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[摘要]我國(guó)從1994年開(kāi)始稅制改革以來(lái)，出口退稅政策經(jīng)歷了從整體性到結(jié)構(gòu)性的5次調(diào)整。每一次調(diào)整的背后都有深層次的原因，本文通過(guò)對(duì)其發(fā)展演變的分析，探究出口退稅政策和宏觀調(diào)控之間的內(nèi)在聯(lián)系。出口退稅政策的不斷調(diào)整表明我國(guó)的宏觀調(diào)控政策逐漸由“一刀切”向“協(xié)調(diào)性、可持續(xù)性”方向發(fā)展。[關(guān)鍵詞]出口退稅宏觀調(diào)控關(guān)系出口退稅作為一項(xiàng)外貿(mào)政策，可以增強(qiáng)一國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，作為宏觀調(diào)控手段中的一種，既可以影響一國(guó)的財(cái)政收支狀況，也可以反映一國(guó)整體的宏觀調(diào)控方向。我國(guó)出口退稅政策幾次大的調(diào)整，對(duì)改善經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控都發(fā)揮了積極的作用。一、1994年稅制改革以來(lái)我國(guó)出口退稅政策的調(diào)整改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直保持高速增長(zhǎng)，相對(duì)應(yīng)的，進(jìn)出口總額也呈大幅度增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。巨大的貿(mào)易順差給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了快速發(fā)展的機(jī)會(huì)，綜合國(guó)力逐漸增強(qiáng)。但是長(zhǎng)期的外貿(mào)順差對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有不利的一面，如引發(fā)貿(mào)易摩擦、增加人民幣升值壓力和宏觀調(diào)控難度等等。伴隨著出口貿(mào)易由逆差走向順差，國(guó)家的出口退稅制度也經(jīng)歷了從鼓勵(lì)各行業(yè)出口的高出口退稅率到限制部分行業(yè)出口的低出口退稅率。1993年以來(lái)我國(guó)的出口退稅政策主要經(jīng)歷了5次調(diào)整。1.第一次調(diào)整。1994年實(shí)行新稅制時(shí)，增值稅制度規(guī)定，對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，也就是按照產(chǎn)品適用的增值稅稅率實(shí)行全額退稅。但由于受到稅收征管水平的影響以及財(cái)政承受能力的影響，這個(gè)政策只執(zhí)行了一年多，1995年和1996年便降低了出口貨物退稅率，調(diào)整為3%、6%和9%三檔①，平均退稅率為8.3%。2.第二次調(diào)整。在世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來(lái)越密切的形勢(shì)下，受東南亞金融危機(jī)的影響，1997年我國(guó)的出口嚴(yán)重下滑。為擺脫這次危機(jī)的負(fù)面影響，1998年我國(guó)提高了部分出口產(chǎn)品退稅率，變?yōu)?%、13%和15%、17%四檔，平均出口退稅率從之前的8.3%達(dá)到15.51%。3.第三次調(diào)整。出口退稅率的提高，加上外貿(mào)出口連續(xù)三年大幅度、超計(jì)劃增長(zhǎng)，累計(jì)拖欠的退稅款已經(jīng)形成較大規(guī)模，2003年10月，國(guó)務(wù)院提出了“新賬不欠、老賬要還、完善機(jī)制、共同負(fù)擔(dān)、推進(jìn)改革”的改革目標(biāo)。10月13日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》，決定對(duì)現(xiàn)行出口貨物退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整。調(diào)整后的出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，自2004年1月1日起實(shí)行②。按現(xiàn)行出口結(jié)構(gòu)，綜合退稅率由原來(lái)的15.51%平均下調(diào)2.93%～2.94%個(gè)百分點(diǎn)。出口退稅超基數(shù)部分由中央與地方按照75:25的比例共同負(fù)擔(dān)等。4.第四次調(diào)整。2005年3月國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了新的《出口貨物退(免)稅管理辦法》，標(biāo)志著我國(guó)出口貨物退稅制度進(jìn)入規(guī)范化、法制化的軌道。為了進(jìn)一步控制“兩高一資”產(chǎn)品①的出口、優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)、鼓勵(lì)高科技產(chǎn)品和高附加值產(chǎn)品的出口，國(guó)家又分期分批調(diào)低和取消了部分“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅率。把出口退稅超基數(shù)部分的中央與地方分擔(dān)比例調(diào)整為92.5:7.5；規(guī)范了地方出口退稅分擔(dān)辦法；出口退庫(kù)改由中央統(tǒng)一退庫(kù)，年終中央與地方清算退稅。2006年9月，國(guó)家取消了大部分非金屬類礦產(chǎn)品、煤炭、金屬陶瓷等商品的出口退稅，降低了鋼材、陶瓷、紡織品等商品的出口退稅率，提高了重大技術(shù)裝備、生物醫(yī)藥產(chǎn)品等商品的出口退稅率。5.第五次調(diào)整。為進(jìn)一步控制外貿(mào)出口的過(guò)快增長(zhǎng)，緩解我國(guó)外貿(mào)順差過(guò)大帶來(lái)的突出矛盾，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高能耗、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局商同國(guó)家發(fā)改委、商務(wù)部、海關(guān)總署通知，規(guī)定自2007年7月1日起，調(diào)整部分商品的出口退稅政策：取消瀕危動(dòng)植物及其制品等553項(xiàng)“高能耗、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅；降低服裝、鞋帽等2268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率；將花生果仁等10項(xiàng)商品的出口退稅改為出口免稅政策②。二、出口退稅政策調(diào)整的經(jīng)濟(jì)背景分析我國(guó)在上世紀(jì)90年代以后所進(jìn)行的這幾次大的出口退稅政策的調(diào)整，既是對(duì)外貿(mào)行業(yè)的調(diào)整，也是做為一種宏觀調(diào)控手段對(duì)整體經(jīng)濟(jì)的調(diào)整。我國(guó)實(shí)行的是以出口導(dǎo)向型為主的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，通過(guò)出口退稅政策的變動(dòng)就可以有效地影響整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。根據(jù)出口退稅的調(diào)整情況，可以將歷次出口退稅的調(diào)整分為兩個(gè)類型，一是整體出口退稅率的調(diào)整，二是結(jié)構(gòu)性調(diào)整。（一）整體性調(diào)整1993年以來(lái)出口退稅的前兩次調(diào)整都屬于這種類型。這一時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了“四熱、四高、四緊、一亂”問(wèn)題③。同時(shí),出口增長(zhǎng)乏力、進(jìn)口增長(zhǎng)加快、外匯儲(chǔ)備下降等問(wèn)題也日益突出。1994年出口退稅率的調(diào)整是為了促進(jìn)出口的增長(zhǎng)，但整體經(jīng)濟(jì)的過(guò)熱導(dǎo)致國(guó)家采取緊縮性財(cái)政政策和貨幣政策，出口退稅政策隨之發(fā)生變化，從1994年出口貨物全額免征17%的增值稅稅率到平均出口退稅率為8.3%，經(jīng)歷了出口退稅率從高到低的過(guò)程。經(jīng)過(guò)三年多的努力，到1996年中國(guó)經(jīng)濟(jì)成功地實(shí)現(xiàn)了“軟著陸”，為抵制隨后爆發(fā)的亞洲金融危機(jī)打下了良好的基礎(chǔ)。1997年,受亞洲金融危機(jī)的影響，我國(guó)外貿(mào)出口受到嚴(yán)重沖擊，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)出現(xiàn)了供過(guò)于求的現(xiàn)象。內(nèi)需擴(kuò)大受阻，物價(jià)急劇回落，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度下滑，下崗失業(yè)人員增加，出現(xiàn)了通貨緊縮現(xiàn)象。為了改善需求不足，擴(kuò)大出口，我國(guó)于1998年提高了部分出口產(chǎn)品退稅率，激發(fā)了外貿(mào)出口企業(yè)的生產(chǎn)積極性，緩解了國(guó)際收支的壓力，外匯儲(chǔ)備逐漸升高，有效遏制了經(jīng)濟(jì)衰退和通貨緊縮。由此，我們可以發(fā)現(xiàn)，在這一歷史階段，出口退稅政策主要是從整體的出口退稅率上來(lái)進(jìn)行調(diào)整，是為了實(shí)現(xiàn)出口增長(zhǎng)、穩(wěn)定財(cái)政收入、避免經(jīng)濟(jì)過(guò)熱和遏制經(jīng)濟(jì)衰退等宏觀目標(biāo)而作出的調(diào)整，是全面性的調(diào)整。（二）結(jié)構(gòu)性調(diào)整在擴(kuò)張性經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控下，從1998年到2003年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始了新一輪的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，至2003年末外匯儲(chǔ)備達(dá)到4032.51億美元④。這時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)從之前的計(jì)劃和市場(chǎng)并存轉(zhuǎn)變到單一的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)上來(lái)，經(jīng)濟(jì)中最突出的矛盾已經(jīng)不是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的摩擦，而轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)本身的問(wèn)題。在內(nèi)需增長(zhǎng)緩慢的情況下，長(zhǎng)期依靠出口的增加、資本的投入來(lái)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)很不合理，在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的同時(shí)，也造成了很大的能源消耗、資源浪費(fèi)、環(huán)境污染。我國(guó)的第十個(gè)五年計(jì)劃提出要以結(jié)構(gòu)調(diào)整和結(jié)構(gòu)升級(jí)作為主線。也就是應(yīng)根據(jù)我國(guó)的資源稟賦狀況，以發(fā)展低能耗、低資源投入、又能發(fā)揮我國(guó)人力資源優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)為方向。但是，在我國(guó)剛剛建立的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，地方政府還保留有很大的資源配置的權(quán)力，這次結(jié)構(gòu)調(diào)整被各級(jí)地方政府理解為把資本和其他資源優(yōu)先投入產(chǎn)值大、利稅收入高的簡(jiǎn)單加工裝配工業(yè)或重化工業(yè)。而這次重化工業(yè)熱潮是依靠高投資、高消耗所帶動(dòng)的。比如近年來(lái)我國(guó)一些地方大量增產(chǎn)電解鋁、硅鐵、電石等高能耗、高污染產(chǎn)品，不但供應(yīng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，還大量出口換取外匯。這次重化工業(yè)的浪潮帶來(lái)了很多問(wèn)題，稀缺資源的高度緊張、生態(tài)環(huán)境加速惡化,抑制了對(duì)提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體效率關(guān)系重大的服務(wù)業(yè)的發(fā)展,增加了解決就業(yè)問(wèn)題的難度等等。2005年以來(lái)我國(guó)分批調(diào)低和取消了部分“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅率，適當(dāng)降低了紡織品等容易引起貿(mào)易摩擦的出口退稅率，同時(shí)提高部分產(chǎn)品的出口退稅率。尤其是2007年7月1日的這次調(diào)整，主要是針對(duì)“高能耗、高污染、資源性”產(chǎn)品的調(diào)整，雖然政府指出這次調(diào)整的主要目標(biāo)是緩解我國(guó)外貿(mào)順差過(guò)大帶來(lái)的突出矛盾，但是從經(jīng)濟(jì)整體來(lái)看，也是對(duì)我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的一次調(diào)整，是對(duì)近幾年的重化工業(yè)化浪潮的一次調(diào)整。由此，我們可以看出，這段時(shí)期出口退稅的調(diào)整是從實(shí)際出發(fā)，分類指導(dǎo)，不搞“急剎車”和“一刀切”，采取有保有壓的政策。而同時(shí)期，我國(guó)整體的宏觀調(diào)控政策也開(kāi)始采取“區(qū)別情況、分別對(duì)待、分類指導(dǎo)、有保有壓”的做法，在控制外需的同時(shí)擴(kuò)大內(nèi)需，著重于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的良性發(fā)展。三、從出口退稅政策的調(diào)整看我國(guó)宏觀調(diào)控的變化我國(guó)的出口退稅政策和宏觀調(diào)控基本上保持了協(xié)調(diào)一致。通過(guò)上述對(duì)出口退稅的分析可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的宏觀調(diào)控經(jīng)歷了這樣幾個(gè)轉(zhuǎn)變：首先，在出口導(dǎo)向型戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，我國(guó)早期實(shí)行出口退稅主要是為了增加產(chǎn)口的出口，通過(guò)出口帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是一種外延型、粗放型的增長(zhǎng)模式。宏觀調(diào)控最終是要確保經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，為保證出口的長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)力和緩解外貿(mào)順差，出口退稅開(kāi)始注重出口商品結(jié)構(gòu)的調(diào)整。在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，宏觀調(diào)控也不只是追求經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，開(kāi)始注重經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，針對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)、不同的地區(qū)采取不同的宏觀政策，對(duì)于“高能耗、高污染、資源型”產(chǎn)業(yè)實(shí)行限制發(fā)展。其次，從1994年到2003年的三次出口退稅調(diào)整，是當(dāng)時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和調(diào)控手段下的一種被動(dòng)的改變。而從2005年開(kāi)始的出口退稅，則是一種積極的主動(dòng)性的變化。在我國(guó)各種資源特別是稀缺性資源十分匱乏、環(huán)境污染日益嚴(yán)重、電力資源嚴(yán)重不足以及貿(mào)易摩擦加劇的情況下，“兩高一資”等產(chǎn)品的規(guī)模型出口對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不利影響愈來(lái)愈嚴(yán)重。2005年和2007年的兩次主動(dòng)出擊的出口退稅調(diào)整，既緩解了人民幣升值的壓力，也是一種明確的政策導(dǎo)向，對(duì)于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整起到了很好的促進(jìn)作用。再次，出口退稅政策的調(diào)整過(guò)程中，國(guó)家也不斷完善出口退稅制度，加大出口退稅的法制建設(shè)，使財(cái)政、金融等宏觀調(diào)控的管理體制得到不斷完善。法制建設(shè)進(jìn)程的加快也推動(dòng)了宏觀調(diào)控法律手段的實(shí)施。綜上所述，從出口退稅政策的演變來(lái)看，我國(guó)的宏觀調(diào)控開(kāi)始著眼于經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展，區(qū)別情況，分類指導(dǎo)，有保有壓，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)規(guī)范經(jīng)濟(jì)主體的行為；在完善體制的同時(shí)加快法制建設(shè)；在控制外需的同時(shí)擴(kuò)大內(nèi)需；在控制投資的同時(shí)擴(kuò)大消費(fèi)；在控制“兩高一低”工業(yè)的同時(shí)加快現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、生態(tài)環(huán)境產(chǎn)業(yè)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。[參考文獻(xiàn)][1]劉書(shū)蘭.對(duì)我國(guó)出口退稅制度演變過(guò)程的探究及思考[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2006，(8).[2]孫健.中國(guó)經(jīng)濟(jì)通史（1949～2000年）下卷[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社.[3]吳敬璉.當(dāng)代中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革[M].上海遠(yuǎn)東出版社,2003.[4]吳敬璉.中國(guó)增長(zhǎng)模式抉擇[M].上海遠(yuǎn)東出版社,2005.[5]汪同三.歷次宏觀調(diào)控的回顧與反思[J].瞭望新聞周刊，2005,(27).