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摘要：個(gè)人所得稅是現(xiàn)代政府組織財(cái)政收入，公平社會(huì)財(cái)富和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)征較晚，現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革基礎(chǔ)上形成的。由于稅制模式，費(fèi)用扣除，稅收優(yōu)惠和稅收征管存在問(wèn)題，加上經(jīng)濟(jì)全球化，電子商務(wù)的迅速發(fā)展，居民收入多元化的出現(xiàn)，使我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制日益暴露出功能缺陷，及時(shí)予以改革顯得格外迫切和重要。我國(guó)目前已著手對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；所得稅改革；現(xiàn)代政府

Abstract:ThepersonalincometaxisthemodernOfficialorganizationfinancialrevenue,fairpublicwealthandregulatingeconomymovementimportantmeans.Ourcountrypersonalincometaxbeganlevyingtaxeslate,thecurrenttaxationisinthetaxreformfoundationformsin1994.Asaresultofthetaxsystempattern,theexpensededucts,thetaxpreferenceandthetaxrevenuecollectionhavetheproblem,inadditiontheeconomicglobalization,electroniccommerce''''srapidlyexpand,theresidentreceivesmultiplextheappearance,causesourcountrypresentindividualincometaxsystemtoexposethefunctionflawdaybyday,promptreformsappearsisespeciallyurgentandisimportant.Ourcountrypresenthasbeguntothepersonalincometaxtocarryonthereform.

keyword:Personalincometax;Incometaxreform;Moderngovernment

前言

個(gè)人所得稅法修正草案修改主要涉及兩項(xiàng)內(nèi)容：一是將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元；二是要求高收入者自行申報(bào)。對(duì)此兩項(xiàng)內(nèi)容，筆者作為一個(gè)單位的會(huì)計(jì)，也是個(gè)人所得稅的代扣代繳實(shí)際操作者，闡述一下個(gè)人觀點(diǎn)。

一，工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元

此項(xiàng)改革非常迫切和正確。財(cái)政部長(zhǎng)金人慶說(shuō)：“因?yàn)?00元的標(biāo)準(zhǔn)是1993年制定，當(dāng)時(shí)就業(yè)者中，月工薪收入在800元以上的僅1%左右，而到2002年月工薪收入在800元以上的已上升至52%左右。在收入提高的同時(shí)，職工家庭生活消費(fèi)支出也呈上升趨勢(shì)：2003年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)比1993年提高60%，消費(fèi)支出明顯增長(zhǎng)，超過(guò)了個(gè)人所得稅法規(guī)定的每月800元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)?！焙茱@然800元的月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已顯得過(guò)低。

但是如果僅僅只是提高此數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)，不作其他相應(yīng)改革，國(guó)家稅收勢(shì)必因此減少很多。財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉日前表示，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元后，近七成工薪階層將不納稅，一年國(guó)家將減少稅收收入280億。這是因?yàn)槟壳岸愔浦还茏×斯ば诫A層而真正的高收入者交稅的卻不多，我國(guó)目前的個(gè)人所得稅稅收收入中來(lái)源于45%檔的稅收接近為零，而一般的工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅的主要群體，占個(gè)人所得稅征收總額的70%以上。該數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)改革僅對(duì)工薪所得部分改革，效果應(yīng)為從絕對(duì)數(shù)上減少了國(guó)家稅收收入。

鑒于此，筆者認(rèn)為在我國(guó)目前個(gè)人所得稅征管手段落后，公民納稅意識(shí)淡薄的情況下，采用國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的綜合稅制較困難，可以采用一種過(guò)渡形式，即先將現(xiàn)行稅目中的勞務(wù)報(bào)酬所得與工資，薪金所得合并為一種綜合所得，統(tǒng)一征稅。

目前稅制下，勞務(wù)報(bào)酬所得的存在成為國(guó)家稅收流失的合法渠道。原因有三：第一，收入來(lái)源多元化，模糊化，不易區(qū)分是工資，薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得。例如：本公司的專(zhuān)家學(xué)者參加本公司組織的項(xiàng)目評(píng)審會(huì)，驗(yàn)收會(huì)所得評(píng)審費(fèi)是算勞務(wù)報(bào)酬所得，還是算工資，薪金所得。按勞務(wù)報(bào)酬所得定義：勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得，那么此項(xiàng)所得應(yīng)為工資，薪金所得。試胍幌攏篈專(zhuān)家所在單位舉行項(xiàng)目驗(yàn)收會(huì)，請(qǐng)A專(zhuān)家和另一單位的B專(zhuān)家同時(shí)參加，A，B專(zhuān)家月工資均為2500元/月，驗(yàn)收會(huì)付給A，B專(zhuān)家評(píng)審費(fèi)各500元，A專(zhuān)家該月要按3000元工資，薪金所得納稅，而B(niǎo)專(zhuān)家由于一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得沒(méi)有超過(guò)800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)須對(duì)此收入納稅，該月僅對(duì)2500元納稅。這似乎也的確存在不合理，不公平之處。第二，勞務(wù)報(bào)酬所得按次納稅，成為逃避納稅的好借口?，F(xiàn)行稅制下，勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收，且每次均有800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)實(shí)中，“一次”的界定很難。雖然我國(guó)稅制對(duì)“次”作了明確的規(guī)定，但在實(shí)踐中將本該一次支付的報(bào)酬拆成幾次還是很容易的。按上述例子，該企業(yè)若應(yīng)支付B專(zhuān)家1500元評(píng)審費(fèi)，一次支付要交稅，拆成一次會(huì)議評(píng)審費(fèi)800元，一次相關(guān)項(xiàng)目咨詢(xún)費(fèi)700元，豈不是解決了交稅問(wèn)題。但這其中的實(shí)質(zhì)征管部門(mén)又那能全了解，全知悉。另外，就算是不拆次支付，也有其不合理的地方。還是按上述例子，B專(zhuān)家月工資2500元/月，一個(gè)月中為三件事分別取得勞務(wù)報(bào)酬所得各800元，B專(zhuān)家該月共收入4900元，但他只須為2500元納稅，其余所得均沒(méi)超過(guò)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)而免稅。事實(shí)上，有些勞務(wù)報(bào)酬，實(shí)際并沒(méi)有什么費(fèi)用可扣除，比如咨詢(xún)（一種長(zhǎng)期積累的知識(shí)的利用），講課，評(píng)審，演出等。。故800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際給了個(gè)人收入納稅一個(gè)大的避稅空間。第三，勞務(wù)報(bào)酬所得稅法給了可由給付報(bào)酬一方納稅的自由，容易造成納稅義務(wù)人不明確。對(duì)于個(gè)人所得稅中其他稅目，稅法都規(guī)定，納稅義務(wù)人為得到報(bào)酬的人。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，稅法給了一套計(jì)算公式，提供勞務(wù)的一方可得到稅后報(bào)酬，由給付報(bào)酬的一方代繳稅款。實(shí)踐工作中，提供勞務(wù)者可由此認(rèn)為自己得到稅后勞務(wù)報(bào)酬，由給付報(bào)酬的一方納稅，給付報(bào)酬的一方為減少開(kāi)支，也可暫不納稅，若查到了再說(shuō)。筆者曾經(jīng)參加過(guò)一些會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，有學(xué)生向授課老師提問(wèn)：“老師，你每年授課都會(huì)得到不少勞務(wù)費(fèi)，若按次超過(guò)800元征20%個(gè)稅來(lái)算，你可是要交不少稅??？”老師答到：“我得到的都是稅后收入，納稅人是請(qǐng)我授課的單位，他們是否交稅是他們的事。”得意之情溢于言表。按道理說(shuō)個(gè)人所得稅應(yīng)是對(duì)個(gè)人所得收入征收的一種稅，讓給付報(bào)酬的一方納稅，情理上似乎有不合理之處（實(shí)質(zhì)可能不是這樣，但給人的感覺(jué)是這樣）。這種不合理的感覺(jué)就成了偷逃稅款的思想基礎(chǔ)。

綜上所述三點(diǎn)，筆者認(rèn)為，在提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，將勞務(wù)報(bào)酬所得稅目取消，并入工資，薪金所得，即可方便扣繳義務(wù)人實(shí)際操作，又可使稅收真正調(diào)節(jié)社會(huì)貧富，體現(xiàn)社會(huì)公平，同時(shí)減少?lài)?guó)家稅源流失。