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一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中存在的問題

（一）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性與權(quán)威性方面較為欠缺

獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，在審計(jì)過程中能否保持自身形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立對于審計(jì)效率與效果而言，具有重要意義，獨(dú)立性對于內(nèi)部審計(jì)的重要性同樣如此。以某醫(yī)院為例，該醫(yī)院資產(chǎn)總計(jì)2億元，年門診量達(dá)30萬人次，職工人數(shù)達(dá)1000人，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層面，設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有3名內(nèi)部審計(jì)人員，財(cái)務(wù)專業(yè)出身的2人，其他專業(yè)的1人，院長是該審計(jì)機(jī)構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)，主持管理審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)事項(xiàng)。醫(yī)院院長作為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，審計(jì)機(jī)構(gòu)接受醫(yī)院院長的領(lǐng)導(dǎo)，往往會(huì)使其喪失開展審計(jì)工作必須具備的獨(dú)立性，審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，需要服從醫(yī)院院長的領(lǐng)導(dǎo)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)是醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，這種既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員的人員安排，會(huì)對會(huì)計(jì)信息的充分有效產(chǎn)生較大影響，在這種管理模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也就成為了醫(yī)院為了迎合管理制度要求的擺設(shè)。此時(shí)，醫(yī)院的管理人員更多的是將審計(jì)部門作為財(cái)務(wù)部門的附屬機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門的獨(dú)立性并沒有得到體現(xiàn)，審計(jì)部門的監(jiān)督與評價(jià)作用無法得到充分發(fā)揮。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度在設(shè)計(jì)層面較為不完善

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度在設(shè)計(jì)層面，通常缺乏系統(tǒng)性，審計(jì)工作的開展所依據(jù)的相關(guān)制度較為不完備，內(nèi)部審計(jì)這一醫(yī)院的免疫系統(tǒng)沒有在醫(yī)院內(nèi)部形成較為獨(dú)立的監(jiān)督與防控體系。以某公立醫(yī)院為例，該醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作局限于與財(cái)務(wù)相關(guān)的報(bào)表編制、財(cái)務(wù)決算以及醫(yī)院物價(jià)收費(fèi)管理等方面，實(shí)際上，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作維度遠(yuǎn)不止于此，醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支、設(shè)備招標(biāo)、職工增加、藥品耗材的購買以及醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面都需要內(nèi)部審計(jì)對其工作進(jìn)行監(jiān)督，并對其合規(guī)性進(jìn)行檢查與評價(jià)。醫(yī)院的審計(jì)工作并沒有在醫(yī)院的日常運(yùn)營管理工作中得到體現(xiàn)，事前監(jiān)督和事中監(jiān)督機(jī)制較為欠缺，事后監(jiān)督較為乏力，對于內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，在向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反饋以后，并沒有切實(shí)有效的制度使相關(guān)問題能夠得到有效地解決，使得審計(jì)工作流于形式。

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度在實(shí)施層面存在缺陷

當(dāng)前，大部分醫(yī)院在管理的靈活性與時(shí)效性層面較為缺乏，醫(yī)院審計(jì)制度的開展也較為滯后。首先，部分業(yè)務(wù)的進(jìn)度較快，審計(jì)工作需要較為繁瑣的審計(jì)與批復(fù)流程，待審計(jì)工作得到批準(zhǔn)之后，業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，無法對業(yè)務(wù)中的相關(guān)偏差予以及時(shí)糾正。其次，事前評估與事中監(jiān)督較為缺乏，對于醫(yī)院的重大項(xiàng)目，通常是在項(xiàng)目結(jié)束之后審計(jì)工作才會(huì)開展，相關(guān)管理人員有可能無法對項(xiàng)目開展過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，也就無法采取有效的措施進(jìn)行規(guī)避，審計(jì)人員的工作在項(xiàng)目開展的過程中無法跟上，使得風(fēng)險(xiǎn)在項(xiàng)目開展的過程中進(jìn)行消化。最后，內(nèi)部審計(jì)制度在實(shí)施的過程中更多的是著眼于醫(yī)院業(yè)務(wù)的開展，對其合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，在管理層面審計(jì)的作用并沒有得到充分的發(fā)揮，監(jiān)督作用也就沒有得到充分的發(fā)揮。

二、解決醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中存在問題的對策

（一）大力提升醫(yī)院審計(jì)部門的獨(dú)立性

為了使內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中充分發(fā)揮重要作用，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是必經(jīng)之路。醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立性更強(qiáng)的審計(jì)部門，將其職能從財(cái)務(wù)部門和管理者中分離出來。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門所具備的職能應(yīng)該高于其他職能部門，只有這樣內(nèi)部審計(jì)部門在醫(yī)院中的獨(dú)立性與權(quán)威才能得以體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)εc內(nèi)部控制中的授權(quán)與批準(zhǔn)制度進(jìn)行有效的評價(jià)與監(jiān)督，醫(yī)院的授權(quán)審批事項(xiàng)可以分為常規(guī)事項(xiàng)與非常規(guī)事項(xiàng)兩種形式，對于日常發(fā)生的常規(guī)事項(xiàng)的審批，內(nèi)部審計(jì)人員能夠通過執(zhí)行一定的審計(jì)執(zhí)行，采取穿行測試等方法來進(jìn)行有效的審計(jì)，對于非常規(guī)事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)可以對授權(quán)審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)手續(xù)是否完備進(jìn)行更詳細(xì)的核查。通過提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使其能夠?qū)︶t(yī)院運(yùn)營過程中的問題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，為醫(yī)院管理效率及服務(wù)水平的提升保駕護(hù)航。

（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度

在新醫(yī)改的大環(huán)境下，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際，制定切實(shí)可行的改革與發(fā)展制度，在內(nèi)部審計(jì)方面，應(yīng)該立足高遠(yuǎn)，對醫(yī)院自身的審計(jì)制度進(jìn)行系統(tǒng)化的設(shè)計(jì)，并在內(nèi)部審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，制定出內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施細(xì)則，使得內(nèi)部審計(jì)工作能夠有章可循，有法可依，這對于內(nèi)部審計(jì)制度有關(guān)工作的順利開展具有重要意義。繼續(xù)完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的各方面素質(zhì)、工作組織程序、步驟以及內(nèi)審報(bào)告質(zhì)量等進(jìn)行過程控制、考核以及評價(jià)。明確規(guī)定每個(gè)工作人員的工作職責(zé)，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作人員行為的規(guī)范，建立責(zé)任制，讓內(nèi)部審計(jì)工作人員高效、公正、及時(shí)地完成自己的本職工作。同時(shí)，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門要適時(shí)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)與醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)掛鉤，努力提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平和醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的管理監(jiān)督職能。

（三）從人員與方法著手，解決醫(yī)院內(nèi)審工作的實(shí)際問題

首先，面對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力較底以及人員較少，知識(shí)體系較為單一的現(xiàn)狀，醫(yī)院應(yīng)該切實(shí)開展相關(guān)工作對醫(yī)院內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，大力提升內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。第一，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識(shí)，后續(xù)教育，同時(shí)醫(yī)院也要注意引進(jìn)審計(jì)、財(cái)務(wù)、基建、法律等各個(gè)方面的專業(yè)人才，設(shè)計(jì)好各個(gè)專業(yè)架構(gòu)，努力提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，形成一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)，在引進(jìn)相關(guān)審計(jì)人員時(shí)，既要注重各方面的專業(yè)人才，也要注重?fù)碛泄ぷ鹘?jīng)驗(yàn)和工作能力的專業(yè)審計(jì)人員，以加快提高整個(gè)內(nèi)部審計(jì)的人員的工作能力。第二，審計(jì)人員要實(shí)行競爭上崗或輪崗的方式，給審計(jì)人員以壓力，促使審計(jì)人員增強(qiáng)學(xué)習(xí)能力，及時(shí)掌握最新的知識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作人員的培訓(xùn)以及考核等工作，要重視審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，使審計(jì)人員及時(shí)接受專業(yè)的審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，不斷更新工作人員的知識(shí)體系和技術(shù)手段，以順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需要，對內(nèi)部審計(jì)人員的考核工作應(yīng)該更為全面，督促審計(jì)工作人員不斷提升自己的業(yè)務(wù)水平和工作能力。其次，應(yīng)將醫(yī)院日常運(yùn)營中的關(guān)鍵點(diǎn)和敏感點(diǎn)作為內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)能夠評價(jià)與監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行過程中不相容崗位是否進(jìn)行分離。醫(yī)院在日常運(yùn)營的過程中，資金的收支、醫(yī)療設(shè)備的采購與審批以及醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的招標(biāo)與投標(biāo)等工作都存在不相容崗位，如果這些崗位由一人兼任，勢必會(huì)帶來舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，通過內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的推行，能夠?qū)Σ幌嗳輱徫环蛛x制度是否得到推行進(jìn)行有效監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的有關(guān)情況進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)，醫(yī)院固定資產(chǎn)通常涉及的金額較大，維護(hù)運(yùn)營以及周轉(zhuǎn)管理工作較為復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)管理有關(guān)制度是否執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督的范圍包括固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)、固定資產(chǎn)內(nèi)部流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)以及固定資產(chǎn)報(bào)廢處置環(huán)節(jié)。

作者：宋麗娜 單位：寶豐縣人民醫(yī)院