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我國(guó)加入WTO后,航運(yùn)企業(yè)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)也隨之不斷增加,伴隨而來的國(guó)際稅收問題也相應(yīng)增加。為了尋找降低國(guó)際貿(mào)易成本費(fèi)用的方法,國(guó)際稅務(wù)籌劃成了一項(xiàng)重要的研究課題。

中國(guó)航運(yùn)市場(chǎng)的對(duì)外開放，使大量外國(guó)船公司紛紛進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，我國(guó)政府為了吸引外資，給予外國(guó)船公司很多的稅收優(yōu)惠待遇，例如眾所周知的“兩免三減”稅收優(yōu)惠政策。綜觀國(guó)際航運(yùn)市場(chǎng)，很多國(guó)家都對(duì)其采取鼓勵(lì)政策，最為直接的莫過于稅收的減免或遞延。由于國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有規(guī)范化、法制化的特點(diǎn)，我國(guó)的航運(yùn)企業(yè)要從維護(hù)自身整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄非法避稅、偷逃稅等短期行為，利用國(guó)際稅法規(guī)則，通過對(duì)自身的籌資營(yíng)運(yùn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才藕瓦\(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有其他國(guó)家稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，我們可以通過合法的稅收籌劃方式享受這些稅收優(yōu)惠待遇，以獲得最大的稅收利益，降低我國(guó)航運(yùn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，從而提高其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其他客觀因素，才有可能制定出正確可行的稅收籌劃方案。

一、世界主要航運(yùn)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策概況

我國(guó)稅法規(guī)定：凡與我國(guó)政府有協(xié)定、協(xié)議或換文的國(guó)家，對(duì)其從事國(guó)際海運(yùn)的航商，可按雙方的承諾來處理稅收問題。同時(shí)，對(duì)于外國(guó)航商在中國(guó)境內(nèi)投資的交通運(yùn)輸類生產(chǎn)性企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利起的第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3至第5年減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)從事港口碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

中國(guó)的香港地區(qū)是世界上最開放的自由港，實(shí)行自由貿(mào)易、自由企業(yè)、自由外匯、簡(jiǎn)單稅制和低稅率等全方位自由開放政策，讓各行各業(yè)在市場(chǎng)機(jī)制下自由競(jìng)爭(zhēng)、自由發(fā)展。這種政策在航運(yùn)方面的主要體現(xiàn)就是船舶自由進(jìn)出、航運(yùn)企業(yè)自由經(jīng)營(yíng)和船舶自由登記。

下面我們將著重介紹世界上其他主要航運(yùn)國(guó)家稅收方面的優(yōu)惠政策：

1.美國(guó)

美國(guó)的資本建設(shè)基金制度(Capitalconstructionfunds,CCF)，可用于在美國(guó)境內(nèi)建造、登記的船舶。

CCF中需要設(shè)立三個(gè)賬戶，即資本賬戶、資本收益賬戶及一般收入賬戶，將已完稅收入（即折舊費(fèi)）存入資本賬戶，將延期納稅收入（即資本收益）及一般收入分別存入資本收益賬戶和一般收入賬戶，從而將已完稅存款與延期納稅存款加以區(qū)別，經(jīng)營(yíng)人能享受到稅收補(bǔ)貼的是存入資本收益賬戶與一般收入賬戶的存款。

它對(duì)何種船舶所有人、何種收入不能存入該基金沒有任何保留性限制，使得該制度可以讓美國(guó)船舶所有人最廣泛地享受美國(guó)政府對(duì)航運(yùn)業(yè)的稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼。該制度對(duì)船方來說，主要是獲得稅收延期帶來的收益。

CCF只是美國(guó)政府通過稅收延期的方式給經(jīng)營(yíng)人以資助，稅收延期并不等于免稅，但它確實(shí)在一定程度上減少了部分稅收。延期時(shí)間越長(zhǎng)，折現(xiàn)率越高，則稅收延期所減免的稅收就越多?；蛘哒f，經(jīng)營(yíng)人可以一再把款項(xiàng)用于新造船的再投資存入CCF，這樣納稅人就可以無限期地延期。

2.英國(guó)

英國(guó)的船舶折舊，是根據(jù)船舶建造合同的預(yù)期折舊和船舶建造前的先期付款，使用余額遞減法。英國(guó)規(guī)定，懸掛英國(guó)國(guó)旗船舶的最大折舊率是每年25%，租往國(guó)外的為每年10%，這樣就可以減少應(yīng)稅利潤(rùn)。

英國(guó)政府還采用減免法人稅（含地方稅）、免征船舶固定資產(chǎn)稅等方法鼓勵(lì)船舶經(jīng)營(yíng)對(duì)于全年在海外工作時(shí)間1/2以上（183天）的船員免征個(gè)人所得稅，同時(shí)減免船員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及教育費(fèi)用補(bǔ)助。此外，還以補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)航空票價(jià)35%的補(bǔ)貼方式，來補(bǔ)償海運(yùn)公司用來解送在國(guó)外海域船舶上工作的船員的費(fèi)用。

對(duì)于處理資產(chǎn)（含船舶）的前一年以及后三年內(nèi)取得的資產(chǎn)，征稅時(shí)采取減值入賬的方式，即對(duì)后三年內(nèi)取得的資產(chǎn)，在征稅時(shí)減去取得資產(chǎn)當(dāng)年度的收入。此外，英國(guó)對(duì)商船進(jìn)口和造船材料及設(shè)備進(jìn)口均免征關(guān)稅。

1978年，英國(guó)于自治領(lǐng)土馬恩島開設(shè)了不同于英國(guó)本土登記制度的新船舶登記處，并于1986年正式運(yùn)作。在馬恩島登記的船舶懸掛英國(guó)國(guó)旗，并由島內(nèi)有經(jīng)營(yíng)處所的公司所有或管理。對(duì)其不征收噸稅、年度稅等稅金，而只征收少量的登記費(fèi)（1500總噸以下船舶收170英鎊，1500總噸以上船舶收245英鎊）。另外，免征船舶固定資產(chǎn)稅、船員收入所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅（船員費(fèi)用可減少30%以上）。

3.德國(guó)

德國(guó)規(guī)定,海運(yùn)公司的船舶(自有或租用均可),凡在德國(guó)登記半年以上、已懸掛德國(guó)國(guó)旗、在該征稅年中從事半年以上的國(guó)際運(yùn)輸者,其經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸收入的80%按一定稅率的一半交稅,其余的20%按照正常稅率交稅。

對(duì)于有虧損的航運(yùn)公司，德國(guó)規(guī)定虧損可以延后沖銷以后5年的利潤(rùn)，亦可抵前1年的凈利，以此降低企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)，從而補(bǔ)償企業(yè)的某些虧損。對(duì)于懸掛德國(guó)國(guó)旗、從事國(guó)際航運(yùn)半年以上、達(dá)到125000德國(guó)馬克免稅限額的船舶，只對(duì)其75%的營(yíng)運(yùn)財(cái)產(chǎn)納稅。

德國(guó)還規(guī)定，一個(gè)海運(yùn)公司至少連續(xù)6年因出售船舶所得的賬面利潤(rùn)，可以存入一項(xiàng)特別免稅基金。這部分特殊的基金可以用來購(gòu)買在出售船舶后2年內(nèi)建造的新船，或?qū)Υ斑M(jìn)行大的改裝。在這種情況下，此項(xiàng)資金的使用不需叫任何稅費(fèi)，但是該新船或改裝船舶的賬面價(jià)值必須在上述免稅資金中扣除，因?yàn)榇藘r(jià)值關(guān)系到船舶的折舊。此免稅期限可以延長(zhǎng)為4年。

4.挪威

挪威于1987年6月首創(chuàng)國(guó)際船舶登記制度（NIS），同年7月實(shí)施。任何船舶所有人只要在挪威委托有住所的法定人，其船舶即可在NIS登記并懸掛挪威國(guó)旗。

除船長(zhǎng)為挪威人外，其他任何崗位均可雇傭外國(guó)船員，其工資按所屬國(guó)工資標(biāo)準(zhǔn)支付。免除外國(guó)船員的所得稅和社會(huì)保障費(fèi)用（一年可節(jié)省50萬美元），登記費(fèi)和噸稅也大幅度降低至方便旗水平。外國(guó)船舶所有人通常被免除根據(jù)稅法向挪威交付的稅金。

5.荷蘭

船舶所有人可以選擇使用直線折舊法，折舊期為12—20年；也可以選擇余額遞減折舊法，折舊率為12%—16%，最高折舊額為船舶原價(jià)減為10%的津貼以及出售另一船舶的純利。

除某些例外情況外，經(jīng)營(yíng)虧損可以移后扣減8年或移前扣減3年。減征船員所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的各35%，退還業(yè)主。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船舶（除不用于公共運(yùn)輸?shù)挠瓮猓┟庹髟鲋刀悾ㄔ爝@些船舶、裝置和修船所用的產(chǎn)品和服務(wù)也同樣免征增值稅。進(jìn)口的船舶不收增值稅。

用于遠(yuǎn)洋船舶建造、修理、保養(yǎng)或改裝的物品免征關(guān)稅，用于對(duì)遠(yuǎn)洋船舶裝修和裝備的物品也免征關(guān)稅。

荷蘭從1996年1月1日起實(shí)行新的海運(yùn)政策，即法人所得稅除了原有的以實(shí)際凈利潤(rùn)為對(duì)象外，還可選擇新方式下的以荷蘭為據(jù)點(diǎn)而運(yùn)輸?shù)呢浳飮崝?shù)為對(duì)象，船公司可以自由選擇原方式或新方式，但至少要保持所選方式10年不變。

6.新加坡

從80年代中期開始，新加坡貿(mào)易發(fā)展當(dāng)局制定的政策就是要使新加坡成為重要的航運(yùn)中心。百余年來，自由港政策一直是新加坡最突出的貿(mào)易和航運(yùn)政策，即“該地的貿(mào)易對(duì)所有國(guó)家的任何船舶開放，免稅，公平交易”。在自由港政策框架下，新加坡進(jìn)一步制定了具體的優(yōu)惠政策。主要包括：

（1）稅收優(yōu)惠：對(duì)懸掛新加坡國(guó)籍的船公司營(yíng)運(yùn)收入予以免稅，現(xiàn)在又進(jìn)一步規(guī)定對(duì)船公司股息免稅，出售船舶收益免稅；對(duì)租出光租船的國(guó)內(nèi)外船舶所有人的收入予以免稅。

（2）對(duì)船舶實(shí)行“開放登記政策”，國(guó)外船舶所有人的船舶船齡在15年以下可予以登記，國(guó)內(nèi)船齡限制為11年。

（3）新加坡目前通行的造船信貸條件為：對(duì)國(guó)內(nèi)外船舶所有人貸款額為85%，利率為8%，對(duì)出口船實(shí)行固定匯率，償還期為7—10年，2年寬限期。

二、我國(guó)航運(yùn)企業(yè)稅收籌劃的方案分析

以上是對(duì)我國(guó)以及西方幾個(gè)主要航運(yùn)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策的簡(jiǎn)單列舉，從中我們可以看出我國(guó)航運(yùn)企業(yè)利用國(guó)際航運(yùn)業(yè)的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的空間是很大的。具體方式有；

1.選擇入籍條件簡(jiǎn)單、稅收優(yōu)惠政策較多的開放國(guó)家對(duì)船舶進(jìn)行登記

國(guó)際航運(yùn)企業(yè)的承運(yùn)載體是船舶，它作為航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)的主要組成部分，占其整體資產(chǎn)的90％左右。世界上各航運(yùn)國(guó)的船舶登記制度存在著較大差異，進(jìn)行船舶登記所繳納的稅費(fèi)差額也較大，一些開放登記國(guó)往往提供低廉的登記費(fèi)以及實(shí)際上是零或幾乎為零的稅金，使船舶所有人可以逃避本國(guó)較高的登記費(fèi)、稅金及其它稅收，這就為國(guó)際航運(yùn)企業(yè)進(jìn)行船舶登記的稅收籌劃提供了較大的空間。

根據(jù)國(guó)際運(yùn)輸工人聯(lián)合會(huì)(ITF)的劃分,開放登記國(guó)可分為以下三類:

（1）方便旗國(guó)：巴拿馬、阿魯巴島、何屬安的列斯、巴哈馬、巴巴多斯、百慕大群島、緬甸、柬埔寨、塞浦路斯、直布羅陀、安提瓜和巴布達(dá)、洪都拉斯、黎巴嫩、利比里亞、馬耳他、馬紹爾群島、庫(kù)克島、毛里求斯、斯里蘭卡、圣文森特、土爾魯、巴西、瓦努阿圖、加那利群島、德國(guó)等；

（2）開設(shè)離案登記或國(guó)際船舶登記處的國(guó)家：馬恩島（英屬）、克爾格倫群島（法國(guó)）、丹麥國(guó)際船舶登記處（DIS）、挪威船舶登記處（NIS）、馬德拉群島（葡萄牙）、盧森堡（主要為比利時(shí)服務(wù)）等；

（3）香港、非律賓、新加坡其他國(guó)家和地區(qū)。

目前，船舶移籍海外在國(guó)際航運(yùn)市場(chǎng)已成為一種重要的經(jīng)營(yíng)手段。船舶所有人為了降低運(yùn)輸成本，加強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，將自己所有的船舶轉(zhuǎn)移到其他國(guó)家登記，以便在國(guó)際航運(yùn)市場(chǎng)上享受到更多的稅收優(yōu)惠待遇。這一做法，不僅使船舶所有人與貨主更容易合作，而且還能夠適應(yīng)國(guó)際航運(yùn)市場(chǎng)的變化，靈活地開展運(yùn)輸活動(dòng)。

舉個(gè)例子來說，在巴拿馬注冊(cè)的船舶每年只需交納固定的幾項(xiàng)稅費(fèi)。如果注冊(cè)一家巴拿馬本國(guó)的公司擁有其在巴拿馬注冊(cè)的船舶，則可以在各方面節(jié)省費(fèi)用。例如，如果游艇使用者是巴拿馬自然人或公司實(shí)體，其注冊(cè)費(fèi)每?jī)赡曛恍鑅SD1,000.00；如果擁有者不是巴拿馬自然人或公司實(shí)體，則費(fèi)用為USD1,500.00。而維持一家巴拿馬公司的費(fèi)用每年只需幾百美金，而且這么做對(duì)合理規(guī)避稅費(fèi)方面有很大幫助。

2.充分利用國(guó)際稅收協(xié)定

為避免重復(fù)征稅,目前世界上存在大量的國(guó)際稅收協(xié)定。稅收協(xié)定為締約國(guó)雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。例如，根據(jù)國(guó)際規(guī)范，股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得，在收入來源締約國(guó)可以按照比該國(guó)常規(guī)稅率低的限制稅率繳納預(yù)提稅，有的可以免稅。荷蘭已同四五十個(gè)國(guó)家締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定。

下面我們就以荷蘭為例來說明這個(gè)問題。英國(guó)一家船舶公司需要從巴林某銀行借入一筆資金。由于英國(guó)與巴林之間至今尚未簽訂稅收協(xié)定，英國(guó)要對(duì)本國(guó)公司向巴林某銀行支付的利息征收25%的預(yù)提稅。為了減少納稅額，該英國(guó)母公司充分利用本國(guó)與荷蘭之間已簽訂的不征收預(yù)提稅協(xié)定，事先在荷蘭設(shè)立金融子公司，母公司不直接從巴林某銀行借款，而由其荷蘭金融子公司向巴林某銀行借款，然后再由其金融子公司將借入的資金轉(zhuǎn)貸給英國(guó)的船舶公司。又因荷蘭對(duì)本國(guó)居民公司支付的利息不征收預(yù)提稅，所以，該公司通過合法的手段免去了預(yù)提稅，節(jié)約了成本。

3.通過在低稅負(fù)國(guó)家設(shè)置全資子公司來轉(zhuǎn)移稅負(fù)

例如，我國(guó)一大型遠(yuǎn)洋公司欲開通青島至歐洲某國(guó)的航線。按照我國(guó)與該國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，對(duì)航運(yùn)收入只減免其所得稅，不減免營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)在該國(guó)取得航運(yùn)收入，按照稅收源泉扣繳的原則，需要在當(dāng)?shù)乩U納巨額營(yíng)業(yè)稅。但通過咨詢稅務(wù)機(jī)構(gòu)，香港特別行政區(qū)和該國(guó)簽訂的稅收協(xié)定所得稅和營(yíng)業(yè)稅相互減免。于是該公司通過在香港設(shè)置全資子公司，將其在該國(guó)取得的航運(yùn)收入全部匯往子公司，達(dá)到了避稅的目的。

4.對(duì)小稅種進(jìn)行合理的籌劃，也能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的

以印花稅為例，對(duì)國(guó)際貨運(yùn)，凡由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我?guó)境內(nèi)還是境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸?shù)?，我?guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)輸結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。在這種情況下，我們可以借外商之名達(dá)到合理避稅、減輕稅負(fù)的目的。

不論對(duì)哪種行業(yè)來說，稅收的籌劃及規(guī)避都是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的過程，與實(shí)踐聯(lián)系極為緊密。航運(yùn)企業(yè)在進(jìn)行籌劃的過程中，一定要從全局出發(fā)，以企業(yè)的整體及長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為重，具體問題具體分析，切不可生搬硬套，更重要的就是要把握好尺度，正確理解世界各國(guó)的航運(yùn)政策導(dǎo)向，達(dá)到合法避稅的目的。

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