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摘要：誠實經商，誠信納稅是對每一個企業(yè)法人與個體經營戶的基本要求。本文從解釋誠信納稅的含義開始，論及其效應，并就現階段的基本狀況進行了闡述與分析，提出了實現誠信納稅的途徑。

關鍵詞：誠信納稅納稅效應途徑

一、誠信納稅的含義及其效應分析

（一）誠信納稅的含義

誠信就是誠實守信。按辭海中的解釋“誠”是指真心實意?！靶拧笔侵刚\實，不欺?！罢\信”的含義主要是講真心實意的待人，對人無欺，以信用取信于人，對他人給予信任。它要求人們誠善于心，言行一致。

美國學者福山在分析誠信的經濟效益時指出，當代社會分信任社會和低信任社會，信任社會人與人之間關系和諧，相互信任，有良好的合作意識和公益精神，信用度高，社會交往成本較低；而低信任社會，人與人之間關系緊張，相互提防，相互間培養(yǎng)信任關系方面有較大的難度和風險，社會交往的成本很高?？梢?，誠信是最根本的社會關系，是整個社會賴以生存和發(fā)展的基礎，不講誠信，正常的社會關系就難以維系，市場經濟也難以發(fā)展和完善。

誠信納稅是現代市場經濟條件下，社會普遍存在的相互信任關系在稅務領域的具體體現，或者說是把誠信規(guī)范落實到履行納稅義務上。誠信納稅的含義是指按照法律規(guī)定自覺、準確、及時地履行稅收給付義務與各種作為義務，是表現和反映征納雙方相互之間信任程度的標的，是由規(guī)矩、誠實、合作的征納行為所組成的一種稅收道德規(guī)范。誠信納稅在一個行為規(guī)范、誠實而合作的稅收征納群體中產生，它既促進稅收征納雙方共同遵守規(guī)則，改善征納關系，也是在潛移默化中提高征納主體成員的素質，在相互信任中轉化成合作關系。

（二）誠信納稅的效應分析

1.誠信納稅有利于促進市場經濟的健康發(fā)展

市場經濟是競爭經濟，這種競爭是一種公平有序的競爭，即要求公平地，一視同仁地對待所有參與市場競爭的微觀主體；市場經濟也是一種法制經濟，它通過將一切市場行為納入法律體系來確保市場經濟的正常秩序有法可依與有法必依。由此可見，健全的法制與公平的競爭環(huán)境是保障市場經濟健康發(fā)展的要件。而健全的法制與公平的競爭環(huán)境都屬于一種公共產品，需要政府運用其職能來創(chuàng)造與安排，因此，實施誠信納稅，以財力保障政府職能的行使，這就為市場經濟的健康發(fā)展提供了保證。誠信納稅還可以促使企業(yè)與公民公平地參與市場競爭，從這一點來說，誠信納稅的本身就可以營造良好的稅收法制與公平的納稅環(huán)境，它是市場經濟健康發(fā)展所不可或缺的條件。

2．誠信納稅利國利民

按現代財政學的觀點來看，國家與公民的關系是一種交易關系。簡單來說，就是由政府向全社會的公民提供公共物品，而作為回報，由公民以納稅的形式來補償，這是一種互利的交易。政府通過提供優(yōu)質的公共物品，如強大而穩(wěn)固的國防，優(yōu)質的社會經濟秩序和良好的治安，完備的公共設施和優(yōu)美的社會環(huán)境，優(yōu)質高效的政府服務，完善的教育、衛(wèi)生服務體系，健全的社會保障制度等，為全體公民營造一個安全、穩(wěn)定、公平、和諧的工作和生活環(huán)境，使老百姓安居樂業(yè)，幸福安康。公民通過納稅來支付因享受這種公共物品而應付的成本費用。歷史經驗證明，要實現國家的根本任務和政府的職能，必須要有充裕的財力。而誠信納稅則是保證國家財源茂盛的基礎。如果國家財力能得以保障，則其就可以為百姓提供更多更好的公共物品，使國家日益強大，人民日益富足；反之，則政府無利為百姓提供良好的公共物品，使社會穩(wěn)定難以保證，人民生活質量下降，社會福利水平驟減，生活環(huán)境惡化?？梢娬\信納稅與國家和人民的利益處息息相關，誠信納稅利國利民。

3.誠信納稅可以降低征收成本

前述美國學者福山在分析信任社會時，就得出了誠信可以降低社會交往成本的結論。事實上納稅過程也是一種社會交往，誠信納稅就可以降低稅收征收成本。這是因為如果納稅人缺乏誠信度，稅務部門就需要花大量的人力物力去加強稅務稽查的力度，這無形中增加了征收費用，提高了成本。相反，如果納稅人講誠信，納稅的自覺性高，則稅務部門就可以給依法納稅者以較大的自由度，取消或簡化一些不必要的管理程序，如例行檢查、實施稅務保全以及實施稅收強制執(zhí)行措施等，從而提高征管效率，節(jié)約征收費用，降低征收成本。事實的確如此，如近年來，美國納稅人的誠信度提高，稅收收入大增，稅務部門實施稅收強制執(zhí)行的機會大為減少，征收成本逐年降低。

4.誠信納稅有利于維護企業(yè)的商譽

在市場經濟條件下，一個企業(yè)的商譽不僅包括其在生產經營活動及商業(yè)交易中的誠信度，還包括其誠信納稅的情況。誠信納稅是企業(yè)的無形資產，它傳播著企業(yè)良好的商業(yè)信譽，成為今衡量企業(yè)商業(yè)信譽的重要尺度。只有誠信納稅的企業(yè)才會贏得較高的商業(yè)信譽和更多的商機。

二、對我國現階段誠信納稅狀況的基本判斷

我國現階段誠信納稅的狀況令人堪憂。從納稅角度看，在2004年的全國稅收專項檢查中，全國縣以上稅務稽查局共檢查納稅人122.9萬戶，約占納稅人總數的4.3%；發(fā)現存在涉稅違法問題的納稅人67.3萬戶，占被檢查納稅人總數的54.8%。查處稅收違法案件收入總額367.6億元，入庫率92.3%。查處總額中，補稅293.8億元，罰款54.4億元(平均處罰率為18.5%)，加收滯納金及沒收非法所得19.4億元[1]。各地檢查的情況也很嚴重，以河南省為例，河南省國稅局共檢查戶數2998戶，有問題戶數2091戶，查補稅款達4.6億元。省稅務局選取了電力、水泥、摩托車、鋼鐵等9個行業(yè)的稅收專項檢查，其中煤炭行業(yè)存在的偷稅問題最為嚴重。在對612戶煤炭生產及運銷企業(yè)的稅收專項檢查中，查出問題戶503個，占被檢查企業(yè)數的八成多，僅該行業(yè)就查補稅款1.2億元，居9個被檢查行業(yè)之首[2]。從征稅的角度看，稅務機關違章辦事執(zhí)法犯法的情況時有發(fā)生，尤其是圍繞增值稅專用發(fā)票管理所暴露出來的問題更加突出。有稅務人員在稅收執(zhí)法過程中經常以人情掛帥，把自己手中掌握的稅收執(zhí)法權當作謀取私利的工具，“807”等一批重大的惡性案件就是典型的表現。有些干部曲解稅收法規(guī)，擅自印發(fā)涉稅文件。據統計，我國2002年共查出與國家稅法不符的涉稅文件1458份，其中稅務機關內部文件387份，地方黨政和其他部門文件1071份。各地違反稅收制度亂收金額達21.4億。

由此判斷，征納雙方的誠信度都不太高，急需在增強誠信度上下功夫。

三．實現誠信納稅的途徑

實現誠信納稅的關鍵在于增強征納雙方的誠信度。誠信納稅的實現：一靠教育，二靠制度，三靠法制。具體的形式有：

（一）通過宣傳教育為誠信納稅營造良好的社會風氣

1．廣泛開展誠實守信的道德教育。要建立以誠信為原則的社會主義市場經濟的道德標準，就必須在全國范圍內大力開展以“誠信興國”為根本的宣傳教育，形成“誠實守信者光榮，爾虞我詐者可恥”的社會氛圍，堅決摒棄非道德主義的行為，使全國人民真正樹立起誠實守信的道德觀，并以誠實守信作為規(guī)范各類經濟主體之間乃至一切社會關系之間的行為準則，使市場經濟真正成為“信用經濟”。

2．在開展誠信道德教育的基礎上，進一步開展稅務宣傳的專項教育，使誠信納稅的理念深入人心。稅務宣傳應從兩個方面著手：一是加大稅收社會意義的宣傳，從稅款使用效益角度，進行“誠信納稅，利國利民”思想的宣傳和教育，使納稅人明白稅收對社會發(fā)展帶來的宏觀和微觀效益，從而取得納稅人的信任、理解與支持。二是改進現有的稅務宣傳方式：（1）將稅務宣傳與整個社會的誠信教育結合起來，以誠信教育為基礎，使稅務宣傳落實到誠信這個根基上，使誠信納稅蔚然成風。（2）要完善稅法公告制度，使納稅人能夠通過各種公開的、易得的、無償的載體了解各種稅收法律與法規(guī)。（3）用納稅人對稅收法律與法規(guī)的了解程度而不是稅務部門開展稅法宣傳的次數和投入的人力、物力、財力來評價稅法宣傳的實際效果。（4）要盡最大的可能搞好稅務咨詢，隨著準確回答納稅人提出各種涉稅問題。（5）對青少年的稅務教育要常抓不懈，要在形式與方法上有所突破。

（二）建立完善的征稅與用稅監(jiān)督機制

1.征稅監(jiān)督機制的建立

針對我國征稅信用方面存在的問題，應大力加強征稅監(jiān)督機制的建立。具體做到：（1）應嚴格規(guī)范稅收的立法權與解釋權。要結合稅權的改革，在下放部門稅收立法權的同時，各地應嚴格規(guī)范稅收立法與解釋權。要建立有效地監(jiān)督約束機制，避免稅務部門越權濫發(fā)涉稅文件的事情再發(fā)生。（2）對稅收執(zhí)法權也要進行監(jiān)督。目前來看，公開辦稅是一種便于加強對稅收執(zhí)法進行監(jiān)督的好方法。另外一種認為比較好的方法是，在稅務機關開展對納稅人評定“誠信等級”的同時，地方政府也應組織廣大納稅人，每年開展一次對稅務機關的“誠信等級”評定，并將評定的結果拿到媒體上去公布于眾，以接受群眾的監(jiān)督。

2.用稅監(jiān)督機制的建立

目前，國家稅款使用主要通過國家預算來安排，具體到各部門單位則通過政務公開等形式告知公眾。然而眾所周知，這種粗放的、表面的公開，還不足以取信于民，因此，還應大力開創(chuàng)稅款使用信用建設的新路子。具體做法是，增加稅款使用的透明度，不僅要將財政預算延伸至鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級政府，而且要將政府公共支出預算全過程納入監(jiān)督體系。今后，在部門預算生成后，應對所列項目進行實地考證、考核，根據效益情況篩選確定，預算下達后，則對資金到位和使用情況進行跟蹤問效，款項走到哪兒，監(jiān)督就跟到哪兒。

（三）完善對納稅人經濟活動與納稅活動的記錄制度

我國稅務部門在納稅征管過程中，一直在收集、保存著各種納稅活動的記錄。但這種納稅記錄作為反映誠信納稅的依據，還有必要盡一步完善。1、建立綜合納稅人經濟活動的記錄，它是對納稅人在經濟領域中所有行為記錄的真實寫照，是全方位評價納稅人經濟活動信用水平的信息記錄。2、健全納稅人的納稅記錄。在金稅工程二期、三期的基礎上，全面啟動計算機記錄存儲系統，定期對納稅人的納稅信息進行收集、整理、記錄、儲存，建立健全完備的納稅人納稅信息檔案。上述記錄為稅務部門今后能及時掌握納稅人的經濟與納稅信用信息提供方便。

（四）建立納稅人信用評級制度

目前，我國已有個別省市財稅系統將納稅人的納稅信用資質列入稅務管理之中。今后，需要進一步擴大這種納稅信用管理的范圍。做到：1、在全國范圍內建立納稅信用評級機構，或由稅務總局認定的中介機構來參與評定企業(yè)的納稅信用等級，中介機構對其認定結果負相應的法律責任。2、根據企業(yè)的以往的納稅情況、企業(yè)的財務制度、領導者的道德品質、納稅規(guī)模、商業(yè)信譽、資產和抵押品等參數，把納稅中人分為A、B、C三個納稅信用等級，由評定機構負責對各企業(yè)或納稅人進行對號評定。3、對不同信用等級的納稅人，實施不同的待遇，以建立納稅信用激勵機制。4、通過征管系統對日常申報、發(fā)票管理等自動跟蹤管理，當納稅人在信用能力某些評估指標上發(fā)生變化時，可自動對納稅人的稅收信用等級進行評定和調整。

（五）建立失信處罰機制

過去我國對各種稅務違紀行為都制定了相應的處罰措施，但這種處罰機制并不能遏制納稅人的違紀行為。因此，在強調誠信納稅的今天，更需要進一步健全失信處罰機制。1、當納稅人在稅收信用上有了不良記錄時，計算機可自動對納稅人的稅收信用等級進行評定和調整，稅務機關要相應加強對其稽查與監(jiān)管的力度。2、對納稅信用降低的納稅人，在一定時期內不得恢復正常，并規(guī)定在此期間，再次發(fā)生違紀行為，則加重處罰。3、建立稅收信息不實企業(yè)公告制度，在地市稅務部門的網頁上公布，或者定期在辦稅服務廳公布，使公眾隨時查詢，接受全社會的監(jiān)督。4、在處理“稅收失信”事件時，應當多管齊下，除建立稅收信用破產懲罰機制外，還要與商業(yè)信用掛鉤，進行全方位的信用破產懲罰，使得不講誠信者或信用不佳者難以立足，難以生存。

主要參考資料：

1．深圳市國稅局課題組《構建稅收信用體系的理論思考與政策建議》.《中國稅務報》2002年4月23日

2．王智勇《談納稅人信用制度建設》.《中國稅務報》2002年4月16日

3．稅收宣傳月系列研討會發(fā)言《堅持依法治稅.倡導誠信納稅》.《中國稅務報》2002年4月17日

4．王少華《省國稅完成稅收專項檢查》.《河南日報》2005年11月14日

5．中國稅務年鑒編輯委員會《2005中國稅務年鑒》中國稅務出版社