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摘要：從我國(guó)民辦高校運(yùn)用會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀，分析了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的運(yùn)用對(duì)民辦高校的意義，提出了具體的操作辦法，實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的銜接。

關(guān)鍵詞：民辦高校;會(huì)計(jì)制度;選擇

1我國(guó)民辦高校運(yùn)用會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

民辦高校的財(cái)務(wù)制度究竟采用什么樣的會(huì)計(jì)制度，《民辦教育促進(jìn)法》及其《實(shí)施條例》均沒有明確合理的規(guī)定。在實(shí)踐當(dāng)中，一些民辦高校往往以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》或有個(gè)別套用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬目處理，這樣，就有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。由于民辦高校采用的會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財(cái)務(wù)管理上的不科學(xué)和不規(guī)范。導(dǎo)致有關(guān)部門對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)管理難以到位，不利于對(duì)民辦高校資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會(huì)計(jì)制度已經(jīng)迫在眉睫。

2《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的運(yùn)用對(duì)民辦高校的意義

2004年8月18日，財(cái)政部了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2004〕7號(hào))，該制度的頒布實(shí)施，首先，從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的問題，解決了民辦高校適用會(huì)計(jì)規(guī)范問題。《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定了民間非營(yíng)利組織的含義：民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。以“民間性”和“非營(yíng)利性”為基本特征的民間非營(yíng)利組織，在向社會(huì)提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，正確引導(dǎo)民間資金投入社會(huì)公益事業(yè)，既可以解決公共財(cái)政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會(huì)的安全與穩(wěn)定。其次，有利于提高民辦高校的財(cái)務(wù)管理水平。新會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算要求如實(shí)和及時(shí)反映高校的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等信息，有利于舉辦者和管理者及時(shí)掌握財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的合理化和資金效益的最大化。同時(shí)有利于提高民辦高校加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、完善民辦高校的各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范其會(huì)計(jì)行為，做到有章可循，有法可依。第三，有利于加強(qiáng)對(duì)民辦高校的外部監(jiān)督和管理，提升民辦高校在社會(huì)的誠(chéng)信度，促進(jìn)民辦高校規(guī)范發(fā)展。民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分，國(guó)家對(duì)民辦教育實(shí)行積極鼓勵(lì)、大力支持。

3《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在民辦高校的操作及運(yùn)用

民辦高校會(huì)計(jì)制度不同于公辦高校的會(huì)計(jì)制度，也不同于以盈利為目的的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，要充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點(diǎn)，使其具有可操作性，繼續(xù)發(fā)揮民辦高校原有的有效的財(cái)務(wù)制約機(jī)制，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，厲行節(jié)約，充分發(fā)揮資源的有效性，最大限度地集中財(cái)力，優(yōu)化教育資源配置，注重教育成本的核算等優(yōu)勢(shì)，結(jié)合《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，做好賬務(wù)調(diào)整和賬務(wù)銜接。

3.1會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制改變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。”權(quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一種時(shí)間基礎(chǔ)。要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎(chǔ)，就是確定企業(yè)收入和費(fèi)用的歸屬期的劃分原則。這有助于加強(qiáng)資產(chǎn)管理、負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營(yíng)績(jī)效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的不足。如：民辦高校的學(xué)費(fèi)收入是其主要收入來源，一般按學(xué)年收取學(xué)費(fèi)，而相關(guān)支出卻在上一年度預(yù)先發(fā)生或在下一年度發(fā)生，在收付實(shí)現(xiàn)制下，以實(shí)際收付貨幣資金確認(rèn)收入和費(fèi)用的入賬時(shí)間，造成當(dāng)期的收支不配比，不能真實(shí)反映民辦高校當(dāng)年的收支結(jié)余，因此，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是正確核算教育成本確定民辦高校結(jié)余的前提條件。

3.2固定資產(chǎn)核算方法按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整

《高校會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的核算和賬務(wù)處理中不提折舊，不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的使用年限和凈值，并且，如果以固定基金反映固定資產(chǎn)的來源，可能會(huì)虛增資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)等會(huì)計(jì)信息。而固定資產(chǎn)作為重要的物質(zhì)資源必然要求會(huì)計(jì)提供其可帶來未來效益的情況，客觀上要求按照企業(yè)會(huì)計(jì)的處理方法予以核算和報(bào)告。這樣應(yīng)將固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)的歷史成本作為資本性支出入帳，并將固定資產(chǎn)使用過程中的折損價(jià)值通過計(jì)提折舊予以反映，從而提供固定資產(chǎn)現(xiàn)有價(jià)值及凈資產(chǎn)的真實(shí)信息。因此，首先將固定資產(chǎn)支出從以前年度的經(jīng)費(fèi)支出調(diào)整為資本性的支出，將原固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本已入以前年度的“事業(yè)結(jié)余”賬，按成本核算的要求予以調(diào)整，同時(shí)沖減“固定基金”和“事業(yè)結(jié)余”賬。其次，新增“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目，主要用來核算固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)情況，其中“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目的明細(xì)項(xiàng)目與“固定資產(chǎn)”明細(xì)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，主要是便于各類資產(chǎn)價(jià)值的清晰化，將原修購(gòu)基金的賬面金額調(diào)整為累計(jì)折舊；最后，在固定資產(chǎn)清查后，按期按固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，計(jì)入相關(guān)的成本和費(fèi)用，完成固定資產(chǎn)的賬務(wù)調(diào)整，調(diào)賬后，凈資產(chǎn)總額不變。

3.3按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定來設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目

結(jié)合民辦高校性質(zhì)，對(duì)各會(huì)計(jì)要素進(jìn)行設(shè)置和相應(yīng)的調(diào)整，主要從以下幾個(gè)方面入手：對(duì)于資產(chǎn)類帳戶和負(fù)債類帳戶，按照新會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬戶，分析結(jié)轉(zhuǎn)入如相應(yīng)的帳戶；對(duì)于凈資產(chǎn)類帳戶，在“非限制凈資產(chǎn)”科目下增加“投入資本”明細(xì)會(huì)計(jì)科目，核算投資者資產(chǎn)投入，以明晰產(chǎn)權(quán)；對(duì)于收入類帳戶，設(shè)置“教育事業(yè)收入”科目和其他收入及相應(yīng)的明細(xì)科目；對(duì)于支出類賬戶，設(shè)置反映教育成本核算的“教育事業(yè)支出”科目，增加了業(yè)務(wù)活動(dòng)成本“會(huì)計(jì)科目”和“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目及相應(yīng)的明細(xì)科目，完成新舊會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)銜接。

3.4按照新的會(huì)計(jì)制度的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映民安高校財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書面報(bào)告，新的會(huì)計(jì)制度要求民辦高校編制統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第七十條規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報(bào)表：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）業(yè)務(wù)活動(dòng)表；（3）現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表改變?cè)瓉淼臅?huì)計(jì)等式“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”進(jìn)行編制，使之名副其實(shí)，綜合反應(yīng)民辦高校財(cái)務(wù)狀況，調(diào)整后，會(huì)計(jì)報(bào)表顯示資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)的總額與調(diào)整前保持一致；編制反映盈虧及其分配的業(yè)務(wù)活動(dòng)表，相當(dāng)于企業(yè)的“損益表”，如實(shí)反映民辦高校的盈虧狀況；增加設(shè)置現(xiàn)金流量表，真實(shí)反映民辦高校的現(xiàn)金流量。

4結(jié)束語(yǔ)

《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》將合理回報(bào)限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長(zhǎng)期貸款利息的200%”，國(guó)家一方面希望極大地保護(hù)上學(xué)者的利益，另一方面，又希望最大限度地鼓勵(lì)民辦教育事業(yè)，民辦高校一旦采用此會(huì)計(jì)制度，投資人可能會(huì)擔(dān)心將自己推向不要求取得合理回報(bào)的高校范疇，這樣會(huì)造成投資人和管理者不敢貿(mào)然決定實(shí)行什么樣的財(cái)務(wù)制度，需要國(guó)家出臺(tái)一些相關(guān)的政策，明確規(guī)定。同時(shí)，由于目前民辦高校還不能享有與公辦高校同等政策優(yōu)惠，如民辦高校在用地、信貸、用水、用電、招生、稅收優(yōu)惠等方面、可能會(huì)挫傷了民辦高校投資人、舉辦者和教職員工的積極性，因此，政府要盡快在相關(guān)政策方面加大對(duì)民辦高校的支持力度，更好地指導(dǎo)和扶持民辦高校健康有序的發(fā)展，為我國(guó)教育行業(yè)作出更大的貢獻(xiàn)。