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【摘要】：生產(chǎn)性企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)是稅收成本的高發(fā)環(huán)節(jié)，若加以科學(xué)的籌劃，稅收成本是可以控制的。本文結(jié)合生產(chǎn)性企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)的案例，淺談如何利用稅務(wù)知識(shí)，為企業(yè)節(jié)稅。

【關(guān)鍵詞】：生產(chǎn)性企業(yè)、稅收籌劃、節(jié)稅

生產(chǎn)性企業(yè)，就是從事商品實(shí)際生產(chǎn)的企業(yè)，主要包括：機(jī)械制造、電子工業(yè)；能源工業(yè)（不含開(kāi)采石油、天然氣）；建筑業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)（不含客運(yùn)）等。而采購(gòu)，就是企業(yè)根據(jù)需求提出采購(gòu)計(jì)劃、審核計(jì)劃、選好供應(yīng)商、經(jīng)過(guò)商務(wù)談判確定價(jià)格、交貨及相關(guān)條件，最終簽訂合同并按要求收貨付款的過(guò)程。在像機(jī)械制造業(yè)這樣的傳統(tǒng)制造業(yè)中，采購(gòu)成本一般占產(chǎn)品總成本的50%～70%。有統(tǒng)計(jì)表明，采購(gòu)環(huán)節(jié)每節(jié)約1%，企業(yè)利潤(rùn)將增加5%～10%，采購(gòu)環(huán)節(jié)管理的好壞，已成為企業(yè)降低成本，提升運(yùn)營(yíng)效益的關(guān)鍵因素。因此對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃是很有必要的。[1]

采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃

一、企業(yè)進(jìn)貨渠道的稅收籌劃

企業(yè)采購(gòu)物品的來(lái)源主要有兩個(gè):一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規(guī)模納稅人。我國(guó)增值稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為其代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。許多企業(yè)武斷地認(rèn)為從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)的材料不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣掉。于是對(duì)于許多可以選擇進(jìn)貨渠道的企業(yè)，在購(gòu)貨單位籌劃中出現(xiàn)一邊倒的現(xiàn)象，即總是選擇增值稅一般納稅人作為購(gòu)貨單位。然而一些不能隨意選擇進(jìn)貨渠道的企業(yè)則陷入了兩難的境地，因?yàn)樗麄冊(cè)诮?jīng)營(yíng)過(guò)程中十分必要的要接觸很多小公司或者個(gè)體戶(hù)，和這些小規(guī)模納稅人的合作是長(zhǎng)期的而且是重要的，而要求每一個(gè)小規(guī)模納稅人都開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票是比較困難的。在與這些小企業(yè)往來(lái)的過(guò)程中，大企業(yè)往往因?yàn)槟貌坏揭话惆l(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，徒增了稅務(wù)成本。

針對(duì)這兩類(lèi)企業(yè)，筆者認(rèn)為：

1、第一類(lèi)企業(yè)的做法是一個(gè)籌劃的誤區(qū)。增值稅是一個(gè)中性的稅種，如果是管理科學(xué)、核算精確的小規(guī)模納稅人，其專(zhuān)用發(fā)票可由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開(kāi)。而且盲目的選擇增值稅一般納稅人為購(gòu)貨單位不一定能節(jié)稅。

案例1：企業(yè)向一般納稅人采購(gòu)價(jià)值2000元的物品，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為340元（2000×17%=340），若不含稅銷(xiāo)售價(jià)為2200元，則銷(xiāo)項(xiàng)稅額為374元（2200×17%=374）；企業(yè)向小規(guī)模納稅人采購(gòu)時(shí)，價(jià)格浮動(dòng)可能更大一些，如采購(gòu)價(jià)為1700元，則進(jìn)項(xiàng)稅額為102元（1700×6%=102），若同樣以2200元的銷(xiāo)售價(jià)出售，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為374元。比較兩套方案，會(huì)發(fā)現(xiàn)從小規(guī)模納稅人（2200-1700-374+102=228）處采購(gòu)的產(chǎn)品稅后利潤(rùn)比向一般納稅人（2200-2000-374+340=166）采購(gòu)多62元（228-166=62）。

2、第二類(lèi)企業(yè)只要進(jìn)行科學(xué)的籌劃，其所遇到的問(wèn)題也是可以解決的。筆者認(rèn)為，既然經(jīng)常要和小規(guī)模納稅人合作，大企業(yè)不妨在企業(yè)以外再開(kāi)設(shè)一個(gè)單位作為小規(guī)模納稅人。這樣，當(dāng)需向大企業(yè)采購(gòu)時(shí)，就用自己一般納稅人的身份；當(dāng)需要向小企業(yè)采購(gòu)時(shí)，就用自己小規(guī)模納稅人的身份。因?yàn)樽鳛樾∫?guī)模納稅人：

⑴可以不建立帳簿（零散繁雜的業(yè)務(wù)對(duì)建賬的企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)麻煩的工作）；

⑵定期定額征收稅款（不用精確的算出收入支出，稅務(wù)管理簡(jiǎn)單）

⑶無(wú)須收取專(zhuān)用發(fā)票（可以與各種客戶(hù)往來(lái)）

二、企業(yè)購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往會(huì)非常重視其產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模與結(jié)構(gòu)，而對(duì)其采購(gòu)時(shí)的購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)沒(méi)有予以應(yīng)有的重視。同產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模與結(jié)構(gòu)一樣，購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)存在一個(gè)大小與合理與否的問(wèn)題。市場(chǎng)需求決定了企業(yè)的產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模和結(jié)構(gòu)；而產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模與結(jié)構(gòu)又制約著企業(yè)的采購(gòu)規(guī)模與結(jié)構(gòu)。一方面，企業(yè)不能花錢(qián)購(gòu)進(jìn)利用率低下甚至閑置的產(chǎn)品，存貨管理的要求便是以最少的資本控制最大的資產(chǎn)。另一方面，我國(guó)是屬于生產(chǎn)型增值稅國(guó)家，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的資金是需要計(jì)征增值稅的，所以為了減輕稅負(fù)，為了有效利用資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)市場(chǎng)需求及自身的生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力確定一個(gè)適當(dāng)?shù)牟少?gòu)規(guī)模和合理的采購(gòu)結(jié)構(gòu)。

三、企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)的稅收籌劃

企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)最重要的一步就是簽訂經(jīng)濟(jì)合同，合同一旦簽訂，就必須按照上面的條款進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。也正是因?yàn)槠渲匾裕炗喗?jīng)濟(jì)合同時(shí)的陷阱也很多。這里，我們就與稅務(wù)相關(guān)的兩點(diǎn)問(wèn)題作簡(jiǎn)要地分析：

1、分清含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格的稅負(fù)

簽訂合同時(shí)，要明確價(jià)格里面是否包含增值稅，因?yàn)楹惻c不含稅的價(jià)格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購(gòu)人員只注意合同中寫(xiě)明的價(jià)錢(qián)的高低，卻沒(méi)有看清楚合同里面的價(jià)格是不是含增值稅。

案例2：一種原材料，售價(jià)100元的與售價(jià)102元的區(qū)別在于前者是含稅價(jià)格，后者不含稅。生產(chǎn)型企業(yè)作為買(mǎi)家，按100元的含稅價(jià)格購(gòu)買(mǎi)，支出100元，可以抵扣14.53元的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際成本是85.47元；按102元的不含稅價(jià)格購(gòu)買(mǎi)，直接支出102元，可以抵扣17.34元的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際成本84.66元，顯然賣(mài)價(jià)高的原材料劃算，所以采購(gòu)時(shí)一定要注意分清賣(mài)方提供的價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。

其實(shí)，通過(guò)對(duì)以上的案例進(jìn)一步分析，我們可以得出結(jié)論：同樣的價(jià)格條件下，價(jià)格含稅對(duì)賣(mài)家有利，對(duì)買(mǎi)家不利；價(jià)格不含稅對(duì)買(mǎi)家有利，對(duì)賣(mài)家不利。

2、分清稅法與合同法

采購(gòu)固定資產(chǎn)是生產(chǎn)性企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的重要組成部分，涉及金額大，在簽訂合同時(shí)一定要十分謹(jǐn)慎，當(dāng)合同中有關(guān)稅收的約定與稅法相沖突時(shí)，要以稅法為準(zhǔn)。

案例3：企業(yè)為銷(xiāo)售建材而購(gòu)買(mǎi)了一間臨街旺鋪，價(jià)值150萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)商承諾買(mǎi)商鋪，送契稅和手續(xù)費(fèi)。在簽訂合同時(shí)也約定，鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi)均由開(kāi)發(fā)商承擔(dān)。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳契稅6萬(wàn)元，印花稅0.45萬(wàn)元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開(kāi)發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。

稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來(lái)執(zhí)行的，在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。在上面的案例中，買(mǎi)房的企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開(kāi)發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移企業(yè)的法律責(zé)任。

開(kāi)發(fā)商承諾的契稅等稅費(fèi)，意思只是由開(kāi)發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當(dāng)開(kāi)發(fā)商沒(méi)有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是買(mǎi)房的企業(yè)而不是開(kāi)發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，不要以為對(duì)方包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任，對(duì)方不繳稅，偷稅漏稅的責(zé)任要由賣(mài)方承擔(dān)。

四、收取發(fā)票時(shí)的稅收籌劃

發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中擁有重要的地位。所以在采購(gòu)時(shí)要注意，一定要索取發(fā)票并且一定要取得正規(guī)發(fā)票。

案例4：企業(yè)采購(gòu)部為了為公司節(jié)省2萬(wàn)元的材料費(fèi)，沒(méi)有向采購(gòu)單位索取發(fā)票，只拿了一張收據(jù)。結(jié)果財(cái)務(wù)部一算，不但沒(méi)有節(jié)省成本，還讓公司實(shí)際上虧損了3萬(wàn)元。這包括價(jià)值10元材料本可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元和繳納企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒(méi)有合法憑證的成本10萬(wàn)元，企業(yè)要多交所得稅3.3萬(wàn)元。原來(lái)以為是節(jié)省了2萬(wàn)元，實(shí)際上損失了3萬(wàn)元。

由案例可知，若企業(yè)要繳納增值稅，專(zhuān)用發(fā)票可以用來(lái)抵扣所采購(gòu)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額；在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，有發(fā)票也可以使這部分材料的成本在稅前扣除；況且發(fā)票是消費(fèi)的合法憑證，有什么消費(fèi)紛爭(zhēng)可以發(fā)票為憑據(jù)。

案例5：某建材公司在年度稅務(wù)檢查中被查出有價(jià)值1000萬(wàn)元的進(jìn)貨發(fā)票不符合要求，這些發(fā)票存在同一個(gè)問(wèn)題：銷(xiāo)售方名稱(chēng)與發(fā)票章公司名稱(chēng)不一致。據(jù)建材公司交待，這些發(fā)票出自同一供應(yīng)商，但該供應(yīng)商經(jīng)常更換名字，并開(kāi)具其他公司名稱(chēng)的發(fā)票來(lái)偷逃稅款，但建材公司認(rèn)為發(fā)票不是假的并可以獲得一定“好處”，于是發(fā)票照收不誤。結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)作出決定：建材公司取得的該部分貨物的發(fā)票全部不再稅前作為成本。

其實(shí)生活中這種案例有很多，有些企業(yè)平時(shí)規(guī)規(guī)矩矩，認(rèn)真納稅，結(jié)果因?yàn)樽錾饨煌墓?yīng)商偷稅而多繳許多冤枉稅。其實(shí)，主要問(wèn)題在于對(duì)方提供的發(fā)票可能違背稅務(wù)法規(guī)，企業(yè)取得的發(fā)票不符合規(guī)定，不能抵扣增值稅，不能在稅前作為成本費(fèi)用。

在收取發(fā)票時(shí)，要重點(diǎn)留意的事情有五件：發(fā)票是否真實(shí)、發(fā)票上所列金額是否屬實(shí)、發(fā)票上所列貨物名稱(chēng)是否屬實(shí)、發(fā)票抬頭是否正確、發(fā)票專(zhuān)用章是否正確。

偷逃增值稅的手段一般是代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅發(fā)票，甚至制造假發(fā)票，跟這樣的供應(yīng)商做生意，非常容易成為對(duì)方偷稅的犧牲品。所以如果有不對(duì)頭的發(fā)票，一定要拒收，必要時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)。