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編者按：本文主要從內(nèi)部審計(jì)模式向“隸屬于查事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)”發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)的職能定位將由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)的工作在點(diǎn)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)技術(shù)將向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的信息化方向發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)將逐步向規(guī)范化軌道發(fā)展；環(huán)境審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)必不可少的內(nèi)容；內(nèi)部審計(jì)主體和內(nèi)部審計(jì)人員向多元化方向發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)管理將走向職業(yè)化管理的道路；內(nèi)部審計(jì)職業(yè)將呈現(xiàn)國(guó)際化的趨勢(shì)，對(duì)論內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向進(jìn)行講述。其中，主要包括：我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)模式是采用“雙重領(lǐng)導(dǎo)模式”，既受本企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的管理，又接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督、“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)內(nèi)審建立初期，其作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)，服從于國(guó)家審計(jì)，受?chē)?guó)家審計(jì)的監(jiān)督、信息技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了巨大的變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了巨大沖擊。在企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)中，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)要由系統(tǒng)處理與控制，絕大部分的會(huì)計(jì)記錄要由計(jì)算機(jī)自動(dòng)編制、內(nèi)部審計(jì)主體和內(nèi)部審計(jì)人員將出現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，其表現(xiàn)為；一是內(nèi)部審計(jì)主體的多元化、內(nèi)部審計(jì)普遍采取了通過(guò)職業(yè)組織進(jìn)行管理的方式、為提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)從1974年開(kāi)始舉辦國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師資格考試；現(xiàn)在這一考試已擴(kuò)展到40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，并有近8000人取得了這一資格，具體材料請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)：

內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中不可缺少的組成部分，日益受到人們的重視。進(jìn)入21世紀(jì)之后，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)將如何發(fā)展，是審計(jì)理論和審計(jì)工作者所共同關(guān)心的一個(gè)問(wèn)題，本文試圖對(duì)新世紀(jì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向加以探討。

一、內(nèi)部審計(jì)模式向“隸屬于查事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)”發(fā)展

我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)模式是采用“雙重領(lǐng)導(dǎo)模式”，既受本企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的管理，又接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。但長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)無(wú)論是在業(yè)務(wù)安排上，還是在審計(jì)結(jié)論上都完全依附于國(guó)家審計(jì)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司管理結(jié)構(gòu)的不斷完善，越來(lái)越多的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)向?qū)Χ聲?huì)和董事會(huì)下設(shè)的委員會(huì)負(fù)責(zé)這一形式。該形式能減少股東和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱，從而使股東利益得到有效保護(hù)，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的公司管理結(jié)構(gòu)的要求，使得內(nèi)部審計(jì)既能作為企業(yè)自我釣來(lái)的機(jī)構(gòu)又能代表包括政府在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人利益，對(duì)企業(yè)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)。

二、內(nèi)部審計(jì)的職能定位將由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變

“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)內(nèi)審建立初期，其作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)，服從于國(guó)家審計(jì)，受?chē)?guó)家審計(jì)的監(jiān)督。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展以及時(shí)代的要求，由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變并與國(guó)際接軌是其根本出路?！胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的職能定位側(cè)重于“服務(wù)”，即“經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)”，內(nèi)審人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向組織管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)差錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)措施，合理使用房間，以提高經(jīng)濟(jì)效益?！胺?wù)導(dǎo)向型過(guò)前本質(zhì)并非排除放棄監(jiān)督，相反，其目的正是通過(guò)對(duì)分”職能的有效發(fā)揮，促使其監(jiān)督職能的到位，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)的工作在點(diǎn)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益低下和虧損的國(guó)有企業(yè)的比重較大，而且，所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。為了加以識(shí)別和控制，迫切需要開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門(mén)，要服從于企業(yè)的總目標(biāo)。因此；開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是促使實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一項(xiàng)重要措施，而風(fēng)險(xiǎn)管理是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)共設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心是將沒(méi)有預(yù)期到的未來(lái)事項(xiàng)的影響控制在最低限度。另外，國(guó)外審計(jì)實(shí)踐也表明，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)，并且風(fēng)險(xiǎn)管理也越來(lái)越多地納入到內(nèi)部審計(jì)的工作范圍內(nèi)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義也進(jìn)一步明確了這一內(nèi)容。

四、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)將向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的信息化方向發(fā)展

信息技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了巨大的變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了巨大沖擊。在企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)中，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)要由系統(tǒng)處理與控制，絕大部分的會(huì)計(jì)記錄要由計(jì)算機(jī)自動(dòng)編制。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否合法、安全、正確與高效，直接關(guān)系到企業(yè)的安全與效益。內(nèi)部審計(jì)人員必須認(rèn)識(shí)到新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)方式的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，掌握降低這些風(fēng)險(xiǎn)的控制和對(duì)這些控制進(jìn)行審計(jì)的方法。另外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也要適應(yīng)企業(yè)的信息化要求，抓好企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理軟件開(kāi)發(fā)，選擇適合的計(jì)算機(jī)設(shè)備、通訊網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)、操作系統(tǒng)和管理軟件，為促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)向信息化方向發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、內(nèi)部審計(jì)將逐步向規(guī)范化軌道發(fā)展

目前，我國(guó)還缺少完整的內(nèi)審法律保障、法律級(jí)次明顯偏低，內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等尚未制定。近幾年來(lái)，我國(guó)已認(rèn)識(shí)到《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》在內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化和提高審計(jì)質(zhì)量方面的重要作用，并在對(duì)其積極了解的基礎(chǔ)上開(kāi)始著手制定我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。另外，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)一直是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范的積極探索者和倡導(dǎo)者，至今已陸續(xù)了13條關(guān)于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的說(shuō)明，被世界上的許多組織采用或作為其制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，并被證明是具有綜合性和適用性的。隨著審計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也將逐步采用適合其自身發(fā)展的國(guó)際審計(jì)慣例，再加上國(guó)內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)必將走向規(guī)范化道路。

六、環(huán)境審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)必不可少的內(nèi)容

近幾年來(lái)，由企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的擴(kuò)張所引起的環(huán)境災(zāi)難和污染，越來(lái)越引起社會(huì)公眾的關(guān)注，企業(yè)也為此付出了巨大的賠償代價(jià)。投資者認(rèn)為有污染的公司會(huì)有更高的風(fēng)險(xiǎn)和成本。因此，在評(píng)估企業(yè)的業(yè)績(jī)時(shí)，有關(guān)環(huán)境利用方面的經(jīng)濟(jì)信息正變得日益重要。WTO組織四項(xiàng)宗旨之一就是“堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展之路”，各成員應(yīng)促進(jìn)對(duì)世界資源的最優(yōu)利用（保護(hù)和環(huán)境維護(hù)，并依據(jù)不同組織發(fā)展水平下各成員需要的方式，加強(qiáng)采取相應(yīng)的措施。而目前我們的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)環(huán)境方面還幾乎是“零的記錄”。要想在國(guó)際經(jīng)濟(jì)團(tuán)中站住腳，創(chuàng)造效益，持續(xù)發(fā)展，環(huán)境審計(jì)就必須納入我們企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的正常議事日程。七、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)方式向多樣化方向發(fā)展

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1990年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的修訂定義中明確內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)向機(jī)構(gòu)成員“提供分析、評(píng)估、介紹、建議和有關(guān)被審查活動(dòng)的信息”來(lái)達(dá)到內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。而1999年的新定義對(duì)內(nèi)部審計(jì)的從業(yè)方式僅僅做了“系統(tǒng)的”和“合規(guī)的”兩方面的規(guī)定。任何從業(yè)方式，只要符合這兩個(gè)要求，內(nèi)部審計(jì)人員均可采取。新的審計(jì)方式并不防礙內(nèi)部審計(jì)人員的有效從業(yè)，他們可以借助最新技術(shù)，將其運(yùn)用于審計(jì)過(guò)程中，更為有效地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。所以，內(nèi)部審計(jì)將由原來(lái)的一種考察、評(píng)價(jià)的職業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的整個(gè)價(jià)值流程來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題的職業(yè)，取消從業(yè)方式的限制，以有利于拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍。

八、內(nèi)部審計(jì)主體和內(nèi)部審計(jì)人員向多元化方向發(fā)展

21世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)主體和內(nèi)部審計(jì)人員將出現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，其表現(xiàn)為；一是內(nèi)部審計(jì)主體的多元化。毫無(wú)疑問(wèn)，與企業(yè)融為一體的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員仍將是內(nèi)部審計(jì)的主體，但在一些沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的小規(guī)模企業(yè)中，會(huì)由外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，在一些沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的大型企業(yè)中，很多情況下仍需要借助于具有特殊技能的外部審計(jì)人員的力量；二是審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化。不僅有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，還要有工程技術(shù)人員、計(jì)算機(jī)專家、企業(yè)管理人員、風(fēng)險(xiǎn)管理專家等；三是審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化。審計(jì)人員除具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)以外，還需具有企業(yè)管理、工程技術(shù)等多方面的知識(shí)。

九、內(nèi)部審計(jì)管理將走向職業(yè)化管理的道路

從世界范圍來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)普遍采取了通過(guò)職業(yè)組織進(jìn)行管理的方式。美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1941年成立。隨后，許多國(guó)家相繼加入，逐步發(fā)展為一個(gè)國(guó)際性組織，它通過(guò)制定《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、《道德準(zhǔn)則》來(lái)規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為，通過(guò)對(duì)違反標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的人員注銷(xiāo)“注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格證書(shū)”的辦法，增加其約束力。實(shí)踐表明，通過(guò)職業(yè)組織管理內(nèi)部審計(jì)組織是一種成功的管理方式。我國(guó)自內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生至今，一直采用國(guó)家行政部門(mén)管理的方法，這一做法不利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。正因如此，我國(guó)正準(zhǔn)備把內(nèi)部審計(jì)由行政部門(mén)管理改為由內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織進(jìn)行管理，并擬將中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)改組為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織——中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)?？梢灶A(yù)見(jiàn)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)將是一個(gè)完全由內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)管理的審計(jì)職業(yè)。這一方式的采用必將大大促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

十、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)將呈現(xiàn)國(guó)際化的趨勢(shì)

為提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)從1974年開(kāi)始舉辦國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師資格考試；現(xiàn)在這一考試已擴(kuò)展到40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，并有近8000人取得了這一資格。國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)在國(guó)際范圍內(nèi)的認(rèn)證，是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志。我國(guó)已于1988年引入這項(xiàng)考試，隨著這項(xiàng)考試的普及，將會(huì)有越來(lái)越多的內(nèi)部審計(jì)人員取得這項(xiàng)資格?？梢詳嘌裕@一資格將會(huì)作為我國(guó)的合格內(nèi)部審計(jì)人員的基本條件，它不僅大大提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，而且還意味著我國(guó)審計(jì)人員的資格將走向國(guó)際化，從而也必將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的國(guó)際化。