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社會(huì)主義和諧社會(huì)追求的重要目標(biāo)是社會(huì)公平。而當(dāng)前社會(huì)貧困群體的相對(duì)性、弱勢(shì)群體的絕對(duì)性，已經(jīng)成為影響和諧社會(huì)發(fā)展的一個(gè)重要障礙。財(cái)政稅收在解決社會(huì)貧困群體的相對(duì)性、弱勢(shì)群體的絕對(duì)性、二次分配的社會(huì)公平性，具有重要作用。但是，財(cái)政稅收分配調(diào)節(jié)本身是否具有公平性，直接影響著它們發(fā)揮二次分配的社會(huì)公平性。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法在增加財(cái)政收入方面起到了一定作用，但在公平原則的貫徹方面還存在明顯的缺陷，如何完善已成為建設(shè)和諧社會(huì)的當(dāng)務(wù)之急。

摘要：社會(huì)公平是個(gè)人所得稅的外在核心價(jià)值，也是和諧社會(huì)的價(jià)值取向和功能目標(biāo)之一。而我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法公平性的缺失較為明顯。文章從公平的視角來(lái)研究如何完善個(gè)人所得稅法，從而建立以公平為基準(zhǔn)的個(gè)人所得稅體系，對(duì)于和諧社會(huì)的構(gòu)建具有十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅法；和諧社會(huì)；公平

一、我國(guó)個(gè)人所得稅法存在的問(wèn)題

（一）實(shí)行分類所得稅制缺陷明顯

我國(guó)分類所得稅制的理論依據(jù)在于不同的收入體現(xiàn)了不同的性質(zhì)，貫徹區(qū)別定性的原則。但實(shí)際上這樣做卻使納稅人稅收負(fù)擔(dān)不公平，征收效率與經(jīng)濟(jì)效益低下。從公平角度來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征稅，由于不能就個(gè)人全年各項(xiàng)收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則，容易產(chǎn)生應(yīng)稅所得來(lái)源多、綜合收入高的人少繳稅甚至不繳稅，應(yīng)稅來(lái)源少、綜合收入低的人多繳稅的現(xiàn)象，體現(xiàn)不出個(gè)人所得稅的縱向的實(shí)質(zhì)公平，就連縱向公平的量的公平也不能體現(xiàn)。即使所得總量相同的納稅人，也可能因?yàn)樗脕?lái)源的差異而造成稅收負(fù)擔(dān)的不同。還有，工資薪金所得和承包租賃所得，同為勞動(dòng)所得，卻適用不同的稅率，顯然也有失稅法的公平。

（二）費(fèi)用扣除額的設(shè)計(jì)不合理

我國(guó)的個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目比較單一，沒(méi)有充分考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力，沒(méi)能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的實(shí)質(zhì)公平。在工資薪金這方面只原則性地規(guī)定了1600元的免征額，沒(méi)有考慮個(gè)人的具體支出情況，并且是在中國(guó)地域這么廣大的國(guó)家統(tǒng)一實(shí)行1600元的免征額。在其它所得的費(fèi)用扣除方面也沒(méi)有考慮婚姻狀況、贍養(yǎng)人口、教育費(fèi)用和醫(yī)療支出等。在實(shí)際生活中，由于各個(gè)家庭所撫養(yǎng)人口、對(duì)孩子的教育投入以及醫(yī)療支出等方面的不同，稅負(fù)能力也會(huì)不同。不充分考慮納稅人的實(shí)際支付，就不能體現(xiàn)稅法的公平性原則。現(xiàn)行費(fèi)用扣除制度己成為個(gè)人所得稅法發(fā)展的一大障礙。

（三）稅基的設(shè)計(jì)過(guò)于狹窄

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅基設(shè)計(jì)明確、便于操作。但在我國(guó)個(gè)人所得稅收入中，來(lái)自工資、薪金所得的比重逐年上升，已成為個(gè)人所得稅的最主要來(lái)源。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人收入日益多元化、復(fù)雜化，不僅工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等勞動(dòng)所得成為個(gè)人的重要所得，財(cái)產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、福利所得等也漸漸成了居民個(gè)人收入的重要組成部分。這些所得從形式上看，不僅有現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券，還有減少的債務(wù)和得到的服務(wù)等形式。因此，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅基已顯得過(guò)于狹窄，不僅影響了國(guó)家財(cái)政收入，而且也不利于個(gè)人所得稅法對(duì)人們收入水平的調(diào)節(jié)，有悖公平原則。

（四）稅率設(shè)計(jì)不科學(xué)

稅率設(shè)計(jì)是個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的核心。稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)該簡(jiǎn)單明了，方便納稅人繳納。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制的稅率種類繁多而復(fù)雜，既有累進(jìn)稅率，又有比例稅率。累進(jìn)稅率又分為九級(jí)和五級(jí)兩種，分別按月和按年計(jì)征，比例稅率又有加成不加成之分。從我國(guó)的偷稅漏稅的普遍性來(lái)看，如此復(fù)雜的稅率制度，并沒(méi)有達(dá)到合理調(diào)節(jié)收入的目標(biāo)。

二、國(guó)外個(gè)人所得稅法對(duì)我國(guó)的啟示

國(guó)外的個(gè)人所得稅的發(fā)展歷史較長(zhǎng)，有許多成功的經(jīng)驗(yàn)值得我們學(xué)習(xí)。特別是在稅法公平原則的貫徹方面，我們有必要借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善我國(guó)的稅法制度。國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）國(guó)外個(gè)人所得稅的課征模式能體現(xiàn)量能負(fù)稅原則

一些發(fā)達(dá)國(guó)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)，法制較完備，大多采用綜合制的課稅模式或混合制的課征模式，這樣更有利于體現(xiàn)稅法的公平原則。德國(guó)、英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞都是綜合所得稅制或混合所得稅制。

（二）國(guó)外個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除制度充分體現(xiàn)了稅法的公平原則

所得的概念由兩個(gè)部分構(gòu)成，一個(gè)是納稅人已消費(fèi)的部分，另一個(gè)就是財(cái)產(chǎn)變動(dòng)的部分。個(gè)人所得稅是對(duì)稅法規(guī)定的個(gè)人在一定時(shí)期取得的各項(xiàng)收入減除費(fèi)用后的余額即所得純收入征收的稅。

（三）國(guó)外個(gè)人所得稅有高有低

國(guó)外個(gè)人所得稅邊際稅率較低、累進(jìn)檔次較少世界各國(guó)大多實(shí)行的是綜合稅制，稅率有高有低。

從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)中，我們可以得出以下幾點(diǎn)啟示：

1、稅收征收模式應(yīng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。個(gè)人所得稅采用何種課征模式，一定應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，不能操之過(guò)急，才能更好地體現(xiàn)稅法的公平原則，但也不能過(guò)于滯后。

2、費(fèi)用扣除應(yīng)接近納稅人的實(shí)際支出。個(gè)人所得稅是對(duì)所得征稅，所得是扣除成本與消費(fèi)后的凈所得或凈收益，因此消費(fèi)的部分不屬于所得，不應(yīng)征稅。

3、稅率、稅基的設(shè)計(jì)應(yīng)適當(dāng)。我們應(yīng)完善稅基、稅率設(shè)計(jì)，填塞稅收流失的漏洞，使稅法的公平原則在個(gè)人所得稅法中得到最有效貫徹。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的建議

（一）建立分類制與綜合制相結(jié)合的個(gè)稅模式并逐漸向綜合制模式轉(zhuǎn)變

在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅法律制度的時(shí)候，以犧牲一定的效率為代價(jià)來(lái)?yè)Q取公平是必要的，也是符合社會(huì)總體利益的。從國(guó)際上來(lái)看，個(gè)人所得稅的課征模式向綜合制轉(zhuǎn)變己經(jīng)成為一種趨勢(shì)。綜合制比較符合稅收稅負(fù)公平原則，其稅基的設(shè)計(jì)和稅率也能夠體現(xiàn)公平原則的要求，特別能夠體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的縱向的實(shí)質(zhì)公平。從我國(guó)目前的國(guó)情來(lái)看，完全放棄分類制而直接采用綜合程度很高的綜合制也不現(xiàn)實(shí)。由于征管水平和外部環(huán)境的限制，我國(guó)在中近期宜采用“小綜合”逐步向“大綜合”的改革思路。也就是說(shuō)，首先擴(kuò)大綜合制的使用范圍，建立分類制和綜合制相結(jié)合的課稅模式，然后逐步過(guò)渡到綜合程度很高的綜合制。在中近期可先對(duì)普遍的主要的收入來(lái)源，如工資、薪金所得、經(jīng)營(yíng)所得等采取綜合制模式，對(duì)利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等收入繼續(xù)使用分類制模式。將來(lái)人均收入和稅收征管水平有了一定程度的提高，再逐步擴(kuò)大綜合制的使用范圍，最終實(shí)現(xiàn)完全的、更高程度的綜合制，以便更好地保護(hù)稅收公平。

（二）費(fèi)用扣除制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公平優(yōu)先的原則

我國(guó)實(shí)行費(fèi)用扣除“一刀切”的標(biāo)準(zhǔn)，雖然有利于加強(qiáng)管理，但不利于公平稅負(fù)。在個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除方面，應(yīng)當(dāng)從公平優(yōu)先的原則出發(fā)，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目和費(fèi)用扣除額。具體來(lái)說(shuō)，稅前的費(fèi)用扣除應(yīng)當(dāng)綜合考慮納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)情況和每年的通貨膨脹率，對(duì)收養(yǎng)和撫養(yǎng)孩子的費(fèi)用、贍養(yǎng)老人的費(fèi)用、殘疾人生活費(fèi)用、小孩的教育費(fèi)用和住房貸款利息等各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算和扣除，并結(jié)合我國(guó)

的社會(huì)保障制度和人口生育政策確定合理的寬免額。為了既維護(hù)稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，又能體現(xiàn)稅法的公平性，我國(guó)可以實(shí)行幅度減除費(fèi)用制度。具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際確定。為防止各地爭(zhēng)先恐后提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，可由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)各地的消費(fèi)水平或工資水平來(lái)確定。

（三）擴(kuò)大個(gè)人所得稅的稅基

擴(kuò)大稅基的主要途徑是把可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金利益的“附加福利”和“資本利得”列為課稅范圍。從我國(guó)現(xiàn)階段的情況來(lái)看，擁有“附加福利”和“資本利得”這兩項(xiàng)所得的個(gè)人多屬于高收入階層，稅負(fù)能力較強(qiáng)，征稅更有利于縮小貧富差距，更有利于社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。從深化市場(chǎng)改革的角度出發(fā)，我國(guó)個(gè)人所得稅法應(yīng)當(dāng)對(duì)個(gè)人職務(wù)和所在單位“待遇”有關(guān)的實(shí)際所得列入應(yīng)稅所得范圍，逐步把這些“暗補(bǔ)”的隱形收入轉(zhuǎn)化為“明補(bǔ)”的顯性賬面收入。從長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)來(lái)看，宜采用排除法對(duì)課稅范圍予以規(guī)定，即除了稅法明確規(guī)定免征個(gè)人所得稅的所得收入外全部收入均屬于課稅范圍。這樣的稅收制度設(shè)計(jì)對(duì)收入來(lái)源單一的工薪階層影響不大，而可以為防止個(gè)人收入多樣化帶來(lái)的稅源流失提供制度保障，使個(gè)人所得稅起到調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用。而在中近期，從保持稅收制度的穩(wěn)定性出發(fā)，可以先調(diào)整和增加應(yīng)稅所得項(xiàng)目，逐步擴(kuò)大稅基。另外還應(yīng)重新定義居民、非居民納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)上可以借鑒美國(guó)等許多國(guó)家規(guī)定的天或月的標(biāo)準(zhǔn)，即規(guī)定凡一個(gè)納稅年度內(nèi)在我國(guó)境內(nèi)居住滿多少天的自然人就是我國(guó)稅法上的居民，從而在一定程度上擴(kuò)大我國(guó)居民管轄權(quán)的范圍，擴(kuò)大了稅基。

（四）降低個(gè)人所得稅稅率、減少稅率檔次

我國(guó)個(gè)人所得稅法的修改應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)保護(hù)低收入人群的精神。具體來(lái)說(shuō)就是直接降低個(gè)人所得稅的稅率和邊際稅率，減少稅率檔次，將工資、薪金所得稅率和個(gè)體戶、個(gè)體承包經(jīng)營(yíng)所得稅率予以合并。之所以合并兩項(xiàng)稅率是因?yàn)楣べY、薪金所得和個(gè)體戶、個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)所得的性質(zhì)并無(wú)差別，都是納稅人從個(gè)人工作獲得的收入，不同稅率難以體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。在稅率檔次和最高邊際稅率的設(shè)計(jì)上，最好將九級(jí)減少到五級(jí)，最高邊際稅率降到35％左右比較合適。這樣才能體現(xiàn)稅收公平、提高稅收效率，也有利于我國(guó)個(gè)人所得稅的完善，盡快與國(guó)際接軌。

（五）停止征收儲(chǔ)蓄利息稅

目前我國(guó)的貧富差距有越來(lái)越大的趨勢(shì)。富裕起來(lái)的人們由于投資渠道較多，往往把節(jié)余的資金投資到房產(chǎn)、股票等方面，存到銀行的比例相應(yīng)較少。而廣大中低收入人員所節(jié)余的資金，恐怕最多的選擇就是銀行。從實(shí)踐上來(lái)看，當(dāng)前的人民幣的存款利率扣除利息稅、考慮通貨膨脹因素后，實(shí)際上已經(jīng)是負(fù)利率。因此來(lái)說(shuō)，對(duì)儲(chǔ)蓄存款征稅有悖于稅法的稅負(fù)公平性原則。即使要把儲(chǔ)蓄利息作為所得稅的征收對(duì)象，也應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)一些特殊人群的儲(chǔ)蓄利息所得稅以列舉的方式予以免除。年收入低于法定標(biāo)準(zhǔn)的低收入者、失業(yè)者、老人、殘疾人等的利息所得稅都應(yīng)在免除之列。符合條件的納稅人在辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)時(shí)向金融機(jī)構(gòu)提交有關(guān)證明和儲(chǔ)蓄利息免稅申請(qǐng)，即應(yīng)該獲得利息免稅。這種儲(chǔ)蓄利息稅的征收方式既減輕了低收入者的負(fù)擔(dān)，也兼顧了國(guó)家的稅收利益。

（六）建立納稅人整體訴訟制度

為了充分保障納稅人的權(quán)利，真正貫徹稅法的公平原則，有必要建立納稅人整體訴訟制度，使納稅人的所有整體權(quán)利和個(gè)體權(quán)利受到侵害時(shí)都能獲得司法救濟(jì)。也就是把侵犯了納稅人的公共產(chǎn)品選擇權(quán)、參與稅收立法權(quán)、依法納稅權(quán)、享受公共服務(wù)權(quán)、享受公平待遇權(quán)、對(duì)稅收征收的監(jiān)督權(quán)、對(duì)稅收適用的監(jiān)督權(quán)、知情權(quán)、保密權(quán)、咨詢權(quán)、申請(qǐng)減稅免稅退稅權(quán)、陳述權(quán)與申辯權(quán)、申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán)、提起行政訴訟權(quán)和請(qǐng)求行政賠償權(quán)等都納入納稅人整體訴訟制度中，使某些集團(tuán)和國(guó)家不能憑借手中的權(quán)力，隨意侵犯納稅人的任何權(quán)利。此外，還應(yīng)擴(kuò)大稅務(wù)訴訟的范圍，把所有的納稅人的整體權(quán)利以及個(gè)體權(quán)利都納入訴訟的范圍。

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