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摘要隨著時(shí)間的推移，地方稅制在運(yùn)行實(shí)踐暴露出的問題越來越多?？梢哉f，對(duì)地方稅制進(jìn)行改革是我國(guó)建立規(guī)范的分稅制財(cái)稅體制的必然要求和核心問題。分析了我國(guó)地方稅制存在的問題，論述了完善我國(guó)地方稅制的思路，提出了應(yīng)逐步改革我國(guó)地方稅種，并采取各項(xiàng)配套措施來完善我國(guó)地方稅制。

關(guān)鍵詞地方稅制改革

1994年我國(guó)開始全面推行分稅制改革，有利于理順中央與地方的分配關(guān)系，調(diào)動(dòng)中央、地方的積極性，有利于加強(qiáng)稅收征管，保證中央財(cái)政收入，有利于增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，確立了一個(gè)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的財(cái)稅體制基本框架。但是，隨著時(shí)間的推移，地方稅制在運(yùn)行實(shí)踐暴露出的問題越來越多?？梢哉f，地方稅制改革是我國(guó)建立規(guī)范的分稅制財(cái)稅體制的必然要求和核心問題。

1我國(guó)地方稅制的現(xiàn)存問題

1.1地方稅制建設(shè)缺乏法律依據(jù)、立法級(jí)次較低

目前，我國(guó)尚無統(tǒng)領(lǐng)地方稅體系的《地方稅通則》。在我國(guó)地方稅的稅種中，除了個(gè)人所得稅是全國(guó)人大通過的稅法，農(nóng)業(yè)稅條例是全國(guó)人大常委會(huì)通過的以外，其余稅種都是行政法規(guī)的暫行條例，沒有經(jīng)國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)全國(guó)人民代表大會(huì)立法公布。我國(guó)地方稅立法級(jí)次低，不利于樹立依法征稅的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，致使地方稅體系建設(shè)缺乏依據(jù)和規(guī)范。

1.2地方稅制改革進(jìn)程長(zhǎng)期滯后，導(dǎo)致稅制整體結(jié)構(gòu)不合理

現(xiàn)行地方稅制十分陳舊，有的是20世紀(jì)50年代頒發(fā)的條例，有的是20世紀(jì)80年代頒布的條例?！皯?yīng)改的未改，應(yīng)立的未立，應(yīng)廢的未廢，不能適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的需要”。由于缺少地方稅制改革的配套，增值稅、企業(yè)所得稅以及農(nóng)業(yè)稅等稅種的改革可能引起的財(cái)政減收缺少相應(yīng)的彌補(bǔ)，中央地方利益格局的調(diào)整也缺乏回旋余地，反過來又影響我國(guó)稅制改革的整體進(jìn)程。

1.3稅種劃分欠科學(xué)

我國(guó)在劃分地方稅與中央稅時(shí)，“既按稅種劃分又按企業(yè)級(jí)次劃分；既按企業(yè)級(jí)次劃分又按行業(yè)劃分；既按稅種劃分又按行業(yè)劃分”。對(duì)收入職能考慮得較多，對(duì)調(diào)節(jié)職能考慮得較少，功能配置不科學(xué)，不利于各級(jí)政府職能的實(shí)現(xiàn)。

1.4地方稅的管理權(quán)限過于集中

我國(guó)分稅制改革雖然賦予地方一定的管理權(quán)限，但總的來看，地方稅收法規(guī)制定權(quán)、解釋權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)以及減免稅收等都集中于中央，削弱了地方因地制宜配置本地資源、調(diào)控地方經(jīng)濟(jì)、組織地方收入的積極性和主動(dòng)性。

1.5尚未形成地方稅的主體稅種

在我國(guó)目前的地方稅體系中，地方稅稅種數(shù)量不少，但是除了營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅以外，多是一些稅源分散、征收難度大、稅源很不穩(wěn)定，且收入規(guī)模也偏小收入不穩(wěn)定的小稅種，難以形成規(guī)模收入，沒有當(dāng)家的主體稅種。并且隨著增值稅的逐步完善，營(yíng)業(yè)稅與增值稅相交叉的部分（如交通運(yùn)輸、建筑安裝等）也將被增值稅所代替。由于缺乏對(duì)地方財(cái)力具有決定性影響且長(zhǎng)期穩(wěn)定的主體稅種，導(dǎo)致地方過于依賴于中央的無條件轉(zhuǎn)移支付。

1.6現(xiàn)行地方稅制內(nèi)外有別，稅負(fù)不均

現(xiàn)行內(nèi)外兩套地方稅稅制差別較大，不利于地方稅制的統(tǒng)一，不利于內(nèi)外資企業(yè)公平稅負(fù)和平等競(jìng)爭(zhēng)。例如，城建稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及教育費(fèi)附加只對(duì)內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人征收，對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人不征。這不僅影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平稅負(fù)和平等競(jìng)爭(zhēng)，而且影響了地方財(cái)政增長(zhǎng)。這是因?yàn)椋阂皇怯捎谏嫱馄髽I(yè)的稅收政策比國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收政策優(yōu)惠，致使假“三資”企業(yè)越來越多，地方稅收流失越來越嚴(yán)重；二是真正與外商合資成立“三資”企業(yè)的內(nèi)地企業(yè)，大部分是國(guó)內(nèi)規(guī)模大、效益好的企業(yè)，是地方稅收的主要來源，由于企業(yè)性質(zhì)的變更，享受所得稅優(yōu)惠，使地方稅收大量減少而萎縮，地方財(cái)力更趨困難。

1.7地方稅收入規(guī)模較小，難以滿足地方公共財(cái)政的基本需要

目前各級(jí)地方政府支配的地方稅收主要來源于兩個(gè)部分，一是共享稅中分成的部分（包括固定分成和超額分成），二是由地方稅種提供的收入。就目前的情況來看，地方稅收入占地方財(cái)政支出的比重較低。由于地方稅收入的不足致使一些地方的公共事業(yè)支出資金短缺，影響了地方各項(xiàng)事業(yè)的正常開展，同時(shí)也在一定程度上加劇了地方政府收費(fèi)行為的發(fā)生。

2完善我國(guó)地方稅制的思路

2.1財(cái)產(chǎn)稅的改革

隨著人們收入水平的提高，個(gè)人所擁有的財(cái)產(chǎn)或有形、或無形將會(huì)越來越多，因此將財(cái)產(chǎn)稅作為地方稅的骨干稅種是可行的。對(duì)于財(cái)產(chǎn)稅的改革，可從兩方面著手：一是統(tǒng)一內(nèi)外財(cái)產(chǎn)稅制，將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅合并成房地產(chǎn)稅，同時(shí)取消目前土地管理方面的收費(fèi)；二是調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅依據(jù)由房地產(chǎn)原值改為評(píng)估市值，應(yīng)由當(dāng)?shù)鬲?dú)立的房地產(chǎn)評(píng)估中心根據(jù)原值折舊、地理位置、用途等因素確定財(cái)產(chǎn)市值。

2.2營(yíng)業(yè)稅的改革

對(duì)營(yíng)業(yè)稅的改革，一方面，將交通運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)劃出營(yíng)業(yè)稅范圍而改征增值稅，完善增值稅的鏈條機(jī)制。另一方面，適應(yīng)提高營(yíng)業(yè)稅稅率，并根據(jù)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展逐步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅的范圍，逐步完善征管手段，則營(yíng)業(yè)稅應(yīng)仍保持相當(dāng)水平的收入規(guī)模。

2.3企業(yè)所得稅的改革

從整體上說，應(yīng)當(dāng)建立完整、嚴(yán)密的企業(yè)所得稅體系。首先，要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，同時(shí)要徹底改變按行政隸屬關(guān)系“條塊分割”模式劃分收入的做法，而是按比例由中央和地方共享，可適當(dāng)降低所得稅率，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。其次，要調(diào)整企業(yè)所得稅的優(yōu)惠措施，由地區(qū)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，鼓勵(lì)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、新興產(chǎn)業(yè)的投資。由直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠，通過加速折舊，抵免所得稅，提供稅收信貸，建立投資準(zhǔn)備金等優(yōu)惠方式引導(dǎo)投資方向。

2.4個(gè)人所得稅的改革

首先，擴(kuò)大稅基。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和個(gè)人收入水平的提高，可將一些新的個(gè)人收入納入課稅范圍，如福利費(fèi)。其次，規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用的扣除應(yīng)綜合考慮個(gè)人贍養(yǎng)人口狀況，并建立扣除標(biāo)準(zhǔn)隨物價(jià)上漲而變動(dòng)的調(diào)整機(jī)制。其三，分步驟建立個(gè)人綜合所得稅制?？上冉⒎诸惥C合所得稅制對(duì)易控管項(xiàng)目如工薪所得、承包經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)所得可由個(gè)人申報(bào)，綜合扣除費(fèi)用，按超額累進(jìn)稅率綜合征收；對(duì)偶然所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得繼續(xù)實(shí)行分類代扣代繳，待條件成熟時(shí)再逐步過渡到綜合個(gè)人所得稅。第四，調(diào)整稅率，公平稅負(fù)。對(duì)目前個(gè)人所得稅率表進(jìn)行整合，各項(xiàng)綜合所得稅按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率課征，級(jí)距以6級(jí)為宜，最高稅率不要超過40%。對(duì)分類所得部分，可繼續(xù)采用目前的比例稅率。

2.5城市維護(hù)建設(shè)稅的改革

當(dāng)前我國(guó)的城市維護(hù)建設(shè)稅是增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅的一種附加，而不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，且規(guī)模也不大，根本滿足不了我國(guó)正在大規(guī)模進(jìn)行的城市建設(shè)、維護(hù)的需要。因此，對(duì)城建稅的改革勢(shì)在必行。首先，應(yīng)對(duì)外資企業(yè)一視同仁地征收城建稅；同時(shí)應(yīng)改變目前城市維護(hù)建設(shè)稅“三稅附加”的從屬地位，而以銷售收入或營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)，使之成為獨(dú)立的稅種；并在此基礎(chǔ)上結(jié)合費(fèi)改稅的要求，在對(duì)名目繁多的各種城建收費(fèi)進(jìn)行清理的基礎(chǔ)上，把準(zhǔn)稅收性質(zhì)的收費(fèi)改為稅，并盡量并入城建稅，不斷擴(kuò)大城建稅的征收范圍。

2.6資源稅的改革

首先，將資源稅由中央和地方共享稅變?yōu)榈胤蕉悾魇?、市自治區(qū)人民政府可根據(jù)本地區(qū)資源狀況對(duì)資源稅的稅目和稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。其次，逐步擴(kuò)大征收范圍。逐步把水資源、森林、草原、海洋、地?zé)帷⒚F中藥材等資源均納入征稅范圍，以促進(jìn)自然環(huán)境的保護(hù)與治理。第三，將現(xiàn)行對(duì)資源征收的各項(xiàng)費(fèi)用并入資源征收范圍，如礦產(chǎn)資源費(fèi)、水資源費(fèi)；在現(xiàn)行資源稅稅率基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高資源稅稅率，以增加落后地區(qū)的稅收收入?？偟恼f來，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大地方對(duì)資源稅收的管理權(quán)。

3結(jié)語

我國(guó)地方稅制的確立與完善是一個(gè)漸進(jìn)的過程，需要各方面的配合，應(yīng)該統(tǒng)籌規(guī)劃，分步實(shí)施，這樣才能沿著穩(wěn)定、規(guī)范的方向發(fā)展。

（1）法律、法規(guī)是完善我國(guó)地方稅制的準(zhǔn)繩。根據(jù)“依法治稅”的大政方針，地方稅制的建設(shè)，要求加強(qiáng)地方稅制自身關(guān)于法律法規(guī)、制度、機(jī)構(gòu)等方面的建設(shè)；另外應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)體制、制度的建設(shè)，如財(cái)政管理體制、稅收管理體制等方面的建設(shè)。

（2）政府機(jī)構(gòu)效率是完善我國(guó)地方稅制的保證。要提高政府的治理能力和行政效率，轉(zhuǎn)變政府職能，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，這樣才能為各級(jí)政府間稅權(quán)的合理劃分鋪平道路。

（3）地方政府職能“定位”是關(guān)鍵。根據(jù)公共產(chǎn)品收益范圍的層次性作為劃分各級(jí)政府職能的基礎(chǔ)。凡是一級(jí)政府可以有效提供、有效管理的公共產(chǎn)品及事務(wù)，原則上就應(yīng)該賦予該級(jí)政府相應(yīng)的職能，是完善我國(guó)地方稅制的基礎(chǔ)。

總之，地方稅制要朝著改革的方向前進(jìn)，但要注意階段性，這是因?yàn)榈胤蕉愔凭哂袕膶傩?。在?guó)家的財(cái)稅體制沒有理順的情況下，地方稅制是不可能超前發(fā)展的，并且很難“定型化”，是一個(gè)不斷發(fā)展的過程。

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