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摘要：為研究中央銀行會計標準與治理結(jié)構(gòu)之間的相關(guān)性，本文以世界部分發(fā)達國家與新興經(jīng)濟體國家中央銀行為典型代表，分別研究其治理結(jié)構(gòu)和會計標準現(xiàn)狀，通過比較分析，就進一步完善我國央行會計標準提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：銀行治理；會計標準；啟示

近年來，為了維護全球金融市場的穩(wěn)定，國際金融組織特別是國際貨幣基金組織（IMF）積極推動各國中央銀行會計標準的國際趨同，以提高中央銀行會計財務報告的透明度。然而，由于各國中央銀行在獨立性、透明度、決策機制等治理結(jié)構(gòu)方面存在差異，導致對自身會計標準體系的選擇和構(gòu)建呈多元化態(tài)勢，在一定程度上制約了央行會計標準的國際趨同化。為研究中央銀行會計標準與治理結(jié)構(gòu)之間的相關(guān)性，本文以世界部分發(fā)達國家與新興經(jīng)濟體國家中央銀行為典型代表，分別研究其治理結(jié)構(gòu)和會計標準的現(xiàn)狀，通過比較分析，就進一步完善我國央行會計標準提出了相關(guān)建議。

一、中央銀行治理結(jié)構(gòu)與會計標準概述

（一）治理結(jié)構(gòu)中央銀行治理結(jié)構(gòu)主要是指中央銀行通過一定的治理手段，對目標、成效與社會利益進行最優(yōu)配置，形成科學的激勵約束機制和相互制衡機制，以協(xié)調(diào)中央銀行與利益相關(guān)方之間的權(quán)力和利益關(guān)系，保證貨幣政策目標實現(xiàn)和自身長期發(fā)展的一種契約性制度安排。本文研究中央銀行治理結(jié)構(gòu)主要從中央銀行與政府、社會公眾之間的關(guān)系及其運行狀況入手，包括制度框架、決策機制、獨立性、透明性和問責制等方面。（1）制度框架。中央銀行制度框架按其組織結(jié)構(gòu)和形式的不同可分為單一式、復合式、準中央銀行體制、跨國中央銀行體制等類型，其中單一式和跨國中央銀行體制是目前最為主流的制度框架。（2）決策機制。英格蘭銀行的中央銀行研究中心曾對88個國家和地區(qū)的中央銀行進行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果表明有79家中央銀行是由貨幣政策委員會或類似的機構(gòu)來制定貨幣政策，其決策機制實行委員會制。部分國家中央銀行貨幣政策決策實行行長負責制，其特點是行長具有法律賦予的充分權(quán)力，在對所賦權(quán)力的主體和法律負責的前提下，對所承擔的事務有最終決定權(quán)，而本國建立的貨幣政策委員會則屬于央行制定貨幣政策的咨詢議事機構(gòu)，僅有對貨幣政策制定的討論建議權(quán)，無政策決策職能。（3）獨立性。按照國際貨幣基金組織的定義，中央銀行的獨立性是指中央銀行在公布通貨膨脹率、匯率或貨幣政策目標以及通過貨幣政策操作工具實現(xiàn)既定的貨幣供應量和利率水平時不受政府的干預，能夠運用公開、透明的程序解決其與政府間的矛盾，并且中央銀行的管理和財務是獨立的，具體包括法律、政策和財務獨立性三方面，其中政策獨立性是中央銀行獨立性最為根本的內(nèi)容。（4）透明度。國際貨幣基金組織對中央銀行透明度進行了定義，即“透明度是一種環(huán)境，在這種環(huán)境下，有關(guān)政策目標及其法律框架、執(zhí)行機構(gòu)、經(jīng)濟背景以及政策決策和決策邏輯以公眾能夠理解的方式及時公布?！保?）問責制。中央銀行的問責制是中央銀行用以說明其行為和報告其活動的方式、方法和程序，反映了中央銀行與公眾的關(guān)系。問責制的主體既包括國會等權(quán)力機關(guān)，也包括媒體和普通公眾的質(zhì)詢,內(nèi)容包括中央銀行履行職責的情況和行長的個人行為。權(quán)力機關(guān)對中央銀行的問責主要有三種形式：要求中央銀行提交書面報告、要求或委托相關(guān)機構(gòu)對中央銀行進行審計、就感興趣的問題要求中央銀行行長參加國會聽證。

（二）會計標準中央銀行會計標準是指中央銀行財務會計的確認、計量、記錄和報告等方面必須遵守的規(guī)范，具體包括相關(guān)法律、會計準則、原則和制度。目前，世界各國中央銀行的會計標準有所差異，主要分為以下3種類型。（1）采用國際會計準則。隨著國際會計準則在世界各國的影響力逐漸增大，其會計理念和會計方法逐步被部分國家中央銀行的會計核算制度所接受，甚至有一些國家完全采用國際會計準則作為本國中央銀行會計準則，如巴西、加拿大等國中央銀行已全面執(zhí)行國際會計準則。個別國家以國際會計準則為基礎(chǔ)制定本國中央銀行會計準則，例如俄羅斯央行、英格蘭中央銀行等。（2）采用與國際會計準則趨同的本國會計準則。一般而言，由于財務目標不同，作為非盈利性部門的中央銀行與作為盈利性機構(gòu)的商業(yè)銀行相比，兩者所適用和執(zhí)行的會計準則有所區(qū)別。但同樣作為金融機構(gòu)，中央銀行與商業(yè)銀行就如何準確計量金融資產(chǎn)、金融工具、金融衍生品等所面臨的問題是基本一致的。為保證會計計量尺度的一致性，一些國家的中央銀行部分采用了適用于金融機構(gòu)的本國會計準則，這些準則已經(jīng)與國際會計準則實現(xiàn)趨同，從而使得本國會計準則國際趨同的效果傳遞到了本國中行銀行會計核算制度中，如美聯(lián)儲頒布實施的《聯(lián)邦儲備銀行財務會計指南》在一些項目的會計處理上直接采用國際趨同性很高的美國通用會計準則（GAAP）。（3）以本土化的相關(guān)法律或制度作為會計標準。由于中央銀行在組織機構(gòu)與職能方面的特殊性，部分國家中央銀行主要依據(jù)本國法律或相關(guān)制度構(gòu)建相對獨立的會計標準體系，與金融機構(gòu)所遵循的會計準則有很大區(qū)別，國際趨同程度較弱。如印度儲備銀行主要依據(jù)印度儲備銀行法、印度儲備銀行總則及印度公認會計準則等法律法規(guī)進行會計處理和編制會計報表；中國央行主要在《中國人民銀行會計基本制度》的基礎(chǔ)上搭建會計標準體系，該制度旨在規(guī)范人民銀行會計行為，比較關(guān)注對會計基礎(chǔ)工作的要求，與國際會計準則存在較大的差異。

二、中央銀行會計標準與治理結(jié)構(gòu)的相關(guān)性

（一）中央銀行決策機制與會計標準的關(guān)系中央銀行作為金融市場的規(guī)則制定者和管理者，其會計目標是接受政府委托合理管理和使用受托資源，如實報告貨幣政策的執(zhí)行過程和結(jié)果，此外還要向各利益相關(guān)方提供決策有用的會計信息，即應同時滿足“受托責任”和“決策有用”的要求。各國中央銀行主要圍繞其會計目標來構(gòu)建自身的會計標準體系。對于中央銀行來說，其會計信息的潛在使用者分布于社會各方：即包括立法機關(guān)、監(jiān)督檢查機關(guān)、公民等服務的接收者，也包括納稅人、捐贈人、中央機構(gòu)、監(jiān)管團體等資源的提供者，還包括分析師、統(tǒng)計師、媒體等其他特殊利益群體。中央銀行會計信息應滿足各利益方的信息需求，以助于其進行資源配置、政治和社會方面的決策。而決策機制的不同決定著中央銀行“受托責任”和“決策有用”會計目標的涵蓋范圍和實現(xiàn)程度，從而影響其會計標準體系各項要素的選擇和使用。對實行委員會制的中央銀行，其會計信息很大程度上是為委員會開展貨幣政策決策服務的，由于委員會的成員分布于社會各界，貨幣政策的制定需要兼顧各方利益，因此對會計信息質(zhì)量要求比較高。如美國聯(lián)邦公開市場委員會由聯(lián)邦儲備體系理事會理事、各家儲備銀行行長組成，美聯(lián)儲理事會的理事包括各方專家、學者和名人；歐洲中央銀行管理委員會同樣包括歐央行總裁、副總裁、歐元區(qū)成員國央行行長以及金融界的高端專業(yè)人士。委員會成員需要對金融市場的發(fā)展趨向以及主要經(jīng)濟金融變量進行分析、評估和預測，在此基礎(chǔ)上制定各項貨幣政策，而中央銀行會計信息作為其開展分析決策的重要數(shù)據(jù)來源，必須滿足高相關(guān)性、可比性的要求，這必然會推動央行會計標準體系與金融市場的口徑趨同，例如采用會計配比程度較高的權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)、提高會計處理的審慎性等，從而保障會計信息披露的質(zhì)量和有效性，充分滿足各利益方的信息需求。至于采用行長負責制的中央銀行，由于政策制定的決策機構(gòu)范圍相對較窄，信息需求主要以統(tǒng)計口徑為主，對會計信息的分析往往需要進行一定的統(tǒng)計加工，因此對其會計標準的金融趨同性和開放性的要求不高。

（二）中央銀行獨立性與會計標準的關(guān)系中央銀行的獨立性是確立其會計標準的重要前提和基礎(chǔ)，是建立適合中央銀行職能需要的會計標準的有力保障。中央銀行主要從政策獨立性和財務獨立性兩方面影響會計標準的制定。在政策獨立性方面，對于獨立性較強的中央銀行，其貨幣政策的制定往往受政府限制較小，例如美聯(lián)儲可決定貨幣政策的取向、聯(lián)邦基金目標利率、公開市場買賣有價證券的價格和數(shù)量，擁有不受國會約束的自由裁量權(quán)和決策權(quán)。高度的獨立性使美聯(lián)儲在金融危機時期能通過靈活、自由的資產(chǎn)負債管理政策向市場注入流動性，以刺激經(jīng)濟復蘇。這種政策的獨立性一方面有利于中央銀行更為靈活、高效地維護經(jīng)濟金融穩(wěn)定，較好地兼顧執(zhí)行了貨幣政策的成本和收益，另一方面也容易造成央行資產(chǎn)負債規(guī)模的急劇波動以及結(jié)構(gòu)的急劇調(diào)整，為央行帶來較大的會計風險。因此，獨立性越強的中央銀行往往需要采取更為審慎的會計標準體系，以抵御央行獨立制定貨幣政策所帶來的關(guān)于利率、外匯、信貸、清算等方面的潛在風險，例如美聯(lián)儲對資產(chǎn)負債規(guī)模擴張時間新增的抵押貸款債券和各類信貸便利計提減值準備，同時對市場提供更加透明、詳盡且統(tǒng)一的財務報告，充分公開各類風險。在財務獨立性方面，對于財務預算受政府影響較大的中央銀行，其財務獨立性往往較弱，無法自由支配收入，財務預算需經(jīng)政府批準，因此其會計核算目標大多以預算導向為主。例如中國人民銀行屬于國務院組成部門之一，其會計標準必須遵循政府會計的相應原則。政府會計的實質(zhì)是由總預算會計和行政事業(yè)會計制度組成，以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，會計信息主要反映預算管理和預算執(zhí)行情況。人民銀行會計標準中諸如收付實現(xiàn)制、歷史成本計價等會計核算原則都體現(xiàn)了明顯的預算會計特征。而對于財務獨立性地位較高的中央銀行，其會計標準制定的獨立性也相對較強。例如俄羅斯銀行能自行制定符合中央銀行職能的會計標準，編制的財務預算也無需政府部門審批。

（三）中央銀行透明度與會計標準的關(guān)系Geraats（2002）根據(jù)央行制定貨幣政策不同階段的信息披露情況將透明度細分為政治、經(jīng)濟、程序、政策和操作等5個方面。其中經(jīng)濟透明度主要指制定貨幣政策所使用信息的公開性，如提供數(shù)據(jù)、經(jīng)濟模型和預測。從Geraats制定的透明度體系可以看出，經(jīng)濟透明度涵蓋的范圍非常廣泛，既包括對執(zhí)行貨幣政策相關(guān)的基本經(jīng)濟信息數(shù)據(jù)的披露，如貨幣供應量、通貨膨脹率、GDP、失業(yè)率、生產(chǎn)力利用率等，也包括會計信息的透明度，主要是央行會計核算制度和核算辦法、資產(chǎn)負債表的余額及變動情況、年度收入和支出情況等信息的公開和透明。Eijffinger和Geraats（2006）基于該透明度體系對美國、新西蘭、澳大利亞、英格蘭等9個發(fā)達國家的中央銀行進行透明度評估，其中政治、經(jīng)濟和政策透明度得分最高，由此可見，經(jīng)濟信息的透明度特別是會計信息的披露情況在央行透明度中占較大比重，而透明度越高的中央銀行，其會計信息的披露機制會更加完善和科學。如新西蘭儲備銀行在上述9個國家央行中的透明度評分最高，其對外公開披露的財務報告信息就極為詳盡，包括管理人員聲明、外部審計報告、主要職能介紹、年度財務報表、會計報表附注等。該財務報告基本涵蓋了其經(jīng)營管理的各方面信息，尤其在會計報表附注中，對各項報表項目的基本內(nèi)容、變化情況以及與此相關(guān)的主要法律和重要事項都做了充分說明，如在外幣業(yè)務附注中，介紹了當年外匯儲備管理的重要信息。然而，會計信息的披露程度并非越高越好，而是存在透明度的最優(yōu)臨界點，在此臨界點下，更高的透明度可以提高各利益相關(guān)方對經(jīng)濟金融環(huán)境的預測質(zhì)量，一旦超過該水平，更多的贅余信息可能會導致預測的不確定性增大。因此完全透明并非央行的明智選擇，各國央行在會計信息披露機制方面也應有所區(qū)別，對透明度相對較高的發(fā)達國家中央銀行，繼續(xù)提高會計信息的披露程度無法帶來的最大效益，而發(fā)展中國家的央行在提升透明度方面還有很大的空間，提高會計信息披露的開放性和透明度更有利于增強其提供決策信息支持的效能。

（四）中央銀行問責制與會計標準的關(guān)系為了對中央銀行日益增強的獨立性加以必要的制衡，各國在注重增強中央銀行獨立性的同時，也強化了中央銀行的問責制，賦予中央銀行更多的報告義務和披露義務，促使中央銀行通過信息渠道向政府機構(gòu)和公眾履行問責義務，這無疑可以強化社會監(jiān)督，防止其濫用獨立性?！秶H貨幣基金組織良好行為規(guī)范：中央銀行會計和治理》要求：中央銀行的財務報表應當便于不同的個人和機構(gòu)、政府內(nèi)部和外部以及金融市場參與者使用。實現(xiàn)這些目標的主要條件之一是：應當提供解釋會計政策和主要的損益項目和資產(chǎn)負債表項目的詳細說明，同時中央銀行對商業(yè)銀行的支持性操作也應當反映在報表中。因此，問責制實質(zhì)上形成了一種倒逼機制，推動中央銀行的會計信息必須符合社會公眾要求，并達到一定的質(zhì)量標準，這也與會計信息披露的可靠性息息相關(guān)。各國中央銀行不但需要充分披露各項會計信息，以提高會計信息的透明度，還要更為全面、頻繁地向公眾解釋其所作所為，并陳述理由，以履行問責義務，提高會計信息的可靠性和可理解性，避免公眾對其政策行為產(chǎn)生誤解和迷惑。例如南非儲備銀行于每月的最后一個工作日制作關(guān)于資產(chǎn)與負債情況的詳細報告，并及時提交財政部；一個會計年度后的三個月內(nèi)，向財政部提交兩份由總裁或副總裁簽署的財務狀況說明和一份審計報告；以上報告和聲明還應及時提交給國會通過，并予以公布。此外，權(quán)力機關(guān)的問責還包括對中央銀行的審計和監(jiān)督，促使中央銀行必須提高其會計信息質(zhì)量，以達到權(quán)力機關(guān)相關(guān)審計的要求。權(quán)力機關(guān)對中央銀行的審計可分為內(nèi)部和外部審計，其中外部審計是指權(quán)力機關(guān)委托獨立的第三方機構(gòu)開展審計，由于外部審計的問責方式更為獨立、嚴格、有效，因此中央銀行必須增強會計信息的真實性和準確性，以順利通過問責。例如美聯(lián)儲年度報告必須經(jīng)過外部獨立審計機構(gòu)審計后才能對外公布，歐央行年度報表中與央行職能相對應的會計政策編制，同樣需要經(jīng)過外部獨立審計機構(gòu)的審計。綜上所述，各國央行治理結(jié)構(gòu)與其本國情、政治體制有著密不可分的關(guān)系，是相互匹配、相互適應的，而央行的會計標準與其國家整體金融業(yè)發(fā)達程度、金融行業(yè)管理與改革發(fā)展有著密切的關(guān)系。因此，一國的央行會計標準與其治理結(jié)構(gòu)是相互依存、相互支撐的關(guān)系。一方面，在金融管理體制特別是政策、制度框架的影響因素下，央行治理結(jié)構(gòu)在一定程度上影響了會計標準體系的構(gòu)建，如決策機制的不同決定了會計標準體系與金融市場趨同的程度，獨立性的高低影響中央銀行對會計核算基礎(chǔ)、原則等會計標準要素的選擇，透明度則決定了會計信息披露的公開透明強度，問責制提升了會計信息的質(zhì)量要求；另一方面，其會計標準的改革進程與成果也促進了央行治理與運行的各項指標成效，真實反映了央行的治理框架與治理水平，即央行會計標準的運用實際是該國央行治理結(jié)構(gòu)的具體表現(xiàn)形式，這都為人民銀行的會計標準改革提供了寶貴的參考借鑒。

三、人民銀行會計標準改革啟示

（一）人民銀行會計標準的現(xiàn)狀2003年英國倫敦中央銀行出版社對全球159個中央銀行的會計實務調(diào)查表明，各國中央銀行對國際會計準則的認同度高達82%，大多直接或間接的采用了國際會計準則。2006年我國頒布的新企業(yè)會計準則實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際的趨同，相續(xù)頒布的金融機構(gòu)會計準則也確立了權(quán)責發(fā)生制和公允價值作為會計確認基礎(chǔ)的地位。而人民銀行作為國務院的組成部門，其決策機制和獨立性都帶有較強的國家行政機關(guān)性質(zhì)，這在一定程度上影響了會計標準國際趨同的程度。人民銀行現(xiàn)行的會計標準體系與國際主流央行存在較大差異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）會計核算基礎(chǔ)仍以收付實現(xiàn)制為主。人民銀行作為中央預算單位，財務收支的核算必須與預算財務體制相適應，其財務獨立性相對較弱。這就導致了人民銀行的會計核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主，各項收入和支出按當期實際發(fā)生的收支金額確認核算，不進行費用的攤銷和資本化處理。盡管收付實現(xiàn)制順應了現(xiàn)行預算財務管理制度的相關(guān)要求，但無法準確、完整、真實的反映央行財務資產(chǎn)狀況。人民銀行作為特殊的金融部門，與各金融機構(gòu)廣泛發(fā)生金融業(yè)務;代表國家經(jīng)營國家儲備,進行公開市場操作,也會產(chǎn)生大量的交易業(yè)務。而金融市場上的交易對手廣泛采用權(quán)責發(fā)生制,這種交易雙方會計信息的不對稱，勢必會削弱人民銀行會計信息對決策支持的作用，不能很好地適應人民銀行各項業(yè)務發(fā)展的實際需要。

（2）會計計量方式過于單一。人民銀行的資本全部由國家處置，財務預算收支受政府控制，這一方面降低了人民銀行的財務獨立性，另一方面使人民銀行可以在低資本甚至負資本狀態(tài)下運營，其央行財務實力的受重視程度不高。這就使得人民銀行在資產(chǎn)計價方面不關(guān)注資產(chǎn)價值附帶的變動損益，對各項資產(chǎn)按取得時的歷史成本入賬,在存續(xù)期間不對資產(chǎn)價值進行調(diào)整。然而，人民銀行因執(zhí)行貨幣政策持有大量的有價證券、黃金、外匯儲備等資產(chǎn)，這類資產(chǎn)處于活躍的交易市場，市場價格波動頻繁，對其采用歷史成本計價，不確認價值變動的損益，會嚴重影響人民銀行的利潤分配機制。尤其是外匯儲備在人民銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占較大規(guī)模，由于在利潤計算時不考慮其匯率的變動損益，無法準確反映央行的財務實力狀況，因此會影響其利潤分配的決策，甚至可能出現(xiàn)在實質(zhì)性虧損年度仍然上繳財政利潤的悖論現(xiàn)象，進而影響貨幣政策的制定和執(zhí)行。

（3）謹慎性原則的運用程度較低。會計謹慎性原則要求合理估計和確認資產(chǎn)可能發(fā)生的損失和費用，我國的行政機關(guān)不以盈利為目的，資產(chǎn)大都由財政撥款形成，屬于無償使用，無需建立其補償機制，因此政府會計對謹慎性原則的應用程度不高。人民銀行會計核算需遵循政府會計原則，對資產(chǎn)的確認和計量沒有采用謹慎性原則的相關(guān)規(guī)定。然而人民銀行作為我國中央銀行，不僅是金融市場的行政管理部門，而且還是金融市場的直接參與者，需要在國際或國內(nèi)市場上頻繁發(fā)生資產(chǎn)類交易行為，從而對經(jīng)濟金融進行調(diào)控，其資產(chǎn)交易存在一定的市場風險。例如人民銀行需要履行“最后貸款人”的職能，對發(fā)生危機的金融機構(gòu)提供流動性支持，以維護金融市場穩(wěn)定。由于人民銀行沒有按貸款分類標準對再貸款進行分類管理，對此類償還能力低、帶有金融穩(wěn)定性質(zhì)的不良貸款也不計提減值準備，這將影響金融市場中各利益相關(guān)者的預期，增加金融機構(gòu)及政府與中央銀行的博弈空間，為人民銀行資產(chǎn)管理帶來較大的風險隱患。（4）會計信息披露機制有待完善。人民銀行會計信息披露遵循的法規(guī)主要有《中國人民銀行法》、《中國人民銀行會計基本制度》等法律法規(guī)，披露的會計信息內(nèi)容主要分為兩類：1994年起根據(jù)國際貨幣基金組織《貨幣與金融統(tǒng)計手冊》要求以貨幣口徑統(tǒng)計編制的貨幣當局資產(chǎn)負債表，以及2011年起按預算公開的要求向社會公布部門預算相關(guān)報表。從信息披露的運行情況來看，人民銀行對外披露的會計信息仍存在不足：一是按月披露的貨幣當局資產(chǎn)負債表和按年披露的部門預算表對會計信息披露的口徑和說明不夠科學和全面，與發(fā)達國家央行相比其信息披露的范圍、頻率、詳盡程度仍需改進完善；二是在會計概念框架、會計核算基礎(chǔ)、計價模式等重大問題上與國際會計準則存在較大差距，會計信息的可比性和反映能力遠遠不能滿足現(xiàn)代中央銀行資產(chǎn)負債管理以及公眾對會計信息透明度的需求；三是問責程度不高使披露的會計信息缺少社會監(jiān)督，目前人民銀行僅接受財政部和審計署的預算合規(guī)性監(jiān)督，會計信息質(zhì)量未經(jīng)過獨立的第三方注冊會計師審計，無法充分滿足社會公眾對央行透明度的要求。

（二）完善人民銀行會計標準相關(guān)建議從上文對央行會計標準與治理結(jié)構(gòu)的相關(guān)性分析可以看出，央行會計標準的國際趨同與治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化完善是相輔相成的，因此人民銀行會計標準改革必須適用于央行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，以滿足和平衡央行各利益相關(guān)方需求為目標，對央行會計標準進行更為細致并兼顧前瞻性發(fā)展的調(diào)整與改進，推動央行會計標準國際趨同，提升央行會計信息的質(zhì)量。

（1）提高人民銀行會計標準改革的獨立性。人民銀行目前遵循的《人民銀行會計基本制度》主要基于財政部頒布的《行政事業(yè)會計制度》，其會計標準從屬于預算會計核算體系，會計制度制定的獨立性不高。然而，人民銀行作為我國中央銀行，行使貨幣政策業(yè)務操作、貨幣發(fā)行與現(xiàn)金供應、運營支付清算系統(tǒng)、維護金融穩(wěn)定等各項央行職能，其職責與行政事業(yè)單位職責有很大差別，特別是在當前經(jīng)濟一體化、金融全球化的發(fā)展趨勢下，人民銀行與各國中央銀行、商業(yè)銀行及其他金融組織的交流日益緊密，因此需要維護和提高人民銀行的央行獨立性地位，才能真正建立滿足央行職能需要的會計標準和預算政策。具體實施方面，在預算收支業(yè)務遵循《行政事業(yè)會計制度》的前提下，適時提高人民銀行會計標準制定的獨立性和主觀能動性，允許人民銀行對央行履職業(yè)務的會計處理自主制定具備央行特色的會計標準體系，并將其積極運用到中央銀行會計國內(nèi)外實踐活動中去，從而真實、公允地反映人民銀行的經(jīng)營成果。

（2）推動人民銀行會計標準的國際趨同。從會計標準運用實踐看，各國中央銀行采取與國際會計慣例接軌的會計標準，同時兼顧具體核算業(yè)務處理的特殊性。因此，人民銀行要高度關(guān)注國內(nèi)外會計準則新動態(tài)，認真研究各國中央銀行會計標準體系的實際運用效果，結(jié)合我國中央銀行的實際情況和經(jīng)濟金融業(yè)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，明確我國中央銀行會計標準改革的具體內(nèi)容和發(fā)展方向。一是調(diào)整部分業(yè)務的會計核算基礎(chǔ)。對反映央行經(jīng)營績效的各項生息資產(chǎn)和負債的利息收支和業(yè)務收支通過權(quán)責發(fā)生制進行核算；對預算資金的管理和運用仍然采用收付實現(xiàn)制，以便于與現(xiàn)有的預算管理體制相適應，節(jié)約改革成本。二是引入多元化的資產(chǎn)計量標準。根據(jù)資產(chǎn)持有目的的不同，采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值等多種計量屬性計算資產(chǎn)價值，例如對外匯儲備、金銀類資產(chǎn)可以根據(jù)公允價值或現(xiàn)行市價進行價值重估；對再貸款、再貼現(xiàn)資產(chǎn)可以采用實際利率法，按攤余成本進行計量等。三是提高會計核算處理的謹慎性。在每個會計年度對各類資產(chǎn)進行價值風險測試，合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備，以保證資產(chǎn)的賬面價值與實際價值相符。例如對預計無法收回的再貸款提取貸款損失準備，并計入當期損益，對長期的逾期再貸款要制定核銷標準；對固定資產(chǎn)在使用年限期限計提折舊并在表內(nèi)進行反映。四是完善會計信息披露機制。通過整合會計核算資源，提高會計報告生成的時效性，實現(xiàn)各種信息資源共享；采取適當?shù)臅嫎藴?，提高會計財務報告的質(zhì)量，實現(xiàn)報告的決策有用性；會計報告必須經(jīng)過內(nèi)、外部審計機構(gòu)的審計，以提高報告的相關(guān)性和可靠性。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合中央銀行業(yè)務的特點，有選擇性地進行會計披露，逐步實現(xiàn)會計信息披露的標準化和程序化，提高人民銀行的透明度，適應人民銀行問責制的需求。

（3）強化人民銀行會計專業(yè)性人才的培養(yǎng)。隨著我國經(jīng)濟金融國際交往和會計準則國際趨同的不斷深化，為及時適應新形勢下中央銀行會計標準改革的需求，人民銀行必須培養(yǎng)一支熟悉國際會計準則和商業(yè)銀行會計制度的會計專業(yè)人才隊伍，通過加強對會計新法規(guī)、新業(yè)務、新知識的學習，提高會計人員的職業(yè)判斷能力，增強人民銀行會計人員對金融資產(chǎn)分類、公允價值的運用、央行財務實力研究等會計專業(yè)知識與技能的理解掌握程度，優(yōu)化會計人員的知識結(jié)構(gòu)，為人民銀行會計標準改革提供儲備人才庫，提高央行的會計人力資源素質(zhì)，從而有利于人民銀行治理水平的提升。

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作者：陳洲 單位：中國人民銀行武漢分行會計財務處