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[摘要]經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下現(xiàn)代企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的特點(diǎn)，為保障企業(yè)的健康經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的重要價(jià)值得以凸顯，創(chuàng)新和完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，成為當(dāng)前企業(yè)審計(jì)部門的一項(xiàng)重要任務(wù)。首先概述了新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的共性問題，如審計(jì)方法落后、內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、審計(jì)工作的獨(dú)立性不強(qiáng)等。隨后介紹了創(chuàng)新內(nèi)審機(jī)制應(yīng)遵循的適用性、靈活性、繼承性原則，最后基于工作實(shí)踐，分別從提升審計(jì)信息化水平、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)審體系、打造一支“審計(jì)鐵軍”等方面，總結(jié)了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)審機(jī)制創(chuàng)新的可行性策略。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；內(nèi)部審計(jì)；信息化；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

在內(nèi)部審計(jì)從“財(cái)務(wù)審計(jì)”向“管理審計(jì)”轉(zhuǎn)型的過程中，現(xiàn)代企業(yè)以構(gòu)建更加完善的審計(jì)機(jī)制為契機(jī)，主動(dòng)探索內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新策略，在更好發(fā)揮審計(jì)職能作用的基礎(chǔ)上，也有助于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)價(jià)值，為現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)新常態(tài)、實(shí)現(xiàn)新發(fā)展提供積極支持。這就需要企業(yè)的審計(jì)人員，要立足工作實(shí)際，客觀看待內(nèi)部審計(jì)在體制機(jī)制、工作環(huán)境、隊(duì)伍配置等方面存在的缺陷。在此基礎(chǔ)上制定對(duì)策，補(bǔ)短板、強(qiáng)弱項(xiàng)，為內(nèi)部審計(jì)工作開展、職能發(fā)揮，提供有利條件，以審計(jì)轉(zhuǎn)型推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

一、新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

(一)內(nèi)部審計(jì)方法缺少創(chuàng)新

創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，首先要在審計(jì)方法上有所突破。以往企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)，主要依賴于審計(jì)人員從各個(gè)部門獲取業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)相關(guān)資料，然后從專業(yè)角度進(jìn)行調(diào)查、分析。除了面臨審計(jì)任務(wù)繁重的問題，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接掛鉤。如果審計(jì)人員疏忽大意，存在審計(jì)漏洞，將會(huì)直接影響審計(jì)結(jié)果的可靠性。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求進(jìn)一步提高，傳統(tǒng)的審計(jì)方法無論是在效率方面還是質(zhì)量方面，都無法滿足企業(yè)要求，因此必須要對(duì)內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新。目前來看，許多企業(yè)在探索新型審計(jì)方法上雖然有所嘗試，但是并未取得理想效果。

(二)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是決定審計(jì)工作開展成效的關(guān)鍵因素?，F(xiàn)階段企業(yè)的許多審計(jì)人員，雖然工作經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)技能扎實(shí)，但是缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)沒有形成客觀認(rèn)識(shí)，一方面是嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有職能的發(fā)揮，另一方面也會(huì)給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營發(fā)展造成負(fù)面影響。例如，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展審計(jì)時(shí)，沒有仔細(xì)核對(duì)業(yè)務(wù)和發(fā)票是否對(duì)應(yīng)，沒有對(duì)財(cái)務(wù)收支的合理性、真實(shí)性進(jìn)行詳細(xì)檢查，像票據(jù)、憑證填寫不規(guī)范，財(cái)務(wù)收支不合理等問題沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，都會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而削弱了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

(三)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性有待提升

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是指在審計(jì)期間，審計(jì)人員收集和調(diào)查資料，以及開展其他與審計(jì)相關(guān)的工作，不會(huì)受到外部力量的牽制，從而順利完成審計(jì)。目前，多數(shù)企業(yè)雖然成立了獨(dú)立的審計(jì)部門，專職負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的調(diào)查、監(jiān)控，但是在具體開展工作時(shí)，仍然會(huì)面臨諸多掣肘，導(dǎo)致其獨(dú)立性無法得到保障。例如，某些部門存在超預(yù)算行為，或者專項(xiàng)資金違規(guī)挪用情況，為了防止審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題，阻撓審計(jì)工作的正常開展，或者是提供虛假的數(shù)據(jù)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無法得到保障，也直接影響了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊

新時(shí)期“大數(shù)據(jù)審計(jì)”開始在各個(gè)行業(yè)得到運(yùn)用，雖然大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新型技術(shù)對(duì)審計(jì)工作開展產(chǎn)生了積極幫助，但是一些核心工作還是離不開審計(jì)人員。因此審計(jì)人員的綜合素質(zhì)仍然是決定內(nèi)部審計(jì)工作成效的關(guān)鍵因素。這里的綜合素質(zhì)，既包括審計(jì)、會(huì)計(jì)等職業(yè)相關(guān)的專業(yè)技能，當(dāng)然也涵蓋了客觀公正、實(shí)事求是等職業(yè)素養(yǎng)。從調(diào)查情況來看，企業(yè)在職審計(jì)人員通常在專業(yè)技能上能夠滿足崗位要求，但是忽視了對(duì)職業(yè)素養(yǎng)的培育。在具體工作中，沒有嚴(yán)格履行依法審計(jì)，或者是未能做到客觀公正的情況時(shí)有發(fā)生，這些問題的存在也成為下一步審計(jì)工作創(chuàng)新的重要方向。

二、現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的基本原則

(一)適用性原則

雖然內(nèi)部審計(jì)的職能作用是固定的，但是在不同的行業(yè)，以及不同類型的企業(yè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的具體要求，以及適合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式也存在較為明顯的差異。在創(chuàng)新內(nèi)審機(jī)制的過程中，遵循適用性原則就是要求審計(jì)人員，要充分考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、經(jīng)營性質(zhì)，以及所處行業(yè)的發(fā)展趨勢，當(dāng)下的戰(zhàn)略規(guī)劃等，選擇一種符合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式。只有保證現(xiàn)行審計(jì)模式與企業(yè)發(fā)展需要相契合，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)作用的最大化。

(二)靈活性原則

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜性、不確定性等多種特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)防控和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一種有效工具，也要體現(xiàn)出靈活性原則。具體來說，就是要求審計(jì)人員必須樹立動(dòng)態(tài)的思維、發(fā)展的眼光來看待問題，而不能因循守舊、墨守成規(guī)。要善于聯(lián)系企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，密切關(guān)注市場的發(fā)展動(dòng)態(tài)，綜合多項(xiàng)因素靈活處理內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)事宜，包括科學(xué)選擇審計(jì)方法，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程等。

(三)繼承性原則

從審計(jì)發(fā)展趨勢來看，審計(jì)重點(diǎn)從“財(cái)務(wù)審計(jì)”到“管理審計(jì)”的轉(zhuǎn)變，審計(jì)職能從“分散化管理”到“集中性管理”的轉(zhuǎn)變，審計(jì)方法從“以審計(jì)人員為主”向“以信息技術(shù)為主”的轉(zhuǎn)變，均體現(xiàn)了這種繼承性。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)的發(fā)展任務(wù)更重，面臨風(fēng)險(xiǎn)更多，審計(jì)要求更高，在這一背景下推進(jìn)審計(jì)機(jī)制創(chuàng)新，也要遵循繼承性原則，參照現(xiàn)有的審計(jì)機(jī)制，對(duì)于其中存在的不足之處，要提出改進(jìn)策略，予以完善，使其適應(yīng)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要；對(duì)于其他的部分，可繼續(xù)保留，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的順利過渡。

三、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的策略

(一)加快審計(jì)信息化進(jìn)程，創(chuàng)新審計(jì)方法

企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的提升，以及審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，決定了在審計(jì)方式上必須要有所突破、持續(xù)創(chuàng)新。在信息時(shí)代，推行大數(shù)據(jù)審計(jì)逐漸成為一種趨勢，企業(yè)利用現(xiàn)有的信息基礎(chǔ)設(shè)施，加快審計(jì)信息化進(jìn)程，逐漸實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作從以“人”為主，向以“技術(shù)”為主的轉(zhuǎn)變，無論是提升審計(jì)效率，還是保證審計(jì)過程的規(guī)范化、審計(jì)結(jié)果的可信性，均有積極幫助。構(gòu)建審計(jì)信息系統(tǒng)，并且與企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等聯(lián)系起來，讓審計(jì)人員不需要奔波于各個(gè)部門，就可以實(shí)時(shí)獲取企業(yè)各部門的經(jīng)營信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，突出審計(jì)的實(shí)時(shí)化特點(diǎn)，將審計(jì)關(guān)口前移，真正實(shí)現(xiàn)事前審計(jì)，幫助企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)。加快促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等融合，以審計(jì)信息化為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展助力。

(二)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，核心在于審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)管理的深度融合，除了要求審計(jì)人員強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)外，還必須圍繞“風(fēng)險(xiǎn)”對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程予以優(yōu)化，構(gòu)建起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審體系，共分為4個(gè)部分：其一是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估。新常態(tài)下企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性特點(diǎn)，唯有在風(fēng)險(xiǎn)尚未爆發(fā)的情況下準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，才能及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略。因此，審計(jì)人員應(yīng)基于企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、既往經(jīng)驗(yàn)，做到對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確識(shí)別。在這一基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的危害后果進(jìn)行評(píng)估，以便于根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)采取相應(yīng)的防控措施；其二是計(jì)劃審計(jì)準(zhǔn)備。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，收集相關(guān)資料，編制審計(jì)計(jì)劃，為下一步審計(jì)的實(shí)施做好準(zhǔn)備；第三是開展內(nèi)部審計(jì)。提前聯(lián)系被審計(jì)部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人，配合做好內(nèi)部審計(jì)工作；其四是根據(jù)審計(jì)結(jié)果，編制審計(jì)報(bào)告，

(三)完善審計(jì)制度，提高審計(jì)獨(dú)立地位

發(fā)揮審計(jì)制度的約束功能和指導(dǎo)作用，一方面為審計(jì)人員開展工作創(chuàng)造了便利，消除了阻礙。尤其是審計(jì)對(duì)象為上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員時(shí)，審計(jì)人員能夠消除后顧之憂，堅(jiān)持做到依法審計(jì)，做到“應(yīng)審盡審，凡審必嚴(yán)”，維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威性，保證審計(jì)結(jié)果的可信度。另一方面，也能夠增強(qiáng)部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)，積極配合審計(jì)工作開展，保證提交資料的完整性、真實(shí)性，也是提升企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的有效舉措。

(四)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，打造審計(jì)“鐵軍”

打造一支忠于職守、業(yè)務(wù)精湛的審計(jì)“鐵軍”，成為做好內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)必要條件。企業(yè)方面應(yīng)面向?qū)徲?jì)人員提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)，內(nèi)容側(cè)重于兩方面：其一是專業(yè)技能方面，特別是信息技術(shù)。適應(yīng)審計(jì)信息化的發(fā)展要求，通過參加培訓(xùn)掌握審計(jì)軟件的操作技巧；其二是職業(yè)素養(yǎng)方面，除了熟悉審計(jì)行業(yè)的規(guī)章制度外，還應(yīng)具備實(shí)事求是、客觀公正的職業(yè)品質(zhì)。尤其是在審計(jì)對(duì)象為企業(yè)高層管理人員的情況下，也要求審計(jì)人員能夠不媚上、不畏權(quán)，堅(jiān)持做到依法審計(jì)。對(duì)審計(jì)人員的考核機(jī)制也要予以創(chuàng)新，除了強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果外，也要關(guān)注審計(jì)過程，這對(duì)于增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感也發(fā)揮了正面導(dǎo)向作用。創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)新常態(tài)、追求發(fā)展可持續(xù)的一種必然選擇。目前來看，企業(yè)審計(jì)水平有所提升，但是也仍然存在諸多缺陷，尤其是在審計(jì)方法、審計(jì)隊(duì)伍等方面，還有較大的提升空間。下一步，企業(yè)審計(jì)工作應(yīng)緊跟信息化發(fā)展趨勢，積極構(gòu)建審計(jì)信息系統(tǒng)，并且通過審計(jì)隊(duì)伍培訓(xùn)，掌握審計(jì)信息技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率與質(zhì)量的同步提升。除此之外，還要關(guān)注審計(jì)工作的獨(dú)立性，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)體系，全方位推進(jìn)審計(jì)工作創(chuàng)新，為現(xiàn)代企業(yè)在新常態(tài)下的經(jīng)營發(fā)展提供幫助。

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作者:孫穎 單位:大慶油田有限責(zé)任公司審計(jì)部(審計(jì)中心)