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1我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

人力資源會(huì)計(jì)作為一個(gè)嶄新的會(huì)計(jì)學(xué)分支，在我國(guó)，理論研究成果豐碩，但實(shí)際應(yīng)用存在較多困難。目前，我國(guó)還沒有企業(yè)完全實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)，部分企業(yè)只是從人力資源會(huì)計(jì)的某一方面進(jìn)行實(shí)踐，如深圳華為，其是國(guó)內(nèi)第一家對(duì)人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行嘗試性應(yīng)用的試點(diǎn)單位，繼華為之后，又有聯(lián)想集團(tuán)、山西大同秦嘉實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司、中石化勝利油田有限公司等都開始部分應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)。此外，股票期權(quán)和員工持股計(jì)劃都是對(duì)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的一種演變。

2我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題

2.1人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)存在問題

人力資源作為企業(yè)的第一資源，有必要列入財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映企業(yè)整體價(jià)值。根據(jù)資產(chǎn)定義，資產(chǎn)是企業(yè)由過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。關(guān)于人力資源能否作為資產(chǎn)列入財(cái)務(wù)報(bào)表，學(xué)者對(duì)此還存在較大分歧。有學(xué)者認(rèn)為人力資源的所有權(quán)歸屬勞動(dòng)者，企業(yè)無法擁有其所有權(quán)，不能滿足擁有或控制這一條件，不滿足資產(chǎn)的定義；有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)與員工簽訂勞動(dòng)合同后，在合同有效期內(nèi)，企業(yè)對(duì)人力資源有擁有和控制權(quán)，符合資產(chǎn)條件。

2.2人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量存在問題

人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量是阻礙人力資源會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用的最大障礙。由于人力資產(chǎn)的主觀能動(dòng)性，其價(jià)值處于不斷變化中，很難將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入和特定人力資源聯(lián)系在一起，人力資源的可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性難以得到滿足。人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量模式主要有人力資源成本會(huì)計(jì)、價(jià)值會(huì)計(jì)和勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)，每種計(jì)量模式都存在較大缺陷，缺乏可操作性，需要會(huì)計(jì)人員主觀判斷，導(dǎo)致人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量困難，缺乏統(tǒng)一的人力資源計(jì)量模式。

2.3人力資源會(huì)計(jì)利潤(rùn)分配存在問題

人力資源經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的統(tǒng)一，對(duì)人力資本能否獲得企業(yè)剩余收益的分配權(quán)尚存在爭(zhēng)議。實(shí)際上，人力資源和物力資源收益的分配以各自產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)，由于產(chǎn)權(quán)界定不明確，無法準(zhǔn)確測(cè)試人力資源價(jià)值。近年來，雖然一些企業(yè)為平衡人力資源和物力資源收益分配的矛盾，推出股票期權(quán)和員工持股等，但在實(shí)際應(yīng)用中，由于產(chǎn)權(quán)是收益分配的基礎(chǔ)，在產(chǎn)權(quán)范圍無法明確界定的前提下，人力資源能否參與企業(yè)剩余收益的分配及如何分配等都是應(yīng)用中急需解決的問題。

2.4人力資源會(huì)計(jì)信息披露存在問題

目前，尚缺乏統(tǒng)一的人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告模式。在實(shí)務(wù)中，許多上市公司并沒有在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)信息，相關(guān)項(xiàng)目在報(bào)表中并無詳盡列示，僅在職工薪酬項(xiàng)目一欄中可查找到以貨幣計(jì)量的人力資源會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，應(yīng)付職工薪酬、員工基本工資及工資構(gòu)成等信息并無體現(xiàn)，僅有總金額，外界難以了解員工的工資是否達(dá)到最低工資水平。由于人力資源信息列報(bào)和披露本身的復(fù)雜性，大多數(shù)企業(yè)沒有將此類信息披露作為財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。關(guān)于人力資源信息的披露也是企業(yè)人力資源應(yīng)用中的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。

3我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)存在問題的原因

3.1傳統(tǒng)觀念和理論研究落后

受傳統(tǒng)價(jià)值觀念影響，人們對(duì)明碼標(biāo)價(jià)的做法始終不認(rèn)同，這種觀念上的束縛在相當(dāng)程度上阻礙對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究。人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)還處于研究的初級(jí)階段，有許多問題尚存在爭(zhēng)議，未達(dá)成共識(shí)，如人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)主體、計(jì)量方法、信息披露形式、人力資本參與利潤(rùn)分配等。且至今還沒有形成完整的理論體系框架，實(shí)踐受理論指導(dǎo)，理論研究滯后，阻礙人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用。

3.2相關(guān)配套法律法規(guī)有待完善

我國(guó)至今還沒有出臺(tái)有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則和制度，阻礙人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的理論研究和實(shí)際應(yīng)用。法律法規(guī)的缺乏，導(dǎo)致理論研究者的研究熱情減退。同時(shí)，企業(yè)在應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)時(shí)，缺乏權(quán)威和有效準(zhǔn)則制度的引導(dǎo)，即使想對(duì)企業(yè)的人力資源進(jìn)行核算和管理，也會(huì)感到心有余而力不足。因此，相關(guān)部門應(yīng)盡快制定人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，以提高人力資源理論研究者和企業(yè)對(duì)人力資源研究和應(yīng)用的積極性。

3.3企業(yè)和社會(huì)公眾人才意識(shí)淡薄

企業(yè)和社會(huì)公眾意識(shí)不強(qiáng)，沒有重視人才在推動(dòng)企業(yè)和社會(huì)發(fā)展中的重大作用。企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)人力資產(chǎn)意識(shí)，重視人力資源投資，加強(qiáng)培訓(xùn)和日常管理。作為潛在債權(quán)人和投資者的社會(huì)公眾，也應(yīng)增強(qiáng)對(duì)企業(yè)人力資源信息的敏感性，企業(yè)披露的人力資源信息是投資決策要考慮的重要因素。目前，我國(guó)社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)人力資源信息披露認(rèn)知不足，對(duì)披露要求不高，導(dǎo)致部分企業(yè)不披露或少披露人力資源信息，披露信息的主動(dòng)性和積極性不高，嚴(yán)重阻礙人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用，降低大眾的重視程度。

3.4企業(yè)人力資源信息披露不足

雖然大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到人力資本在企業(yè)發(fā)展中的重要性，但在人力資源信息披露方面還存在很多不足。究其原因，一方面，相關(guān)配套法律法規(guī)的缺失，導(dǎo)致企業(yè)沒有規(guī)范的報(bào)告形式；另一方面，企業(yè)自身對(duì)人力資源認(rèn)識(shí)不足，重視程度不高，還有部分企業(yè)出于對(duì)自身安全利益考慮，不愿過多披露人力資源信息。因?yàn)槿肆Y源信息是企業(yè)內(nèi)部信息，如果對(duì)其進(jìn)行披露，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過分析企業(yè)人力資源信息，看出企業(yè)發(fā)展方向或通過中介機(jī)構(gòu)挖走企業(yè)核心人員，會(huì)使企業(yè)蒙受巨大損失。

3.5人力資源價(jià)值的估值存在技術(shù)障礙

人力資源價(jià)值的計(jì)量方法主要有歷史成本法、重置成本法和機(jī)會(huì)成本法等，每種計(jì)量方法都需要會(huì)計(jì)人員利用估值技術(shù)，進(jìn)行判斷。但是，首先，我國(guó)估值體系尚不健全，還未對(duì)人力資產(chǎn)評(píng)估作出具體規(guī)定，且沒有形成標(biāo)準(zhǔn)化的估值方法；其次，人力資產(chǎn)具有不同于物力資產(chǎn)的特殊性，是企業(yè)的無形資產(chǎn)；最后，評(píng)估人員缺乏相應(yīng)的評(píng)估指導(dǎo)和評(píng)估經(jīng)驗(yàn)。因此，要實(shí)現(xiàn)對(duì)人力資源價(jià)值評(píng)估還存在較大困難。

4促進(jìn)我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策建議

4.1更新傳統(tǒng)觀念，盡快構(gòu)筑人力資源理論體系

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資源成為企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)資源。為適應(yīng)時(shí)展，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)資產(chǎn)觀念，提高對(duì)人力資源成本和價(jià)值的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化人力資產(chǎn)概念，將人力資源和物力資源一起計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，重視對(duì)人力資源的投資，真正樹立起勞動(dòng)者權(quán)益觀念，使人力資本所有者和物力資本所有者共同享有企業(yè)的剩余索取權(quán)，參與企業(yè)利潤(rùn)分配。目前，我國(guó)人力資源理論研究大都停留在對(duì)西方人力資源理論的翻譯和介紹階段，尚未針對(duì)我國(guó)國(guó)情，形成一個(gè)完整的理論體系框架。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)主管部門和理論界要結(jié)合我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)中存在的問題，充分借鑒西方國(guó)家的理論與實(shí)務(wù)成果，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，對(duì)當(dāng)前理論上的空白和爭(zhēng)議較大的項(xiàng)目設(shè)置課題，針對(duì)每一個(gè)課題進(jìn)行有組織、群體性的研究，提出一套統(tǒng)一、切實(shí)可行的方案，盡快構(gòu)建我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)理論體系。

4.2完善人力資源會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)

人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施離不開相關(guān)政策和法律制度的保障，只有制訂人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確人力資源產(chǎn)權(quán)地位，才能引起企業(yè)和社會(huì)公眾對(duì)人力資本的重視，從而使實(shí)務(wù)界加強(qiáng)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)理論的研究和對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用。因此，我國(guó)準(zhǔn)則制定委員會(huì)應(yīng)在充分借鑒外國(guó)人力資源理論和實(shí)際應(yīng)用情況的基礎(chǔ)上，盡快出臺(tái)適合我國(guó)國(guó)情的人力資源制度和準(zhǔn)則，為人力資源的應(yīng)用提供理論依據(jù)。

4.3在企業(yè)開展試點(diǎn)工作

在我國(guó)現(xiàn)行體制下，全面推行人力資源會(huì)計(jì)，困難較大，為降低推行成本，建議國(guó)家出臺(tái)試點(diǎn)方案，選擇部分人力資源投資大且企業(yè)管理水平較高的企事業(yè)單位進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)的試點(diǎn)工作。這些組織的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)理論研究具有重大現(xiàn)實(shí)意義，通過實(shí)踐，有助于發(fā)現(xiàn)理論研究中的缺陷和不足。要及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，完善理論研究。

4.4完善人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量

加強(qiáng)人力資源管理是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。因此，企業(yè)應(yīng)該將人力資源確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，在編制報(bào)表時(shí)，增加人力資產(chǎn)一級(jí)科目，并設(shè)置人力資產(chǎn)、成本和人力資產(chǎn)、公允價(jià)值為二級(jí)科目。在經(jīng)營(yíng)期間，對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)有減值跡象的，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。關(guān)于人力資源的計(jì)量，要明確難以計(jì)量并不代表不能計(jì)量，建議采用貨幣和非貨幣對(duì)人力資源價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在具體實(shí)施時(shí)，考慮成本效益原則，對(duì)普通勞動(dòng)者，其工作具有同質(zhì)性，因此，可以采用群體計(jì)量方式；而對(duì)企業(yè)的核心人力資產(chǎn)，則采用個(gè)體計(jì)量方式，聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)對(duì)他們的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。

4.5加強(qiáng)企業(yè)人力資源信息的披露

目前，我國(guó)對(duì)人力資源信息的披露還存在較多問題。因此，政府部門要盡快出臺(tái)人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范披露模式，可以采用財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合的方式進(jìn)行披露，對(duì)能通過貨幣計(jì)量的，可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行反映，對(duì)非貨幣計(jì)量的，可以通過報(bào)表附注用文字、數(shù)字和表格的形式對(duì)企業(yè)人力資源信息進(jìn)行補(bǔ)充說明，具體應(yīng)披露人力資源投資狀況、人力資源整體狀況、人力資源計(jì)量方法及計(jì)量依據(jù)、人力資源價(jià)值參與企業(yè)收益分配的方法等。完整的人力資源披露信息有助于報(bào)表信息使用者做出正確的投資決策。

5結(jié)語

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資本成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的核心資源。目前，我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)在理論研究和實(shí)際實(shí)施中都存在較大困難。因此，我國(guó)政府要在充分借鑒國(guó)外論和理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國(guó)國(guó)情，完善人力資源理論體系研究，盡快出臺(tái)我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，對(duì)人力資源給予法律上的保障。同時(shí)，有選擇地鼓勵(lì)部分企業(yè)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行試點(diǎn)應(yīng)用，積累經(jīng)驗(yàn)，補(bǔ)充完善理論研究，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

作者：姜慧艷 單位：中國(guó)海洋大學(xué)