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一、上市公司會計監(jiān)管的界定

上市公司的會計監(jiān)管是上市公司的利益相關(guān)者,包括政府、會計執(zhí)業(yè)團(tuán)體、機(jī)構(gòu)內(nèi)會計部門等監(jiān)管主體依據(jù)有關(guān)的法律和規(guī)章,通過建立健全監(jiān)管機(jī)制,對上市公司的會計行為進(jìn)行引導(dǎo)、干預(yù)和管制,來提高會計工作質(zhì)量,保證資本市場的健康發(fā)展,實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的一種管理活動。

二、上市公司會計監(jiān)管存在的問題

(一)會計監(jiān)管相關(guān)的法律不健全、不協(xié)調(diào)

我國會計監(jiān)管方面的法律法規(guī)還很不是很完善,從監(jiān)管的法律環(huán)境看,會計法規(guī)之間的協(xié)調(diào)也存在一定的問題。目前會計監(jiān)管更多地是重視現(xiàn)場監(jiān)督,輕視非現(xiàn)場監(jiān)督,在會計監(jiān)管技術(shù)中往往運用人海戰(zhàn)術(shù)、依賴查賬來發(fā)現(xiàn)問題,會計監(jiān)督只是簡單地監(jiān)管會計業(yè)務(wù)、而不是監(jiān)管會計內(nèi)部控制。另外,《會計法》、《證券法》、以及其他有關(guān)法規(guī),表現(xiàn)出了不同程度的不協(xié)調(diào),甚至沖突,有些措施缺乏照應(yīng)或相互交叉,或存在遺漏和抵觸現(xiàn)象,形式不規(guī)范,體例不統(tǒng)一,致使監(jiān)管部門很難對會計違法行為進(jìn)行具體定性。

(二)監(jiān)管處罰不力,處罰的威懾力不夠

我國對上市公司信息違規(guī)處罰由主要由中國證監(jiān)會,深圳證券交易所和上海證券交易所實行。近年來,盡管監(jiān)管部門加強(qiáng)了監(jiān)管力度,但處罰的威懾力非常有限,違規(guī)上市公司不當(dāng)信息披露的內(nèi)在驅(qū)動,遠(yuǎn)勝于監(jiān)管處罰的威懾。愈演愈烈的會計信息失真和收效甚微的信息披露違規(guī)處罰效果,顯示了我國上市公司會計監(jiān)管的失靈,只有加大處罰力度,增加舞弊成本,違規(guī)者在會計造假時才會考慮權(quán)衡舞弊的成本與收益,才能提高會計監(jiān)管效果。

(三)政府監(jiān)管存在諸多弊端

當(dāng)前在會計監(jiān)管中普遍存在著政府監(jiān)管分散,協(xié)調(diào)性差的問題,同時存在多個政府部門監(jiān)管。在實務(wù)中各部門各負(fù)其責(zé),各司其政,權(quán)力上存在重疊與交叉,部門之間沒有很好的協(xié)調(diào),部門之間利益沖突不斷,導(dǎo)致出現(xiàn)監(jiān)管重復(fù)和監(jiān)管漏洞。各上市公司常常面對矛盾的文件和政策無所適從,因而造成監(jiān)管效率低下。另外,政府監(jiān)管的積極性也不高,政府作為會計監(jiān)管的執(zhí)法者,雖然具有較高的權(quán)威性和獨立性,但是由于沒有監(jiān)管的利益驅(qū)動,缺少監(jiān)管的積極性,執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象時有發(fā)生。

(四)注冊會計師審計未充分發(fā)揮作用

會計師事務(wù)所與企業(yè)的合謀現(xiàn)象時有發(fā)生,財務(wù)舞弊案件反映出事務(wù)所與企業(yè)之間合謀會導(dǎo)致更大的財務(wù)舞弊案件的發(fā)生。每年會計師事務(wù)所接受財政部、證監(jiān)會處罰的案例屢屢出現(xiàn)。會計師事務(wù)所之間為了爭取更多的業(yè)務(wù),取得更多的審計收入,他們展開了激烈的競爭,而競爭的重要手段就是價格的競爭,競爭的結(jié)果使他們不得不降低審計成本的壓力,不得不聽從審計客戶的不合理要求,不恰當(dāng)?shù)乜s小了審計范圍,減少必要的審計程序,甚至出具不合理的審計報告。

三、完善上市公司會計監(jiān)管的對策

(一)建立健全會計法律體系

法律是會計信息質(zhì)量監(jiān)管的重要措施。我國應(yīng)該盡快出臺相關(guān)法律的實施細(xì)則,提高法律法規(guī)的可操作性和針對性,協(xié)調(diào)不同法律之間的關(guān)系,即不同層次或不同部門制定的法律法規(guī)對行政責(zé)任方面的規(guī)定應(yīng)統(tǒng)一口徑。與上市公司會計監(jiān)管相關(guān)的法律法規(guī)應(yīng)進(jìn)一步明確編造虛假財務(wù)報告和對虛假財務(wù)報告出具虛假審計報告的民事賠償責(zé)任,使上市公司和會計師事務(wù)所的違法行為所負(fù)民事責(zé)任的歸責(zé)原則清晰明確,還應(yīng)該進(jìn)一步明確編造虛假財務(wù)報告和虛假審計報告所負(fù)刑事責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn),增強(qiáng)法律的威懾作用,減少重大違法者存有的僥幸心理。另外,盡快建立起民事賠償機(jī)制,特別是可操作性的民事訴訟程序,以利于民事賠償機(jī)制的啟動。

(二)完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

完善上市公司的內(nèi)部治理是保證會計監(jiān)管的重要舉措,首先,明確規(guī)定的中小投資者代表進(jìn)入董事會的名額,防止少數(shù)幾家大股東操縱董事會,強(qiáng)化監(jiān)事會的權(quán)力,明確監(jiān)事會失察的法律責(zé)任,同時從會計制度上規(guī)定監(jiān)事會履行職責(zé)的資金來源,確保監(jiān)事會責(zé)權(quán)利的落實。其次,完善經(jīng)理人激勵機(jī)制。通過有效的合約安排使委托人與人的利益一致,或促使人提供信息,以構(gòu)建有效的委托關(guān)系和約束激勵機(jī)制,使人行為與股東目標(biāo)一致。在此,提高審計委員會的獨立性,充分發(fā)揮審計委員會的職責(zé),在配置審計委員會時,應(yīng)主要考慮其獨立性審計委員會應(yīng)該獨立于公司高層管理人員。在困難的時期,管理者本身處在承受很大的壓力,如果缺乏一定程度的獨立性,審計委員會就會發(fā)現(xiàn)幾乎無法抵制對處在困境中的人的同情的狀況。

(三)規(guī)范注冊會計審計工作

規(guī)范注冊會計師審計,要對審計收費更多的關(guān)注,審計收費監(jiān)管應(yīng)更多的采用披露要求,而不是價格限定。只要會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)應(yīng)該執(zhí)行的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),即《獨立審計準(zhǔn)則》,在不低于行業(yè)協(xié)會規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)的情況下,允許不同規(guī)模、不同職業(yè)水平的會計師事務(wù)所根據(jù)自身的服務(wù)質(zhì)量和工作量確定審計收費。另外,通過合并、兼并、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合等方式發(fā)展大型會計師事務(wù)所。大型會計師事務(wù)所資產(chǎn)雄厚,使其有更大的能力來抵制客戶施加的經(jīng)濟(jì)壓力,而且,這能大大縮減了上市公司的選擇空間,抵御上市公司以變更事務(wù)所逼其就范的壓力。改變當(dāng)前注冊會計師的聘任制度,對于會計師事務(wù)所的選擇,審計費用的支付,審計工作的程序等重要的事項,應(yīng)由審計委員會來決定,最大限度的保持事務(wù)所的獨立性。

(四)加強(qiáng)對政府的監(jiān)督

政府機(jī)構(gòu)是會計規(guī)范的制定者,在這種壟斷權(quán)無法消除的情況下,應(yīng)采取一定的替代方式予以彌補(bǔ),如政府的行為應(yīng)接受法制的規(guī)范和公眾的監(jiān)督。為防止權(quán)力的濫用,必須對擁有這種權(quán)力的機(jī)構(gòu)加以監(jiān)督,從證券市場的廣泛性和風(fēng)險性來看,也應(yīng)對這樣的機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須受到法律和制度規(guī)則的約束,即必須依法監(jiān)管、規(guī)范監(jiān)管,防止監(jiān)管權(quán)力的濫用和監(jiān)管人員的腐敗,有必要加強(qiáng)對政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)違規(guī)行為懲處力度,使其嚴(yán)格依法監(jiān)管。此外,建立健全政務(wù)公開制度,對政府監(jiān)管的約束機(jī)制,還應(yīng)建立健全監(jiān)管機(jī)構(gòu)的政務(wù)公開制度,將監(jiān)管機(jī)構(gòu)權(quán)力的運行置于公眾的監(jiān)督之下,增加監(jiān)管機(jī)構(gòu)權(quán)力運行程序的透明度,做到規(guī)則公開公正,程序公開合理,內(nèi)容和結(jié)果公開等,真正加強(qiáng)對監(jiān)管者的監(jiān)督。