財政總預算會計核算基礎探討
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財政總預算會計核算的基礎是實收實付制，但是，近年來，隨著經(jīng)濟體制的改革和發(fā)展，財政總預算會計核算基礎顯得滯留不前，落后于時代的腳步。首先，財政總預算只能反映當前實際發(fā)生的實收實付的數(shù)額，不能承擔以后年度的支出核實情況，例如應該在本期限內(nèi)負責以后年度償還的國債和借款利率，應由本次期限內(nèi)負責但還沒有發(fā)放的員工工資等，這樣的做法導致了財政管理者不能及時得到信息，沒有對將要產(chǎn)生的財政風險做到預警和防范意識，此時是會計人員對于財政風險管理工作沒有做好。其次，從預算管理的角度來講，由于實收實付制選擇的是貨幣資金的實收實付情況，收入與成本不能匹配，對于跨越時間的收支，不能及時有效地入賬明細說明，行政事業(yè)單位的財務情況和經(jīng)營業(yè)績信息反饋的不真實，不利于財政資金的監(jiān)督和管理。就當前的形勢來講，財政總預算可以運用政府采購制度和國庫集中收付制度來彌補空缺制度，使財政資金的流向發(fā)生重要的改變，財政部門撥入各項預算單位的資金就不僅僅表現(xiàn)為貨幣資金，而是在會計的賬面上體現(xiàn)為資產(chǎn)或費用的增加，對應會計科目表現(xiàn)為收入的增加。
2總預算會計核算及報告存在的問題
2.1缺乏均衡性，掩蓋財務風險
在總預算會計制度規(guī)定中，財政總預算會計主要是以實收實付制為基礎的表現(xiàn)形式。實行國庫集中支付制度改革以后，財政部門又補充了財政實行國庫制度改革的地區(qū)，財政總預算會計年終結(jié)算余額資金核算實行權責發(fā)生制。在一年的總預算中，實行以支列支的辦法，只有當資金全部核實結(jié)算以后，才能在財務賬面上體現(xiàn)出支出情況，預算支出進度相對慢于國庫集中支付制定的以撥列支，而相對于在時間規(guī)定內(nèi)的還沒有支付使用的一次性資金來說，賬面顯示是均衡的。以支列支的方法使用不當會導致政府債務的隱藏，掩蓋了政府財政的風險。
2.2會計核算內(nèi)容小詳盡，影響會計職責的發(fā)揮
在國庫集中支付進行中，總預算會計向下屬預算單位下達和授權支付預約用款額度計劃時，會做好會計相關的事宜記錄。記錄內(nèi)容會顯示出預算單位的用款數(shù)量、事宜和資金的使用情況，國庫存款中已經(jīng)下達的用款計劃和數(shù)量，而實際還沒有支付的資金等內(nèi)容。這個方法雖然有利于對項目資金的管理和監(jiān)督，從而反映出預算執(zhí)行過程中的財政支出情況和承擔責任制的真實信息，但是，它會影響總預算會計的實行會計監(jiān)督工作，還會影響參與預算管理的效果，更甚至會影響到財政資金的介紹和管理調(diào)度。
2.3財務分析報告制度健全小，預算執(zhí)行的公開透明度不明顯
總預算會計報表的主要內(nèi)容是各級預算收支執(zhí)行情況和定時報告書面形式的結(jié)果，其作用是能讓各級政府和上級財政部門了解情況、指導預算執(zhí)行高職的重要信息，為下年度預算編輯做好基礎。當前，基層財政部門總預算會計需要向本級政府和上級財政部門提供預算執(zhí)行情況的財政收支報表、月報及年度決算報告。在具有公共財政體制下，對政府財政信息透明度要求在不斷地提高，要保證財政管理部門信息公開化、透明化，僅依靠提供財政收支情況是不夠的，已經(jīng)達不到總預算會計核算的需求。
3對策與建議
3.1循序漸進引入權責發(fā)生制
與實收實付制相比，權責發(fā)生制更能有效地評價出政府預算執(zhí)行的情況，從而更好地協(xié)助會計信息使用者準確無誤的明確政府財政情況，以及各機構的效益、現(xiàn)金流向和財務情況的分析和評價。在財政總預算會計進行會計核實時，要遵循實際發(fā)生的支出情況，按照權責發(fā)生制進行會計事宜處理和確定責任人制度。并可以根據(jù)政策制度將增長工資導致的欠發(fā)財政供養(yǎng)者的工資、義務教育經(jīng)費缺口等按時間確認為應付職工薪酬、應付賬款;實質(zhì)上已經(jīng)形成政府現(xiàn)實義務的政府擔保、應償付的債務利息確定為預計負債等。這樣不僅有利于預算執(zhí)行的均衡性和可理解性，也有利于提高政府財政會計信息的完整性。
3.2及時進行會計核算，反映預算執(zhí)行過程
把下達用款計劃和額度的過程納入會計核算，有利于反映預算執(zhí)行過程的完整性，對預算執(zhí)行小均衡的問題有效地解決。對總預算會計實行會計監(jiān)督、參與預算管理等會計職責的發(fā)揮和審計部門等外部監(jiān)督起到重要的積極作用。國庫集中支付改革后，針對總預算會計核算中小能反映下達自行接受支付計劃、授權支付數(shù)量等問題，我們可以在負債類科目增設“應付結(jié)算資金”科目，用于核算會計結(jié)算款項，按支付方法設置明細賬目，按預算單位進行輔助核算。當財政部門下發(fā)各預算單位自行支付用款計劃和授權支付數(shù)量時，借記“一般預算支出”等科目，貸記此科目;實際支付完成后，借記此科目，貸記“國庫存款”科目?！皯督Y(jié)算資金”一般為貸方余額，反映國庫存款中已下達用款計劃和數(shù)量而實際未支付的資金，也相當于預算單位剩余的用款額度。
3.3完善預算會計報表體系，建立總預算會計報告分制析度
總預算會計報告分析制度的建立，需要完善預算會計報表體系。結(jié)合預算管理、國庫集中支付等改革，在改進預算會計核算制度的基礎上，加強和完善預算執(zhí)行的分析。例如:可以嘗試增添資產(chǎn)負債表、預算結(jié)余資金使用情況表、會計報告附注表等，努力做到全面準確地反映政府財務狀況和運行的情況，提高預算執(zhí)行、現(xiàn)金流量預測、資金調(diào)度和財政經(jīng)濟運行等整體的分析水平，為預算執(zhí)行管理和財政經(jīng)濟政策實施提供信息保障。同時，有利于滿足公眾及相關會計信息使用者的要求，提高政府財政信息透明度，讓公共財政的運行更加清晰、明了。
4結(jié)論
綜上所述，通過對財政總預算會計核算基礎的改進，可以更加科學地、快速地、高效地對各級政府的財政資金進行核算、反映和監(jiān)督。更是真實數(shù)據(jù)的提供單位，為審計、統(tǒng)計、金融等部門的工作提供科學有效的支持?？梢詫Ω骷壵谪斦ぷ髦写嬖诘膶嶋H問題進行修改和整頓，為推進我國各項經(jīng)濟事業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用。
作者：孫憲芹 單位：梁山縣小安山鎮(zhèn)人民政府財政所
