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增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型的必然性分析

1994年,我國按市場經(jīng)濟(jì)要求實施財稅體制改革,鑒于當(dāng)時的具體情況,選擇了“生產(chǎn)型”增值稅制。十五年來,“生產(chǎn)型”增值稅制為我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,尤其是促進(jìn)財政增收、增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力做出了積極貢獻(xiàn),但就其整體發(fā)展來看,目前已經(jīng)難以滿足改革開放的需要,一些弊端逐漸暴露出來并阻礙了國民經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展,確實需要轉(zhuǎn)向更加科學(xué)合理的“消費(fèi)型”增值稅。

(一)“生產(chǎn)型”增值稅存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象

在“生產(chǎn)型”增值稅制下,企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時,其獲取的進(jìn)項稅不能抵扣,只能計入固定資產(chǎn)成本,因此,在計算購入固定資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)交增值稅時,由于可抵扣部分少了,就需多交稅金。而在固定資產(chǎn)投入使用后的各期內(nèi),已計入生產(chǎn)型固定資產(chǎn)成本的進(jìn)項稅額逐期通過折舊的方式進(jìn)入了企業(yè)產(chǎn)品成本,企業(yè)產(chǎn)品成本加上適當(dāng)?shù)睦麧?構(gòu)成了企業(yè)的產(chǎn)品售價,而銷售產(chǎn)品則需要根據(jù)售價和相應(yīng)的稅率計算銷項稅,從這個角度上講,重復(fù)征稅現(xiàn)象在“生產(chǎn)型”增值稅制里普遍存在。

(二)“生產(chǎn)型”增值稅虛增產(chǎn)品成本

如上所述,企業(yè)購進(jìn)的生產(chǎn)型固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅通過折舊的方式進(jìn)入產(chǎn)品成本,但增值稅屬于“價外稅”,通過流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)可以把稅負(fù)最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,即這筆稅負(fù)并不是由生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān),在賬面上卻把這筆稅負(fù)算入了產(chǎn)品成本,使成本虛增,扭曲了市場經(jīng)濟(jì)最重要的信號——價格形成機(jī)制。如果這些商品是用于出口,由于價格虛高,則會削弱其在國際市場的競爭力。雖然我國按“交多少、退多少”的原則,對出口商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)交納的稅款給以全部退回,保證其零稅率,但通過折舊方式進(jìn)入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅是不能夠退回的。

(三)“生產(chǎn)型”增值稅制使企業(yè)財務(wù)核算過于復(fù)雜和稅收征管難度加大

在“生產(chǎn)型”增值稅制下,企業(yè)需對購入貨物或勞務(wù)獲取的增值稅進(jìn)項稅按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)分別進(jìn)行財務(wù)處理。如企業(yè)在購進(jìn)一批原材料時,從財務(wù)角度上講,由于其不屬于固定資產(chǎn)項目,可以將獲取的進(jìn)項稅用于抵扣。但如果在日后的經(jīng)濟(jì)活動中,該批原材料部分使用于固定資產(chǎn),比如企業(yè)自建固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料,財務(wù)上則需將該部分原材料購入成本對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,計入自建固定資產(chǎn)的成本。在實際生活中,企業(yè)自建固定資產(chǎn)的各項預(yù)算都不可能非常準(zhǔn)確,如果少領(lǐng),則需要繼續(xù)領(lǐng)用,對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅繼續(xù)轉(zhuǎn)出,如果多領(lǐng),則需將多領(lǐng)部分退回,而對應(yīng)的已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額則需要轉(zhuǎn)回,可以用于今后繼續(xù)抵扣。這種情況下,企業(yè)財務(wù)就必須對增值稅進(jìn)項稅在轉(zhuǎn)出與轉(zhuǎn)回之間不斷進(jìn)行處理,以保證財務(wù)核算的正確性。如果企業(yè)的內(nèi)部控制不嚴(yán)密,可能出現(xiàn)原材料領(lǐng)用時,財務(wù)部門抵扣了進(jìn)項稅,而實際上該部分原材料用于固定資產(chǎn)項目,從而客觀上導(dǎo)致增加抵扣,減少應(yīng)交稅金。而少數(shù)別有用心的企業(yè)和財務(wù)人員則會利用這種方式,進(jìn)行偷漏稅活動。

正是基于此,稅收征管難度也相應(yīng)增加。征管人員為了準(zhǔn)確核算企業(yè)應(yīng)交稅金,需要將會計賬簿的記錄與經(jīng)濟(jì)活動一一對應(yīng)檢查。在實際生活里,會計賬簿雖然需要長久保存,但其記錄的經(jīng)濟(jì)活動可能早就結(jié)束,一一對應(yīng)的難度更大。

(四)“生產(chǎn)型”增值稅制不利于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

2008年中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出了2009年經(jīng)濟(jì)工作主要的著力點(diǎn)主要是“保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)”三方面。在結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中,無論是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)還是能源、原材料、交通運(yùn)輸、環(huán)境保護(hù)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),都需要大量投資進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),但在“生產(chǎn)型”增值稅制下,企業(yè)外購固定資產(chǎn)進(jìn)項稅不能抵扣,這就造成了外購固定資產(chǎn)越多當(dāng)期稅負(fù)越重的不合理現(xiàn)象,這將極大地挫傷投資者的積極性,進(jìn)而阻礙了企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步,最終會影響到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整目標(biāo)的實現(xiàn)。

以上這些問題在實行“消費(fèi)型”增值稅制后,都會自然得到解決,并且因“消費(fèi)型”增值稅可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅,減少現(xiàn)金流出,會有效刺激企業(yè)的投資欲望,拉動國內(nèi)需求,從而為實現(xiàn)“保增長”目標(biāo)做出更大的貢獻(xiàn)。

實行消費(fèi)型增值稅注意的問題

雖然“消費(fèi)型”增值稅比“生產(chǎn)型”增值稅更加科學(xué)完善,但也并非完美無缺,在實行過程中需要認(rèn)真處理好可能出現(xiàn)的問題。

近期內(nèi)可能出現(xiàn)的財政減收問題。我國財政收入的約90%來自稅收,而稅收的45%左右來自增值稅,實行“消費(fèi)型”增值稅后,由于購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅也可以抵扣,這將極大地縮小增值稅的稅基,從而導(dǎo)致購置固定資產(chǎn)當(dāng)期增值稅的大幅減收。

可能進(jìn)一步加大勞動就業(yè)壓力。受國際金融風(fēng)暴的影響,我國經(jīng)濟(jì)對勞動力的吸納能力大幅下降。在實行了“消費(fèi)型”增值稅后,企業(yè)購置設(shè)備的負(fù)擔(dān)減輕,根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律,大量企業(yè)會從利潤率較低的勞動密集型轉(zhuǎn)向利潤率更高的資本密集型,這就會進(jìn)一步排斥勞動力,加大就業(yè)壓力,給社會穩(wěn)定帶來一定的隱患。

參考文獻(xiàn):

1.中華人民共和國增值稅暫行條例

2.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則

3.關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

內(nèi)容摘要:本文在簡單比較“生產(chǎn)型”增值稅和“消費(fèi)型”增值稅的基礎(chǔ)上,從四個方面指出了增值稅從“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)變的必然,并提出在實行“消費(fèi)型”增值稅后應(yīng)注意的問題。

關(guān)鍵詞:“生產(chǎn)型”增值稅“消費(fèi)型”增值稅轉(zhuǎn)變