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曾幾何時，cpa(注冊會計師)這一名稱是多么時尚，多么魅力無限!CPA這一職業(yè)令多少人為之傾倒為之瘋狂，有多少熱血之士為能通過全國考試，早日成為一名CPA而揮筆操戈奮戰(zhàn)不息!

可是CPA從來沒像今天這樣灰頭灰臉過。隨著鄭百文、銀廣夏、康賽集團(tuán)造假丑聞的暴露，中天勤、湖北立華等曾在業(yè)界數(shù)一數(shù)二的會計師事務(wù)所轟然倒地；而安然事件的曝光，更讓大眾覺得會計師這個行業(yè)“烏鴉一片”，信譽(yù)危機(jī)的疑云籠罩在會計師事務(wù)所的上空。面對一系列會計丑聞，CPA或許會問，是“誰”把我推下了水?

造假并非全是注冊會計師惹的禍

薛云奎教授說過：治理假賬既是一個世界性的難題，也是一個世紀(jì)性的難題。因為假賬中國有外國也有，只要假賬可以為造假的人帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益，假賬就很難被消滅。只要市場經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則中還有創(chuàng)新，還有不確定性與風(fēng)險，假賬就很難被治理。造假并非全是注冊會計師惹的禍。理智思考，CPA或會計師事務(wù)所與做假賬其實并無直接關(guān)系，因為會計師事務(wù)所并不負(fù)責(zé)公司的賬目，對此負(fù)責(zé)的是公司的管理當(dāng)局，作為注冊會計師只是對公司所提供的賬目發(fā)表獨立審計意見。獨立審計意見就是告訴公司報表的使用人，公司所提供的報表在多大程度上值得信任。如果注冊會計師對公司所提供的虛假會計報表發(fā)表了“標(biāo)準(zhǔn)無保留”意見，也就是說注冊會計師毫無保留地認(rèn)為公司提供的虛假會計報表是完全值得公眾信任的。如果公司有造假行為而沒有充分披露，就是注冊會計師的審計報告不真實，但并不等于CPA造了假賬。如果說，證券市場是市場經(jīng)濟(jì)中優(yōu)化資源配置場所，在這里，有眾多的投資者和潛在的投資者，他們對證券市場和投資對象的信心，在很大程度上取決于上市公司所公布的財務(wù)信息和會計報表的可信性。在會計市場上，如果財務(wù)信息的提供者不誠信(造假)，財務(wù)信息的使用者就會蒙受損失，因此需要有一個具有公信度高的、獨立于上市公司以外的鑒證機(jī)構(gòu)對財務(wù)信息的可信性進(jìn)行高度的保證。但直接向會計師事務(wù)所付費(fèi)購買審計服務(wù)的是公司管理當(dāng)局，他們?nèi)粲胁徽\信的驅(qū)動，需要購買劣質(zhì)服務(wù)的、甚至虛假的鑒證，就會對CPA施加壓力、利誘乃至賄賂；CPA則面臨著兩種選擇，要么堅持誠信、丟失客戶，要么屈服于壓力乃至收受賄賂，做出虛假的鑒證。中小股東又往往把公司的經(jīng)營失敗歸罪于CPA的審計失敗，對CPA的審計保證抱著過高的不切合實際的期望。會計市場上這種復(fù)雜的三角關(guān)系，使CPA行業(yè)成為高度風(fēng)險和高度專業(yè)性的行業(yè)。從國際上看，可以說CPA行業(yè)是在訴訟不斷和嚴(yán)格監(jiān)管的壓力下磨練成長起來的，更何況我國僅僅起步十幾年仍然幼稚的CPA行業(yè)。

盡管從理論上講，審視上市公司的任何重大惡性案件時我們都必須嚴(yán)格區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任，但不可否認(rèn)的是，在現(xiàn)實世界中CPA及行業(yè)與上市公司是一榮俱榮，一損俱損。安然大廈的坍塌，除了蒸發(fā)掉安然公司員工的血汗錢和眾多無辜投資者的財富外，還使安達(dá)信肢解，并使“四大”也出現(xiàn)了空前的信用危機(jī)。

一連串的造假風(fēng)波使CPA們難推其責(zé)

在安然事件中，安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實的審計報告和內(nèi)部制度評價報告；對安然公司的審計缺乏獨立性，至少缺乏形式上的獨立性。

公司造假，CPA沒有發(fā)現(xiàn)，通常只有兩種情形。一種是CPA由于自身專業(yè)能力的局限，沒有嚴(yán)格遵循會計與審計規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。另一種情形是公司做假的手段太高明，超越了當(dāng)前會計與審計專業(yè)規(guī)范的約定。當(dāng)然如果CPA甘心被收買，明知有假還說值得信任，就是道德問題。

獨立性是CPA執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。CPA要以自身信譽(yù)向社會公眾聲明，被審計單位會計報表是真實與公允的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴會計報表判斷投資風(fēng)險，在投資機(jī)會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從于外界壓力，就很難取信于社會公眾。注冊會計師行業(yè)過度競爭，過低的服務(wù)收費(fèi)價格，往往削弱其獨立性，降低其服務(wù)質(zhì)量。因為，時間和預(yù)算的壓力往往導(dǎo)致CPA的服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。此外，傭金也是影響行業(yè)服務(wù)質(zhì)量的一個重要因素。如果會計師事務(wù)所和注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，勢必變相降低收費(fèi)。針對CPA獨立性存在的問題，《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》要求，注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立性，不得以任何厲害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。

作為注冊會計師，應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作?！皩I(yè)勝任能力”既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。資本市場功能的發(fā)揮和其中的經(jīng)濟(jì)決策，為注冊會計師提供了廣闊的發(fā)展機(jī)會。但是注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗而提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。目前，我國注冊會計師隊伍的素質(zhì)得到明顯提高，但在許多方面離市場經(jīng)濟(jì)的要求還有一定的差距，特別是在年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗等方面有不盡人意之處。針對這一情況，《指導(dǎo)意見》要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力；不得宣稱自己具有的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗；不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。

市場經(jīng)濟(jì)要求誠信，CPA行業(yè)是誠信行業(yè)，法律要求注冊會計師必須講誠信。從銀廣廈事件中，我們看到它利用社會公眾對“先進(jìn)”技術(shù)的迷信以及商界對國際貿(mào)易公司的真實信息缺乏了解，運(yùn)用極端拙劣的欺詐手段，得逞長達(dá)數(shù)年之久。安然事件的揭露，也經(jīng)歷了5年之久，其主要手段是利用美國關(guān)于“特別目的實體”是否納入合并報表的會計準(zhǔn)則的缺陷和把關(guān)聯(lián)方的不等價交易偽裝為非關(guān)聯(lián)方之間的交易，人們當(dāng)然有理由質(zhì)疑：同時為安然公司提供收入不菲的咨詢服務(wù)的“安達(dá)信”有沒有介入如此精心的策劃，所以應(yīng)該說，會計師事務(wù)所和CPA在惡性事件中的嚴(yán)重“過錯”，主要不是職業(yè)勝任能力問題，而是職業(yè)品德問題，是CPA不誠信的問題。

誠實守信重塑職業(yè)形象

盡管世界各地的CPA所處的文化背景及監(jiān)管要求各不相同，但都有較為完善的職業(yè)操守準(zhǔn)則。重要的是制定一套統(tǒng)一認(rèn)可和廣泛接受的道德準(zhǔn)則，將使依賴審計意見做出投資與信貸決策的人更加依賴CPA。從專業(yè)操守的角度看，日益關(guān)注獨立性問題無疑會推動CPA行業(yè)的健康發(fā)展，重建CPA行業(yè)的信心，重新定位CPA。中國注冊會計師協(xié)會去年公布的《注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信建設(shè)綱要》提出行業(yè)誠信建設(shè)目標(biāo)是：全面提升注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力，提高注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)的獨立性，塑造獨立、客觀、公正的職業(yè)形象，把行業(yè)建設(shè)成為社會公眾信得過的專業(yè)服務(wù)行業(yè)，為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

21世紀(jì)的CPA，我們將充滿信心，我們將會操同一種會計語言，以原則為本，以規(guī)則為輔，摒棄墨守成規(guī)的詮釋，提高透明度。不僅關(guān)注財務(wù)信息，還會更關(guān)注非財務(wù)信息與公司治理結(jié)構(gòu)。持續(xù)的專業(yè)進(jìn)修與終生學(xué)習(xí)成為CPA惟一的“資格證書”，CPA資格的相互認(rèn)可不再遙遠(yuǎn)。我們要自豪而又自信地說：不是“誰”都可以做CPA的，但同時須牢記：我是“誰”，“誰”又是我們生存下去的源泉?作為一名CPA，我要高聲呼吁：全球的同行們，讓我們共筑誠信的長城，重塑職業(yè)形象。