn)則與指南對此的規(guī)定與解釋過于籠統(tǒng)，未詳細(xì)闡述間接法原理，不利于財會人員深刻理解，在編制實務(wù)中造成許多誤解和爭議，使得多數(shù)財會人員不能徹底了解附表中的每一項目的含義。例如如何合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，比如“財務(wù)費用”、“長期待攤費用”、“無形資產(chǎn)攤銷”這幾個損益項目，資產(chǎn)類“存貨”、“經(jīng)營性應(yīng)收項目”、“待攤費用”和負(fù)債類“經(jīng)營性應(yīng)付項目”的這些附表項目的數(shù)據(jù)來源，部分財會人員生搬硬套，導(dǎo)致計算的結(jié)果與直接法不一致，而且很難查找原因。這些附表項目每一項不能正確理解，都會導(dǎo)致直接法與間接法計算結(jié)果不一致。

三、編制現(xiàn)金流量表附表的步驟

根據(jù)筆者多年從事現(xiàn)金流量表的編制實踐，感到編制現(xiàn)金流量表編制工作可分以下三步：

第一步：將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的凈利潤；

公式：凈利潤＋計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＋固定資產(chǎn)折舊＋無形資產(chǎn)推銷＋長期待攤費用攤銷＋財務(wù)費用（僅僅是籌資、投資的利息支出部分）＋固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)損失－收益＋投資損失－收益＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤。

在上述公式中有的加上一些項目，也有的減去一些項目，其中加上這些項目的原因有

1、這些項目都是非經(jīng)營活動的支出類項目

2、在計算凈利潤時，已經(jīng)減去了這些項目

3、現(xiàn)在需要把凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的凈利潤，所以要加上這些項目；

這里必須著重指出是財務(wù)費用這個項目，很多從業(yè)人員認(rèn)為附表中財務(wù)費用的數(shù)據(jù)就是利潤表上財務(wù)費用的數(shù)據(jù)，其實這是錯誤的理解，在附表上財務(wù)費用這一項目的數(shù)據(jù)只是財務(wù)費用明細(xì)科目中反映的是籌資、投資的利息支出部分，其他數(shù)據(jù)均不在此反映。

減去上述公式中項目的原因有：

1、這些項目都是非經(jīng)營活動的收入類項目

2、在計算凈利潤是地，已經(jīng)加上這些項目

3、現(xiàn)在需要把凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的凈利潤，所以要減去這些項目

第二步：將經(jīng)營活動的凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

公式：經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤＋待攤費用的減少（減增加）＋存貨的減少（減增加）＋經(jīng)營性應(yīng)收的減少（減增加）＋預(yù)提費用的增加（減減少）＋經(jīng)營性應(yīng)付的增加（減減少）＋遞延稅款的貸項（減增加）

以“＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減增加）”為例，由“經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”表示加上以前未收回的現(xiàn)金，例如期初經(jīng)營性應(yīng)收賬款800萬元，期末經(jīng)營性應(yīng)收賬款是500萬元，說明收回以前經(jīng)營性應(yīng)收賬款300萬元現(xiàn)金。相反，就要減去，原因是期末經(jīng)營性應(yīng)收賬款增加了，表明又增加了未收回的款項，但發(fā)性應(yīng)收賬款增加與營業(yè)收入有關(guān)，而營業(yè)收入又增加凈利潤，所以這些需要把這些沒有真正收回的現(xiàn)金減去，符合現(xiàn)金流量表的原理。

需要說明的是：上述公式是建立在企業(yè)正常經(jīng)濟業(yè)務(wù)并且會計處理規(guī)范的前提之上，特別指出收入類科目發(fā)生全部記入貸方，費用成本類科目發(fā)生時全部計入借方。

在用間接法編制時應(yīng)注意以下四點：1.只要是非經(jīng)營性的就要剔除（加非經(jīng)營性損失、費用，減非經(jīng)營性收入）。2.只要是不增加或減少現(xiàn)金的要剔除（資產(chǎn)類的科目是用“期初－期末”，負(fù)債類的科目是用“期末－期初”）。3.有的雖然與損益無關(guān)，但屬于經(jīng)營性現(xiàn)金流量的要加上。4.有些經(jīng)濟事項涉及兩個調(diào)節(jié)項月，注意不要重復(fù)調(diào)節(jié)或漏調(diào)。

為了更清楚的反映現(xiàn)金流量表的編制，下面以表格的形式來說明現(xiàn)金流量表附表中每一項目的數(shù)據(jù)來源和計算方法。

現(xiàn)金流量表附表

附表項目數(shù)據(jù)來源取數(shù)類型項目原理說明

凈利潤：主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出+營業(yè)外收入–營業(yè)外支出-管理費用-財務(wù)費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益+補貼收入-所得稅收入類：貸方發(fā)生額

成本費用類：借方發(fā)生額企業(yè)本會計期間產(chǎn)生的凈利潤

加：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出：計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；計提的在建工程減值準(zhǔn)備。借方發(fā)生額加上這一項目原因是計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計核算是計入了營業(yè)外支出的明細(xì)科目中，而這些內(nèi)容是投資活動產(chǎn)生的業(yè)務(wù)，但計算凈利潤時，是減去了營業(yè)外支出借方全部的發(fā)生額，我們計算附表的主要目的是要把凈利潤還原為經(jīng)營活動的凈利潤。因為是投資活動使經(jīng)營活動的凈利潤減少了，所以在這里需要加回來。

固定資產(chǎn)折舊主營業(yè)務(wù)成本-折舊費

經(jīng)營費用-折舊費

管理費用-折舊費借方發(fā)生額這些數(shù)據(jù)只能從損益類科目中取數(shù)，原因是真正影響凈利潤的指標(biāo)

無形資產(chǎn)攤銷

管理費用-無形資產(chǎn)攤銷借方發(fā)生額同上

長期待攤費用攤銷管理費用-長期待攤費用攤銷借方發(fā)生額同上

財務(wù)費用財務(wù)費用-利息支出

借方發(fā)生額僅僅是籌資、投資的利息支出，不是利潤表中的財務(wù)費用數(shù)據(jù)

處理固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）營業(yè)處收入-處置固定資產(chǎn)資產(chǎn)凈收益；出售無形資產(chǎn)收益；

營業(yè)外支出：處置固定資產(chǎn)資產(chǎn)凈損失；出售無形資產(chǎn)凈損失；收入貸方發(fā)生額，

支出借方發(fā)生額加營業(yè)處支出－處置固定資產(chǎn)凈損失

－出售無形資產(chǎn)凈損失

減營業(yè)外收入－處置固定資產(chǎn)凈損失

－出售無形資產(chǎn)凈損失

投資損失減收益投資損失

投資收益借方發(fā)生額

貸方發(fā)生額加投資損失

減投資收益

=經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤完成第一步驟

待攤費用的減少（減增加）待攤費用期初-期末加：經(jīng)營活動資產(chǎn)類科目的減少減增加

存貨的減少（減增加）物資采購，原材料，物料用品，開發(fā)成本，低值易耗品，存貨跌價準(zhǔn)備，材料成本差異，燃料，包裝物，材料成本差異，自制半成品，庫存商品，委托加工物資，委托代銷商品，分期收款發(fā)出商品，代銷商品款余額方向在借方的：期初-期末

余額方向在貸方的：期末-期初所有反映經(jīng)營活動的都需要計算

經(jīng)營性應(yīng)收的減少（減增加）應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款，其收票據(jù)，應(yīng)收國外賬款，壞賬準(zhǔn)備，預(yù)付賬款期初-期末這些項目必須是反映經(jīng)營活動的內(nèi)容，如果其下級明細(xì)科目中有反映非經(jīng)營活動的，必須作相反的調(diào)整，即把此非經(jīng)營活動明細(xì)科目“期末－期初”也計算在內(nèi)

預(yù)提費用的增加（減減少）

預(yù)提費用期末-期初減：經(jīng)營活動中負(fù)債類科目的增加減減少

經(jīng)營性應(yīng)付的增加（減減少）應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，旅游結(jié)算款，預(yù)收賬款，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，應(yīng)交稅金，其他應(yīng)交款，其他應(yīng)付款，期末¬-期初這些項目更需要特別注意，下級科目有時往往反映是非經(jīng)營活動的內(nèi)容，需要把這些非經(jīng)營活動明細(xì)科目的“期初－期末”也計算在內(nèi)

遞延稅款的貸項（減借項）遞延稅款期初-期末

=經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量完成第二步驟