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摘要:知識經(jīng)濟作為一種建立在知識、信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟,是一種新的經(jīng)濟形態(tài),對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境等都將產(chǎn)生深刻的影響。成本作為一定時期內(nèi)生產(chǎn)特定種類和數(shù)量產(chǎn)品的耗費,成本的管理是任何時代的任何企業(yè)管理中都十分重要的一個方面,在今天市場經(jīng)濟環(huán)境下更是如此。

關(guān)鍵詞:成本會計信息監(jiān)督技術(shù)

一、新經(jīng)濟時代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得會計環(huán)境發(fā)生的變化

1.新經(jīng)濟時代,知識超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動力兩大生產(chǎn)要素,成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素。工業(yè)經(jīng)濟社會中生產(chǎn)要素主要包括勞動資料、勞動對象和勞動手段,即物質(zhì)資源和人力資源的消耗。產(chǎn)品成本構(gòu)成中直接材料消耗一般占65%,直接人工消耗一般占20%,制造費用的消耗一般占15%。知識經(jīng)濟社會中生產(chǎn)的三大要素將變?yōu)樗拇笠?知識將成為生產(chǎn)要素的重要構(gòu)成部分。企業(yè)之間競爭的關(guān)鍵因素已不再是資本資源,而主要是知識資源。與此相對應(yīng),企業(yè)資產(chǎn)的主體已不再是有形資產(chǎn),而主要是知識資產(chǎn)即無形資產(chǎn)。

2.新經(jīng)濟時代,企業(yè)制造環(huán)境表現(xiàn)為自動化和電腦兩個特征?？梢詮氖庐a(chǎn)品多樣化生產(chǎn),解決了產(chǎn)品精致化的要求。經(jīng)營復雜性增加,引起產(chǎn)品和服務(wù)類型及客戶類型的多樣化,因此,公司擁有資源的消耗也因客戶的不同有很大的不同。電腦輔助設(shè)計系統(tǒng)的應(yīng)用,提高了電腦的功能,也為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。借助因特網(wǎng),新經(jīng)濟簡化了企業(yè)的經(jīng)營過程,降低了采購成本,減少了庫存,縮短了生產(chǎn)周期,實現(xiàn)了實時報告。從而企業(yè)能夠更及時地了解市場,市場也能夠更好地引導企業(yè)生產(chǎn),優(yōu)化資源配置,實現(xiàn)社會財富最大化。

3.新經(jīng)濟時代,經(jīng)濟全球一體化的到來使公司間的競爭空前激烈,跨國公司的壯大,企業(yè)之間交流和往來比以往任何時候都更加密切,管理觀念也以前所來有的速度更新和發(fā)展著。局域網(wǎng)把企業(yè)內(nèi)部原來彼此獨立的子信息系統(tǒng)集合起來,打破了原有業(yè)務(wù)單元之間的界限,重新組合成一個可直接為客戶服務(wù)的工作組。共享信息資源,減少相互摩擦,企業(yè)內(nèi)部信息交流暢通無阻,提高了企業(yè)整體效益。管理當局比任何時候都更重視成本信息的相關(guān)性和及時性,他們更想知道準確的成本信息。

4.新經(jīng)濟時代,網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn),改變了成本會計核算前提。對于某一交易業(yè)務(wù),要么是虛擬公司的各方獨立地進行成本核算,要么由一個臨時的“聯(lián)合財務(wù)部”進行核算,這些都與傳統(tǒng)的成本核算實體有本質(zhì)的區(qū)別。由于網(wǎng)絡(luò)公司是一個臨時性組織,當某項交易完成后立即解散,因而在成本計算時,似乎沒有必要將短暫的經(jīng)營期限再劃分為若干會計期間(成本計算期),成本計算方法將發(fā)生根本變化。

5.新經(jīng)濟時代,新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn),先進的計算技術(shù)將普遍地運用到企業(yè)的生產(chǎn)和銷售過程。新的適時生產(chǎn)企業(yè)(JIT企業(yè))。使存貨保持最低水平,在低存貨情況下,會計人員為了簡化存貨計價,可以采用倒推成本法,從而改變了傳統(tǒng)的成本計算時必須采用的先進先出法、加權(quán)平均法、后進先出法等,對現(xiàn)行成本核算體系將產(chǎn)生巨大影響。

二、新經(jīng)濟對成本會計的影響

1.新經(jīng)濟環(huán)境下采用的適時生產(chǎn)系統(tǒng)實施零存貨、零缺陷,強調(diào)無附力晰值作業(yè)時間的徹底消除,不把有關(guān)存貨的費用、劣質(zhì)品的加工改造費用和其他費用作為正常的生產(chǎn)費用,而是將他們和生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失一樣看待,視為生產(chǎn)過程中的浪費。也就是說,適時生產(chǎn)條件下生產(chǎn)費用的歸集范圍比傳統(tǒng)成本會計中生產(chǎn)費用的歸集范圍要小。這將使傳統(tǒng)的以差異分析為主要內(nèi)容的定額成本制度和標準成本制度不能有效地控制成本。因為:一是傳統(tǒng)的標準或定額成本中很多正常的生產(chǎn)成本,如存貨費用、劣質(zhì)品的加工改造等,在適時生產(chǎn)中被視為浪費。二是定額成本或標準成本制度鼓勵產(chǎn)生有利差異的做法可能損害適時生產(chǎn)系統(tǒng)的目標。

2.對成本決策方法的影響。確定經(jīng)濟訂貨量是進行存貨成本決策的主要方法。利用經(jīng)濟訂貨量計算公式所確定的經(jīng)濟訂貨量水平能使全年存貨的取得成本和儲存成本之和達到最低。但在適時生產(chǎn)系統(tǒng)條件下,“經(jīng)濟訂貨量”的方法已不能存在。這是因為適時生產(chǎn)系統(tǒng)要求企業(yè)實現(xiàn)零存貨,要求每日訂貨的到達量與每日生產(chǎn)需要量相等,材料每日生產(chǎn)的需要量就是最優(yōu)訂貨量,經(jīng)濟訂貨量方法失去了原有的應(yīng)用基礎(chǔ)和條件。

3.對產(chǎn)品成本計算方法的影響。在適時生產(chǎn)系統(tǒng)中,企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)實現(xiàn)零庫存,這意味著企業(yè)不存在期初、期末存貨的成本,本期發(fā)生的期間成本就是本期所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。由于生產(chǎn)費用無人為因素在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配,產(chǎn)品成本的計算變得極為簡單,分步法將大大簡化。另外,由于適時生產(chǎn)系統(tǒng)采用制造單元組織生產(chǎn),生產(chǎn)費用將更多地按制造單元而不是按產(chǎn)品批次進行歸集。生產(chǎn)批量的縮小也使得為每批產(chǎn)品設(shè)置成本計算單已不切實際,因此,分批法的應(yīng)用將受到限制。

4.對成本報表的影響。成本報表是內(nèi)部報表,主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。在新經(jīng)濟環(huán)境下,由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達,新建立的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)對企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟業(yè)務(wù),可以及時生成會計信息,企業(yè)在任何時點均可提交滿足管理者需要的適時成本報表,為企業(yè)管理者及時做出成本預(yù)測、成本決策提供依據(jù)。

5.對成本會計人員的影響。未來的會計人員將充當管理顧問的角色,其任務(wù)是為管理部門收集、過濾、分析經(jīng)濟資料,并解釋信息。新經(jīng)濟信息的傳遞與處理均要通過對計算機的操作來完成,這就要求成本會計人員既是一名出色的計算機操作員,又是一名高水準的會計師。

三、新經(jīng)濟時代成本會計的對策

1.提高全社會成本意識

成本意識是推動成本管理的前提。長期以來,我們在評價企業(yè)成本工作績效時,往往把成本作為唯一標準,這在理論上是說不通的。因為只表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費,至于這種耗費效益如何,卻不是產(chǎn)品成本指標本身所能反映出來的。所以,成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進行評價:產(chǎn)出的投入越少越好;投入的產(chǎn)出越多越好;投入增長慢于產(chǎn)出增長為好;投入減少快于產(chǎn)出減少為好;投入下降,產(chǎn)出上升為好。

2.推進成本會計電算化

成本會計核算手段要實行電算化,會計電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實踐證明,成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術(shù)前提,沒有會計電算化,新的成本會計方法就難以取得實際效果。利用以計算機技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會計工作以電子計算機為手段,大大加快了信息反饋速度,增強了業(yè)務(wù)處理能力,對于及時、準確地進行成本預(yù)測、決策和核算。有效地實施成本控制,全面地考核、分析成本,都有重要意義。

3.總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計方法

現(xiàn)代成本會計的實施并不意味著對傳統(tǒng)成本會計的全盤否定,完全照搬照抄西方成本會計方法,更不是要求成本會計高等數(shù)學化。我們認為,只要是適應(yīng)我國生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的要求,有利于提高經(jīng)濟效益的會計方法,都應(yīng)視為現(xiàn)代成本會計方法。我國企業(yè)在長期實踐中積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗,如編制成本計劃階段的項目測算法。成本指標歸口分級管理,包括班組經(jīng)濟核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制,實際上都是強調(diào)“以人為本”,充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性,至今仍不失為現(xiàn)代成本會計的有效方法。

4.加強成本會計信息監(jiān)督

未來的成本會計信息監(jiān)督主體可分為三個層次:一是信息使用法自行監(jiān)督。信息使用者對于獲得的實時成本會計信息和其他日常信息,根據(jù)其變化的軌跡,發(fā)現(xiàn)不正常的情況自行調(diào)整。二是注冊會計師的監(jiān)督。對于日常成本會計信息的審計以網(wǎng)上審計為主,企業(yè)應(yīng)向?qū)徲嬋藛T開放網(wǎng)絡(luò)財務(wù)賬目,提供有關(guān)材料,作出相關(guān)解釋;企業(yè)使用的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件應(yīng)增加便于注冊會計師審計的相關(guān)功能;對于網(wǎng)上無法取證的交易應(yīng)進行實地審計。三是政府部門的監(jiān)督。財政、稅務(wù)、審計機關(guān)、人民銀行和證券監(jiān)管等部門依法對單位會計資料實施監(jiān)督檢查主要有三方面:(1)接受信息使用者及其他有關(guān)方面的投訴;(2)對注冊會計師監(jiān)督的再監(jiān)督;(3)處理公司違規(guī)披露會計信息的事件。

結(jié)束語:

經(jīng)濟的發(fā)展促使會計不斷完善,隨著世界經(jīng)濟由物質(zhì)型經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)橹R和信息型經(jīng)濟,通訊和信息技術(shù)的高速發(fā)展,涌現(xiàn)出了大量新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)和新服務(wù),生產(chǎn)過程、產(chǎn)品銷售過程、售后服務(wù)過程也越來越知識化、智能化、數(shù)字化,生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新型生產(chǎn),企業(yè)組織結(jié)構(gòu)開始應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)管理,會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化,會計在經(jīng)濟中的作用也越來越重要,成本會計更加體現(xiàn)出其在經(jīng)濟發(fā)展中的作用。