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［摘要］隨著高速公路建設(shè)的快速發(fā)展，加強(qiáng)高速公路建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，加大對(duì)建設(shè)活動(dòng)的全過程管控，已成為行業(yè)管理的一大趨勢(shì)。本文通過剖析高速公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)中存在的問題和不足，提出了改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)的若干建議。

［關(guān)鍵詞］高速公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)問題與建議

引言

為適應(yīng)高速公路建設(shè)項(xiàng)目的快速發(fā)展，提高高速公路建設(shè)單位的管理水平，作為重要監(jiān)督方法之一的內(nèi)部審計(jì)越來越受到行業(yè)管理部門的重視，不少建設(shè)管理單位已將內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)常態(tài)化的管理手段，將其融入到項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的全過程中。由于高速公路建設(shè)項(xiàng)目開展內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間不長，審計(jì)方法和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也相對(duì)落后，因此各建設(shè)管理單位需要建立和完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，促進(jìn)和提高高速公路建設(shè)單位的管理水平。

一、高速公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)中存在的問題和不足

（一）與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)制訂不完善

目前我國頒布的和審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的法律有兩部，分別是《中華人民共和國審計(jì)法》和《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。在上述法律中，它們分別對(duì)政府審計(jì)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)做出了明確規(guī)定和要求，但與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律還沒有頒布，目前遵行的有關(guān)規(guī)定只有審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。內(nèi)部審計(jì)還未上升到法律高度，內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)地位相差甚遠(yuǎn)，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員也往往得不到社會(huì)和單位的足夠重視。

（二）管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不高

當(dāng)前高速公路建設(shè)項(xiàng)目的管理層多由工程技術(shù)人員組成，他們懂工程技術(shù)，卻不重視管理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不高，認(rèn)為設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是為了應(yīng)付上級(jí)單位的檢查，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的差或好對(duì)他們都產(chǎn)生不了影響力和作用，因此審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，得不到管理層的配合與支持，審計(jì)范圍容易受限，審計(jì)工作無法全面開展。

（三）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差

高速公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差，主要體現(xiàn)在審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員配置上。目前不少高速公路建設(shè)項(xiàng)目將內(nèi)審機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并，對(duì)外統(tǒng)稱為財(cái)務(wù)審計(jì)處，有的則是在財(cái)務(wù)處設(shè)置一到兩個(gè)內(nèi)審崗位。上述兩種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員都直接受到財(cái)務(wù)部門的管理和控制，這使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)，出于維護(hù)自身利益的需要，顧慮較多，很難保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性。有的內(nèi)部審計(jì)人員抵制不了壓力和誘惑，與違法違紀(jì)者同流合污，使內(nèi)部審計(jì)最終流于形式，失去了應(yīng)有的監(jiān)督效力。

（四）內(nèi)部審計(jì)融入建設(shè)活動(dòng)的程度還有待提高

目前內(nèi)部審計(jì)很難融入高速公路建設(shè)活動(dòng)的全過程中，主要影響因素有以下兩個(gè)方面：第一，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。一些建設(shè)項(xiàng)目在內(nèi)部審計(jì)人員的配置上隨意性較大，一些業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、素質(zhì)不高或?qū)嵺`經(jīng)驗(yàn)不足的人員被安排在內(nèi)審崗位上工作，有的內(nèi)部審計(jì)人員不熟悉公路工程專業(yè)技術(shù)知識(shí)，無法對(duì)項(xiàng)目中的工程計(jì)量、設(shè)計(jì)變更和隱弊工程等重要問題做出判斷和評(píng)價(jià)，內(nèi)審崗位所需的復(fù)合型人才缺口較大。由于人員結(jié)構(gòu)及知識(shí)層面的硬傷，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難度加劇，使內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中往往不能抓住工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)和焦點(diǎn)，使審計(jì)工作變成了“蜻蜓點(diǎn)水”和“紙上談兵”，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，加大了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。第二，內(nèi)部審計(jì)方式過于傳統(tǒng)，不能適應(yīng)項(xiàng)目建設(shè)新形勢(shì)的需要。目前高速公路建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)仍停留在報(bào)表、賬冊(cè)、經(jīng)濟(jì)資料的審計(jì)層面，并將大量的精力都放在了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性的查驗(yàn)上，沒有實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變，審計(jì)工作也沒有深入到建設(shè)管理活動(dòng)中去，還不能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)跟蹤、反饋和評(píng)價(jià)的目標(biāo)，大部分已實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)也主要停留在事中和事后審計(jì)上，沒有延伸到事前審計(jì)范圍，不能有效地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警作用。

二、完善內(nèi)部審計(jì)的建議和對(duì)策

針對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)中存在的問題和不足，筆者建議可以采取以下措施和對(duì)策，改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)。

（一）從法律層面提升內(nèi)部審計(jì)的地位和作用

建議國家盡早出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，樹立內(nèi)部審計(jì)的法律地位和權(quán)威，讓審計(jì)人員做到有法可依，有法必依。同時(shí)建議國家根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)管理需要，出臺(tái)可操作的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)細(xì)則，幫助內(nèi)部審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的開展具有十分重要的意義。我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)間較晚，內(nèi)部審計(jì)人才缺口較大，以致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上存在許多不合理之處，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性很難得到保證，因此建議高速公路建設(shè)管理單位首先應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其不隸屬于其他職能部門，保證內(nèi)部審計(jì)人員在部門關(guān)系上與被審計(jì)單位及其業(yè)務(wù)活動(dòng)相分離；其次在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的選用上，應(yīng)盡量選擇專業(yè)知識(shí)過硬、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富和職業(yè)道德高尚的人員擔(dān)任；最后內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作必須在項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的力度。

（三）針對(duì)項(xiàng)目管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)，通過專項(xiàng)審計(jì)方式，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展。

我國高速公路建設(shè)項(xiàng)目大多實(shí)行建管分離的管理模式，管理的制度化、規(guī)范化已成為高速公路建設(shè)的內(nèi)在要求。為此在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，要根據(jù)該要求，將審計(jì)的觸角延伸至建設(shè)管理活動(dòng)的各個(gè)角落，除了做好日常審計(jì)檢查工作外，還要加強(qiáng)對(duì)建設(shè)活動(dòng)薄弱環(huán)節(jié)的專項(xiàng)審計(jì)。在開展專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，要運(yùn)用多種審計(jì)方法，要學(xué)會(huì)邊走、邊看、邊問，對(duì)重點(diǎn)問題、關(guān)鍵問題和熱點(diǎn)問題要嚴(yán)格審計(jì)，對(duì)影響民生的征地拆遷問題、可能存在違法違紀(jì)情況的設(shè)計(jì)變更問題、隱弊工程問題等要給予重點(diǎn)關(guān)注，嚴(yán)格審計(jì)。

（四）推行內(nèi)部審計(jì)人員委派制度

為了增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，建議高速公路建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)人員可由上級(jí)主管單位派遣或任命，從行政上和經(jīng)濟(jì)上消除內(nèi)審人員對(duì)服務(wù)單位的經(jīng)濟(jì)依賴性，解除內(nèi)審人員的顧慮。同時(shí)派遣單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的管理和監(jiān)督，一方面加強(qiáng)業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)和檢查，另一方面加強(qiáng)人事管理，實(shí)行人員定期考核制，對(duì)考核不合格的人員調(diào)離審計(jì)崗位，以調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作責(zé)任心和主動(dòng)性。

（五）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì) 

由于內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣、知識(shí)面寬、政策性強(qiáng)，因此內(nèi)部審計(jì)需要一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。不但要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有良好的知識(shí)結(jié)構(gòu)和職業(yè)道德，還要熟悉經(jīng)濟(jì)、法律、稅收、工程及計(jì)算機(jī)等專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)，以適應(yīng)高速公路建設(shè)新環(huán)境的需要。為此，建設(shè)管理單位要督促內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身的綜合素質(zhì)。

（六）將審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果納入年終績效考核，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)管理中的作用一方面取決于審計(jì)工作質(zhì)量，另一方面也取決于對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用程度。近些年來，隨著內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度越來越高，內(nèi)部審計(jì)參與高速公路建設(shè)項(xiàng)目的頻率與廣度也越來越大。為提高項(xiàng)目管理單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，建議將內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果納入年終項(xiàng)目績效考核內(nèi)容，并將其與項(xiàng)目主管人員的年度個(gè)人考核相掛鉤，使單位和項(xiàng)目主管人員感受到內(nèi)部審計(jì)的效力，把內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力量引入到項(xiàng)目管理活動(dòng)中去，促進(jìn)建設(shè)單位加強(qiáng)自我約束，提高管理水平。

三、結(jié)束語

自內(nèi)部審計(jì)參與高速公路建設(shè)活動(dòng)后，建設(shè)單位的管理水平有了一定程度的提高，但由于內(nèi)部審計(jì)開展時(shí)間不長，且受法規(guī)體系不健全、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理等因素的影響，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效力還是受到了不同程度的影響。各建設(shè)管理單位應(yīng)從實(shí)際工作需要出發(fā)，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和創(chuàng)新創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境，讓內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

［1］李軍濤.高速公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的若干思考[J].中國管理信息化，2014（11）.

作者：毛衛(wèi)華 單位：江西公路開發(fā)總公司