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本文作者：張春福作者單位：濟(jì)寧迪爾安裝有限公司

人力資源會(huì)計(jì)在建筑安裝企業(yè)中的定位

人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用首先應(yīng)探討的問題是：人力資源會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)。目前大部分研究認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，即將人力資源等同于物質(zhì)資產(chǎn)直接引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下對(duì)人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、處理，并最終通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外披露。目前比較成熟的人力資源成本會(huì)計(jì)等理論體系均是基于這一思路。然而，在實(shí)際應(yīng)用中這一思路遇到了無(wú)法逾越的障礙，即上文所述四大難題：人力資源的計(jì)量及其資本化、人力資源折舊及分?jǐn)?、人力資源的權(quán)益分派、人力資源在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示。所以，應(yīng)將人力資源會(huì)計(jì)納入管理會(huì)計(jì)的范疇，理由如下：

（一）符合會(huì)計(jì)信息使用者的要求

人力資源會(huì)計(jì)的最終目的是為信息使用者決策提供幫助，所以明確誰(shuí)是信息使用者是我們首先要解決的問題。會(huì)計(jì)信息使用者大體分為兩類———內(nèi)部使用者和外部使用者。外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府和公眾。投資者關(guān)心投資能否得到預(yù)期的回報(bào)，債權(quán)人想知道是否可以按時(shí)收回本金和利息，政府想了解財(cái)務(wù)和其他統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，公眾想通過(guò)財(cái)務(wù)信息判斷該公司是否具有投資價(jià)值。他們關(guān)注的主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而非人力資源信息。內(nèi)部使用者主要是管理層，他們迫切需要人力資源價(jià)值信息作為其決策的科學(xué)依據(jù)。所以從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)看，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)定位于管理會(huì)計(jì)。當(dāng)然，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露企業(yè)員工資質(zhì)信息，如員工獲取中、高級(jí)職稱和專業(yè)認(rèn)證資格的資質(zhì)與數(shù)量。

（二）有利于增加人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用價(jià)值

將人力資源會(huì)計(jì)定位于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)使其在應(yīng)用中遇到一系列難以克服的問題，使會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性都得不到保證。但是，如果將人力資源會(huì)計(jì)定位于管理會(huì)計(jì)，則可在很大程度上避免上述問題，畢竟管理會(huì)計(jì)較少涉及人力資源的折舊、分?jǐn)偤蜋?quán)益分派等問題，報(bào)告形式也較靈活，對(duì)人力資源價(jià)值計(jì)量的可靠性要求較低，只要能滿足管理者需求即可。所以將人力資源會(huì)計(jì)納入管理會(huì)計(jì)的范疇將大大增強(qiáng)其應(yīng)用價(jià)值。

（三）有利于建筑安裝企業(yè)保護(hù)商業(yè)機(jī)密

對(duì)于建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，優(yōu)質(zhì)的人力資源是其核心競(jìng)爭(zhēng)力和賴以生存的基礎(chǔ)，是最重要的商業(yè)機(jī)密。如果將人力資源會(huì)計(jì)定位于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，則必須將這些機(jī)密信息公之于眾，對(duì)于具有強(qiáng)制信息披露義務(wù)的上市公司更是如此，這無(wú)疑會(huì)引起企業(yè)的強(qiáng)烈抵觸。即使企業(yè)迫于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的壓力披露其人力資源信息，那么信息的可靠性也值得懷疑。

（四）符合人力資源會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的學(xué)科關(guān)系

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩大分支之一，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理委員會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義是：組織內(nèi)部對(duì)管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的（財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)兩方面的）信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳輸?shù)倪^(guò)程，以確保其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。從實(shí)際應(yīng)用出發(fā)，人力資源的主要作用是為人力資源的獲得、配置、開發(fā)、保持、利用、評(píng)價(jià)以及勞動(dòng)報(bào)酬等全部管理工作提供必要的信息。所以管理會(huì)計(jì)和人力資源會(huì)計(jì)存在目標(biāo)、職能和程序等方面的一致性，人力資源應(yīng)歸屬于管理會(huì)計(jì)，并且在財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)兩方面偏重于后者。

人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用

（一）人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)

人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是收集價(jià)值化的人力資源成本與收益信息，通過(guò)二者相互比較，為人力資源項(xiàng)目決策提供依據(jù)。

1.人力資源成本。人力資源的成本包括人力資源取得成本（招聘成本）、維護(hù)成本（工資福利、勞動(dòng)保護(hù)及培訓(xùn)）等。這些成本信息的收集有著多形式、多渠道、多部門的特點(diǎn)，需要人力資源、會(huì)計(jì)等部門的相互協(xié)作。人力資源成本信息收集應(yīng)以作業(yè)成本管理為導(dǎo)向，經(jīng)濟(jì)性為原則，選取企業(yè)運(yùn)營(yíng)中重要的施工項(xiàng)目或流程化作業(yè)中的重要節(jié)點(diǎn)為對(duì)象，針對(duì)性地歸集和處理相關(guān)成本信息。人力資源部門發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用也應(yīng)系統(tǒng)地分?jǐn)偂?/p>

2.人力資源收益。人力資源收益比其成本更加難以界定，它可能是跨會(huì)計(jì)期間、跨部門，而且并不直接表現(xiàn)為財(cái)務(wù)指標(biāo)的改善和提高，或許表現(xiàn)為項(xiàng)目工期的縮短、企業(yè)資質(zhì)的提升等方面。因此人力資源收益的分析包括兩步：第一，將人力資源投資產(chǎn)生的收益從企業(yè)整體改善中獨(dú)立出來(lái)；第二，將人力資源投資收益價(jià)值化。這需要人力資源部、財(cái)務(wù)部等部門的協(xié)作。

（二）人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用案例分析

人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用需遵循管理會(huì)計(jì)的一般原則，使用財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)作為工具。例如，成本和收益在本年完全體現(xiàn)的項(xiàng)目應(yīng)以凈收益等指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于成本和收益跨年度的項(xiàng)目則應(yīng)采用折現(xiàn)的凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、內(nèi)部收益率等指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)。我們以D建筑安裝公司和E電力安裝市場(chǎng)為例，闡述員工招聘、培訓(xùn)和激勵(lì)流程中人力資源會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用。

1.人力資源招聘決策應(yīng)用

例1：D公司經(jīng)過(guò)調(diào)研，決定進(jìn)入E電力安裝市場(chǎng)，欲招聘E電力安裝市場(chǎng)項(xiàng)目總監(jiān)一名，其中某候選者有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。人力資源部門會(huì)同財(cái)務(wù)部、營(yíng)銷部協(xié)商后，認(rèn)為該候選人的任職會(huì)使D公司順利進(jìn)入該市場(chǎng)，且估計(jì)每年帶給公司的凈收益為100萬(wàn)元。按照D公司的規(guī)定，項(xiàng)目總監(jiān)職位為公司創(chuàng)造的凈收益不低于50萬(wàn)元，且薪酬不得超過(guò)為公司創(chuàng)造凈收益的30%；假設(shè)該候選者要求年薪為20萬(wàn)元，小于公司薪酬上限（100×30%=30萬(wàn)元），同時(shí)為公司創(chuàng)造的凈收益大于職位下限（50萬(wàn)元），所以該候選者符合公司要求。例2：接例1，D公司進(jìn)入E電力安裝市場(chǎng)后，順利承接了E-1項(xiàng)目；總承包額100萬(wàn)元，為期3個(gè)月。由于D公司缺乏這一方面的基層技術(shù)人員，故面臨兩個(gè)方案：方案一，招聘20名技術(shù)人員組建臨時(shí)項(xiàng)目部，項(xiàng)目結(jié)束后即解散；方案二，外包給其他公司。下面我們分析一下兩種方案的凈收益。方案一成本：招聘成本5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)項(xiàng)目期內(nèi)20名員工的薪酬、福利和保險(xiǎn)共計(jì)30萬(wàn)元，材料耗費(fèi)30萬(wàn)元，其他成本5萬(wàn)元，總成本70萬(wàn)元；方案二成本：支付給外包公司80萬(wàn)元，行政成本5萬(wàn)元，總成本85萬(wàn)元。通過(guò)分析，方案一凈收益為30萬(wàn)元，方案二凈收益為15萬(wàn)元。故應(yīng)選擇方案一。

2.人力資源培訓(xùn)決策應(yīng)用

例3：接例2，假設(shè)D公司通過(guò)對(duì)E市場(chǎng)的調(diào)研，決定E-1項(xiàng)目結(jié)束時(shí)保留該項(xiàng)目部。隨后D公司承接到E-2項(xiàng)目，總價(jià)200萬(wàn)元，為期4個(gè)月。因該項(xiàng)目技術(shù)難度較大，公司同樣面臨兩個(gè)方案：方案一，將該項(xiàng)目外包，支付承包公司150萬(wàn)元，行政成本10萬(wàn)元，公司凈收益40萬(wàn)元；方案二，對(duì)E-1項(xiàng)目組進(jìn)行培訓(xùn)，為期一月。為了評(píng)價(jià)該培訓(xùn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性，人力資源部門與財(cái)務(wù)部共同對(duì)該培訓(xùn)項(xiàng)目進(jìn)行論證。項(xiàng)目具體論證程序如下：第一，收集相關(guān)成本信息。培訓(xùn)期間餐費(fèi)和住宿費(fèi)5萬(wàn)元，師資費(fèi)10萬(wàn)元，接受培訓(xùn)人員誤工機(jī)會(huì)成本10萬(wàn)元，分?jǐn)偟钠渌M(fèi)用5萬(wàn)元；施工期間材料費(fèi)60萬(wàn)元；人工薪酬、福利和保險(xiǎn)費(fèi)用40萬(wàn)元；其他成本10萬(wàn)元，總成本為140萬(wàn)元。第二，收集相關(guān)收益信息。預(yù)計(jì)該培訓(xùn)項(xiàng)目會(huì)使E-1項(xiàng)目組順利完成E-2項(xiàng)目，所以培訓(xùn)項(xiàng)目的收益為工程總價(jià)200萬(wàn)元。根據(jù)以上分析，實(shí)施該培訓(xùn)項(xiàng)目的凈收益為200-140=60萬(wàn)元，大于將項(xiàng)目外包的凈收益40萬(wàn)元。所以應(yīng)實(shí)施該培訓(xùn)項(xiàng)目。例4：接例3，人力資源部認(rèn)為，讓目前沒有項(xiàng)目安排的其他人員參與E-2培訓(xùn)項(xiàng)目也有一定的益處，但是未來(lái)其他人員是否會(huì)參與類似的項(xiàng)目難以確定。假設(shè)其他人員人均誤工費(fèi)、餐飲和住宿費(fèi)之和為0.5萬(wàn)元/人/月，那么，參與該培訓(xùn)的其他人員人數(shù)的盈虧平衡點(diǎn)就是（60-30）/0.5=60人。也就是說(shuō)，參加培訓(xùn)的其他人員人數(shù)應(yīng)控制在60人以內(nèi)，否則該培訓(xùn)項(xiàng)目不合算。3.人力資源激勵(lì)應(yīng)用例5：為激勵(lì)中層管理人員，D公司制定的激勵(lì)政策如下：項(xiàng)目總監(jiān)職位每年為公司創(chuàng)造的凈收益基準(zhǔn)線為50萬(wàn)元；若超過(guò)50萬(wàn)元，則按照超過(guò)基準(zhǔn)線部分的20%作為激勵(lì)性年終獎(jiǎng)勵(lì)。假設(shè)E項(xiàng)目總監(jiān)本年度創(chuàng)造的凈收益為80萬(wàn)元，則該總監(jiān)年終獎(jiǎng)金額應(yīng)為（80-50）×20%=6萬(wàn)元，此時(shí)達(dá)到最佳激勵(lì)效果。由于人力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的諸多差別，建筑安裝企業(yè)在實(shí)施人力資源過(guò)程中不可避免地會(huì)遇到一些困難，同時(shí)企業(yè)內(nèi)外部各種因素也會(huì)對(duì)實(shí)施效果產(chǎn)生影響。所以，在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注意協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，最終摸索出一套具有行業(yè)特色的人力資源會(huì)計(jì)系統(tǒng)，為建筑安裝企業(yè)發(fā)展助力！