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近幾年，審計(jì)失敗的案例經(jīng)常發(fā)生，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)造成很大的影響，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)行業(yè)都造成了影響。造成審計(jì)失敗的原因，主要是由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為薄弱，引起極端審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，導(dǎo)致審計(jì)失敗。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正處于快速發(fā)展的新時(shí)期，加強(qiáng)對(duì)其執(zhí)業(yè)環(huán)境以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的研究具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境影響因素分析

（一）社會(huì)環(huán)境

社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）現(xiàn)階段我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)快速轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，會(huì)計(jì)師注冊(cè)相關(guān)的法律還不夠健全，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的規(guī)范性也相對(duì)較差，企業(yè)中存在普遍的短期行為以及投機(jī)行為；一些企業(yè)為了達(dá)到審計(jì)目的，甚至?xí)嬖谫V賂審計(jì)人員的行為，或?qū)ν顿Y者進(jìn)行欺騙，導(dǎo)致審計(jì)工作失敗。（2）審計(jì)的委托方企業(yè)，獲取審計(jì)報(bào)告的目的主要是應(yīng)對(duì)政府相關(guān)部門的檢查，審計(jì)報(bào)告的實(shí)際質(zhì)量對(duì)企業(yè)發(fā)展并沒有直接的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告反而會(huì)增加審計(jì)成本，影響自身的經(jīng)濟(jì)收益。（3）我國(guó)政府具有行政監(jiān)督以及經(jīng)濟(jì)管理雙重職能，因此在實(shí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控時(shí)，會(huì)存在或多或少的行政干預(yù)。由其對(duì)于一些政績(jī)集中表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益的地區(qū)，政府往往會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低標(biāo)準(zhǔn)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的影響

現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)頒布的相關(guān)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，制定事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度，并嚴(yán)格的執(zhí)行。然而現(xiàn)階段一些會(huì)計(jì)事務(wù)所并沒有建立自身的審計(jì)質(zhì)量控制制度，或者制度不夠完善，從而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。另外，極個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)較低，在審計(jì)過程中程序化，審計(jì)的尺度往往較大，這樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)的增加，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（三）企業(yè)影響

目前，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，大部分企業(yè)組織結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)賬目不夠全面，并且存在職權(quán)部分、業(yè)務(wù)授權(quán)缺失等問題，給企業(yè)會(huì)計(jì)工作造成很大的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不完整、不真實(shí)，不能對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)際情況準(zhǔn)確的反映，給業(yè)主提供虛假會(huì)計(jì)信息提供條件，針對(duì)這一情況缺乏必要的內(nèi)部控制。企業(yè)自身環(huán)境的因素，導(dǎo)致即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，也無法避免徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

（一）不斷提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)

會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該不斷的提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，具體措施體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）在人員招聘過程中，對(duì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，堅(jiān)決將不具備專業(yè)素質(zhì)的人員拒之門外；（2）加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所中會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，為每一位會(huì)計(jì)師提供有力的新知識(shí)吸取機(jī)會(huì)，定期進(jìn)行培訓(xùn)與考核工作，提升其審計(jì)業(yè)務(wù)能力；（3）重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，幫助其樹立其審計(jì)質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及法律意識(shí)，將審計(jì)質(zhì)量作為審計(jì)工作的第一，保證審計(jì)報(bào)告的公正、客觀。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)必須嚴(yán)格按照相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中必須嚴(yán)格的遵循審計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定，實(shí)施審計(jì)前需要根據(jù)行業(yè)規(guī)范制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃方案，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的考慮，并將風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于審計(jì)全過程。同時(shí)做好企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆治鲂詮?fù)核程序，對(duì)審計(jì)工作中各種審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性進(jìn)行關(guān)注，對(duì)銀行存款以及企業(yè)往來款項(xiàng)進(jìn)行必要的函證，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)以及存貨等實(shí)施監(jiān)盤等，盡可能的避免審計(jì)法律責(zé)任以及損失賠償。

（三）選擇客戶要慎重，以便對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

在承接審計(jì)任務(wù)時(shí)，應(yīng)該對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行慎重的選擇。必須選擇誠(chéng)信度高的并且具備審計(jì)資質(zhì)的單位，嚴(yán)禁選擇處于財(cái)務(wù)危機(jī)或法律困境的審計(jì)單位；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，對(duì)企業(yè)可以接受的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超出會(huì)計(jì)事務(wù)所承受極限時(shí)，應(yīng)該果斷的拒絕承接任務(wù)。另外，可以利用購買責(zé)任保險(xiǎn)以及提取風(fēng)險(xiǎn)基金的方式，提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，從而逐漸的提升事務(wù)所的信譽(yù)度。

（四）不斷的完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避離不開健全的法律法規(guī)，也離不開行業(yè)的監(jiān)督與管理，具體的措施體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）國(guó)家政府相關(guān)部門，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控過程中，應(yīng)該盡可能的避免對(duì)其執(zhí)業(yè)的干預(yù)，更不能授權(quán)或強(qiáng)制性讓會(huì)計(jì)事務(wù)所提供虛假的審計(jì)報(bào)告；（2）制定與完善相關(guān)的法律法規(guī)政策，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷的完善與修訂；（3）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，實(shí)行行業(yè)監(jiān)管與政府監(jiān)督相結(jié)合的方式，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供健康的環(huán)境。

三、總結(jié)

綜上所述，造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的，并廣泛的存在與審計(jì)業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境還不夠完善，相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全，這就需要不斷的完善相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督，不斷的提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格的遵守行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行。另外，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避應(yīng)該是全過程的，在每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都必須加強(qiáng)重視，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

作者：周英 單位：寧波天宏會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司