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一、新條例相關(guān)內(nèi)容解讀

1.兩類納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)新條例相關(guān)規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含50萬元）的，為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的，為一般納稅人；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）的，為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，為一般納稅人。

2.兩類納稅人稅率及征收率

根據(jù)新條例相關(guān)規(guī)定，一般納稅人在國內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物適用的基本稅率為17%，特定貨物銷售或進(jìn)口貨物適用的優(yōu)惠稅率13%；對于小規(guī)模納稅人在國內(nèi)銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)適用的征收率將原來的4%及6%統(tǒng)一調(diào)整為3%。

二、增值稅納稅人身份選擇的具體稅收籌劃

1.增值率稅負(fù)平衡點(diǎn)比較判斷法

從兩種增值稅納稅人的計(jì)稅原理看，一般納稅人增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅是以全部銷售額（不含稅）作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值稱之為稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率，也叫做無差別平衡點(diǎn)增值率。以下我們來看看其推導(dǎo)過程：

(1)新條例下增值稅的計(jì)算公式

增值率＝（不含稅銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷不含稅銷售額×100%

增值率＝（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額×100%

一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝不含稅銷售額×征收率

(2)不含稅銷售額情況下，無差別平衡點(diǎn)增值率的推導(dǎo)過程

當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納增值稅稅額相等時(shí)（即稅負(fù)平衡時(shí)），則：一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額

即：不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率＝不含稅銷售額×征收率

增值率=征收率÷增值稅稅率（公式1）

(3)含稅銷售額情況下，無差別平衡點(diǎn)增值率的推導(dǎo)過程

若銷售額為含稅銷售額時(shí)，要將其轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額，轉(zhuǎn)換公式如下：

一般納稅人不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）

小規(guī)模納稅人不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納增值稅稅額相等時(shí)（即稅負(fù)平衡時(shí)），則：一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額

即[含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）]×增值率×增值稅稅率＝[含稅銷售額÷（1+征收率）]×征收率

即：增值率＝[征收率×（1+增值稅稅率）]÷[增值稅稅率×（1+征收率）]（公式2）

在銷售額為不含稅時(shí)，當(dāng)實(shí)際增值率等于平衡點(diǎn)增值率17.65%（或23.08%）時(shí)，小規(guī)模納稅人和一般納稅人稅負(fù)相同，選擇哪一類納稅人身份對納稅人而言在納稅負(fù)擔(dān)方面沒有差異；但當(dāng)增值率小于平衡點(diǎn)增值率時(shí)，即小于17.65%（或23.08%），一般納稅人由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人更具有降低稅負(fù)的作用，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；而隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢越來越小，當(dāng)增值率大于平衡點(diǎn)增值率時(shí)，即大于17.65%（或23.08%），小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人，小規(guī)模納稅人更有降低稅負(fù)的優(yōu)勢。

在銷售額為含稅時(shí)，當(dāng)實(shí)際增值率等于平衡點(diǎn)增值率20.05%（或25.32%）時(shí)，小規(guī)模納稅人和一般納稅人稅負(fù)相同，但當(dāng)增值率小于20.05%（或25.32%），一般納稅人更具有降低稅負(fù)的作用，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；而當(dāng)增值率大于20.05%（或25.32%），小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人，小規(guī)模納稅人更有降低稅負(fù)的優(yōu)勢。

2.抵扣率稅負(fù)平衡點(diǎn)比較判斷法

在稅收實(shí)務(wù)中，根據(jù)計(jì)算公式，一般納稅人稅負(fù)高低，一方面取決于銷項(xiàng)稅額的多少，但也取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。通常情況下，在銷項(xiàng)稅額不變的前提下，若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，則適宜作一般納稅人，反之則適宜作小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重達(dá)某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等，稱為稅負(fù)平衡點(diǎn)抵扣率，或稱之無差別平衡點(diǎn)增值率抵扣率。其推導(dǎo)公式如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率

增值率＝（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額

即：增值率＝1－（可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額÷銷售額）

即：增值率＝1－抵扣率（公式3）

根據(jù)增值率稅負(fù)平衡點(diǎn)比較判斷法部分的公式推導(dǎo)，我們將公式3代入公式1和公式2，可以得出抵扣率稅負(fù)平衡點(diǎn)公式

(1)不含稅銷售額情況

抵扣率＝1－（征收率÷增值稅稅率）（公式4）

(2)含稅銷售額情況

抵扣率＝1－[征收率×（1+增值稅稅率）]÷[增值稅稅率×（1+征收率）]（公式5）

這就是說，在銷售額為不含稅時(shí)，當(dāng)?shù)挚勐蕿?2.35%（或76.92%）時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)?shù)挚勐矢哂?2.35%（或76.92%）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)?shù)挚勐实陀?2.35%（或76.92%）時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

而當(dāng)銷售額為含稅銷售額時(shí)，當(dāng)?shù)挚勐蕿?9.95%（或74.68%）時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)?shù)挚勐矢哂?9.95%（或74.68%）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)?shù)挚勐实陀?9.95%（或74.68%）時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

不論哪種稅收籌劃，在籌劃過程中，我們必須貫徹合法原則，在進(jìn)行納稅人身份稅收籌劃過程中我們必須以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)、規(guī)章為法律依據(jù)，同時(shí)要注意稅收籌劃是個(gè)綜合性整體行為，我們在進(jìn)行增值稅納稅人身份選擇時(shí)還要考慮增值稅其他方面的稅收籌劃以及其他稅種的稅收籌劃，綜合衡量，防止顧此失彼。

參考文獻(xiàn)：

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摘要：新《中華人民共和國增值稅暫行條例》的實(shí)施標(biāo)志著增值稅改革將在全國范圍內(nèi)全面推行。新條例的變更導(dǎo)致增值稅稅收籌劃問題的調(diào)整，一般納稅人及小規(guī)模納稅人身份的選擇將導(dǎo)致其稅負(fù)出現(xiàn)差異。通過探討在新條例下如何用增值率及抵扣率稅負(fù)平衡點(diǎn)的方法科學(xué)地選擇適合的納稅人身份，以達(dá)到降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的目的。

關(guān)鍵詞：新增值稅條例;納稅人身份;稅收籌劃