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納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；營業(yè)稅；納稅籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 07. 002

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）07- 0004- 02

納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為征稅對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是一個比較普遍的稅種。本文針對營業(yè)稅的納稅籌劃問題，從營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠、營業(yè)額、稅率、納稅地點以及納稅時間方面進行了探討。

1 營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的籌劃

籌劃思路：營業(yè)稅在稅收優(yōu)惠方面規(guī)定，除了減稅、免稅和出口退稅以外，還包括優(yōu)惠稅率、起征點、免征額、緩繳稅款、稅額扣除、加速折舊、盈虧互抵、稅收饒讓等內(nèi)容。納稅人可充分合理利用稅收優(yōu)惠政策，例如選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法，使得收益大于成本，進行納稅籌劃，達到節(jié)約稅負的目的。

2 營業(yè)額的納稅籌劃

2.1 建筑業(yè)的納稅籌劃

籌劃思路：《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人從事建筑作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其應(yīng)納稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。也就是說，無論是“包工包料”還是“包工不包料”工程，計稅營業(yè)額均要包括工程所使用的原料及其物資材料的支出。因此，設(shè)法降低材料及物資的價款是降低計稅基礎(chǔ)、降低稅負的一個思路。

[案例1] 甲單位委托乙施工單位建造一棟房屋，總合同價款600萬元；建筑工程所需的材料由甲單位購買，總計350萬元。工程結(jié)束、價款結(jié)算后，乙施工單位應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為：（600+350）×3%=28.5（萬元）。

分析：通常情況下，施工單位對建材市場更為熟悉，購買材料的價格相對會低一些，所以可利用這一優(yōu)勢由施工單位購買建筑所需的材料。假設(shè)此建筑項目所需的材料由施工單位購買的價款為300萬元，則工程結(jié)束后，應(yīng)納營業(yè)稅額=（600+300）×3%=27（萬元）。

由此看來，經(jīng)過籌劃可節(jié)稅1.5萬元。此外，施工方在與建設(shè)方簽訂建筑合同時，應(yīng)該盡量爭取能夠提供基本建設(shè)材料，從而對具有節(jié)稅空間的原材料價款進行籌劃，達到降低材料成本、減少稅基、節(jié)約稅負的目的。

2.2 服務(wù)業(yè)的納稅籌劃

2.2.1 業(yè)的納稅籌劃

籌劃思路：按照規(guī)定，業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、管理費、介紹費、傭金、報酬金等計算繳納營業(yè)稅，但是如果將其所收取的手續(xù)費及價外費用列示在一起則需要全部繳納。因此，為了進行納稅籌劃，達到節(jié)約稅負的目的，可以將代收業(yè)務(wù)的手續(xù)費等單獨核算。

[案例2] A公司2012年實現(xiàn)代收款項收入為1 000萬元，手續(xù)費收入70萬元，每一筆代收款項和手續(xù)費均列示在一起開具發(fā)票，營業(yè)稅稅率為5%。

則，A公司2012年應(yīng)納營業(yè)稅額=（1 000+70）×5%=53.5（萬元）。由于業(yè)需要繳納的營業(yè)稅僅為手續(xù)費等費用部分，代收費用單獨開具發(fā)票僅收手續(xù)費部分的營業(yè)稅，所以將代收手續(xù)費和代收款項分別單獨開具發(fā)票，需要繳納的營業(yè)稅為70×5%=3.5（萬元）。由此，可實現(xiàn)節(jié)稅50萬元。

2.2.2 旅游業(yè)的納稅籌劃

籌劃思路：旅游企業(yè)組團旅游，改由其他旅游企業(yè)接團時，計稅營業(yè)額應(yīng)是全程旅費扣除接團費用和替旅游者支付給其他單位的交通費、住宿費、餐飲費和門票費等費用后的余額。

[案例3] 甲國際旅行社主要從事國際線路的旅游業(yè)務(wù)。為了便于業(yè)務(wù)的開展，該旅行社每年年初時都會與國外旅行社簽訂合作協(xié)議，約定出境后的接團事宜和費用支付問題，同時也規(guī)定隨團導(dǎo)游在國外的一切費用由甲國際旅行社支付。2012年甲國際旅行社共收取游客旅游費6 000萬元，支付給境外合作方旅游費2 800萬元，支付導(dǎo)游在境外費用共計1 700萬元。則該旅行社的應(yīng)納稅營業(yè)額為3 200（6 000-2 800）萬元，應(yīng)納營業(yè)稅額為3 200×5%=160（萬元）。

分析：假如協(xié)議規(guī)定導(dǎo)游在境外的花費由國外旅行社先行支付，再由甲國際旅行社將導(dǎo)游相關(guān)費用并入游客的旅行費一同支付給境外旅行社，這樣，甲國際旅行社的計稅基礎(chǔ)就減少了，從而降低了應(yīng)納稅額。

本例中，經(jīng)過納稅籌劃后，甲國際旅行社的應(yīng)納營業(yè)稅額=（6 000-2 800-1 700）×5%=75（萬元）。

經(jīng)過納稅籌劃，甲國際旅行社可節(jié)約營業(yè)稅85萬元。

2.3 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的納稅籌劃

籌劃思路：根據(jù)規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，或雙方“以物易物”“合作經(jīng)營”時，對于企業(yè)參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；并且對該股權(quán)的轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。因此，納稅人可以以投資入股形式參與接受投資方的利潤分配，并共同承擔(dān)投資風(fēng)險。

[案例4] 某商業(yè)大廈與A房地產(chǎn)公司售樓部簽訂了一份購房合同。合同規(guī)定：按照商業(yè)大廈的要求，房地產(chǎn)公司將該大廈中的三層營業(yè)用房共8 000平方米裝修后再銷售給該商業(yè)大廈，每平方米價格為7 000元，合計5 600萬元。A房地產(chǎn)公司將該項工程承包給了B裝修公司，總承包額3 000萬元。

則：A房地產(chǎn)公司應(yīng)納營業(yè)稅額=5 600×5%=280（萬元）；

B裝修公司應(yīng)納稅額=3 000×3%=90（萬元）。

分析：假如商業(yè)大廈直接與裝修公司簽訂合同，裝修公司開給商業(yè)大廈3 000萬元的裝修發(fā)票，房地產(chǎn)公司開給商業(yè)大廈2 600萬元的房屋發(fā)票，此時裝修公司的收益及稅收負擔(dān)情況不變，而房地產(chǎn)公司的稅收負擔(dān)將減少。

A房地產(chǎn)公司應(yīng)納營業(yè)稅額=2 600×5%=130（萬元）。

因此，在第二種方案下，房地產(chǎn)公司可節(jié)約營業(yè)稅額150（280-130）萬元，而商業(yè)大廈的花費不變。

3 稅率的納稅籌劃

籌劃思路：根據(jù)規(guī)定，營業(yè)稅率有多個稅檔。如交通運輸業(yè)3%，建筑工程業(yè)3%，服務(wù)業(yè)5%，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)5%等。納稅人可根據(jù)需要轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)適用稅率，使其適用較低的稅率，進而達到納稅籌劃的目的。

[案例5] 在一項建設(shè)工程中，甲公司為發(fā)包方，乙公司為招標方及組織協(xié)調(diào)方，丙公司為施工方。發(fā)包方甲公司與施工方丙公司簽訂了總金額為1 600萬元的工程承包合同；乙公司作為招標方與組織協(xié)調(diào)方，與甲公司之間不存在實質(zhì)的業(yè)務(wù)關(guān)系，雙方之間沒有建筑安裝工程合同和業(yè)務(wù)，但接受了施工單位丙公司支付的200萬元服務(wù)費。則，乙公司應(yīng)納營業(yè)稅為：200×5%=10（萬元）。

分析：假如乙公司變“服務(wù)”為“轉(zhuǎn)包”，直接和甲公司簽訂總金額為1 600萬元的合同，然后再將該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1 400萬元。

這樣，乙公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：

（1 600-1 400）×3%=6（萬元）?？梢钥闯?，在第二種方案下，乙公司可以少繳4萬元的稅款。

4 納稅地點的納稅籌劃

營業(yè)稅法中明確規(guī)定了納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售、出租不動產(chǎn)等營業(yè)稅應(yīng)稅行為的納稅地點，而不同的納稅地點可能存在稅率的差異，從而應(yīng)納稅額會不同。因此，納稅人可根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的需要選擇享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)作為其機構(gòu)所在地、居住地或經(jīng)營地，尋求較低稅率，降低稅負。此外，還可結(jié)合“在規(guī)定的期限內(nèi)未納稅，由不同的納稅地點補征稅款”這一規(guī)定來進行稅收籌劃。

5 納稅義務(wù)發(fā)生時間的納稅籌劃

納稅義務(wù)發(fā)生時間，指的是納稅人發(fā)生納稅行為應(yīng)履行納稅義務(wù)的時間。將納稅義務(wù)發(fā)生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時間，獲得資金的時間價值，相當(dāng)于獲得了這部分資金的無息貸款，從而降低了稅負。實際工作中，營業(yè)稅還制定了一些特殊規(guī)定，比如在預(yù)收款方式下，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。但是從納稅籌劃的角度考慮，在確保款項能夠收回的前提下，納稅人可以改變收款方式，使得納稅義務(wù)發(fā)生時間得以推遲。

營業(yè)稅是一個重要的流轉(zhuǎn)稅種，盡管國家的稅法體系在不斷完善，納稅籌劃的空間也在不斷縮小，但不管是從稅收優(yōu)惠、營業(yè)額、稅率等方面，還是納稅地點和時間方面，均還有多種方法可以采用。如果企業(yè)能夠精心籌劃，適當(dāng)靈活運用，一定可以節(jié)約不少稅負，帶來可觀的效益。

主要參考文獻

納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文第2篇

關(guān)鍵詞：石油銷售企業(yè)；納稅籌劃；必要性；方式

一、引言

石油是當(dāng)今社會重要的能源物資，其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)都關(guān)系著國家的經(jīng)濟命脈，對整個國民經(jīng)濟的發(fā)展都有著舉足輕重的影響。納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)財務(wù)管理中的重要組成部門，自然也被提到了一個新的高度上來重新審視?？梢哉f，石油銷售企業(yè)運營過程中的各個環(huán)節(jié)，例如籌資管理、投資管理、營運管理、利潤分配等行為都會涉及到與稅收相關(guān)的領(lǐng)域，開展納稅籌劃相關(guān)工作，完善企業(yè)的財務(wù)管理工作，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益，不斷鞏固自身的行業(yè)競爭力就成為當(dāng)前形勢下各家石油銷售企業(yè)的重點研究范疇。從我國目前的狀況來看，石油銷售企業(yè)所涉及到的成品油批發(fā)、零售、倉儲等內(nèi)容都基本進入完全競爭階段，各家企業(yè)要想再競爭中立于不敗之地，就必須提高企業(yè)的利潤水平。石油銷售企業(yè)的納稅籌劃的主旨在于在不違法國家各項法律法規(guī)的前提條件下，通過對自身各項經(jīng)營活動的科學(xué)安排，采用降低實際稅賦的方法來力爭實現(xiàn)稅后利潤最大化，切實達到提高企業(yè)經(jīng)濟收益的目的。

二、石油銷售企業(yè)開展納稅籌劃工作的必要性分析

1.是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標的重要保障

任何企業(yè)的管理工作都需要一定的目標作為推動力，財務(wù)管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。隨著外部市場環(huán)境的變化，石油銷售企業(yè)也必須順應(yīng)市場的需求，更新財務(wù)管理理念，激發(fā)企業(yè)的經(jīng)營活力，提高企業(yè)的市場競爭力和化解危機、風(fēng)險的能力。為了能夠更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，石油銷售企業(yè)也逐漸樹立起了以提高經(jīng)濟效益為根本，以資產(chǎn)、資金管理為基礎(chǔ)的財務(wù)管理目標，并且在此過程中逐步推行預(yù)決算制度和責(zé)任落實制度。要想實現(xiàn)這一財務(wù)管理目標，就要求石油銷售企業(yè)必須敏銳捕捉宏觀經(jīng)濟環(huán)境、金融市場發(fā)展態(tài)勢、內(nèi)部管理、稅收等各個方面的信息和變化，做到未雨綢繆。全面、系統(tǒng)地分析財務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié)，任何一個內(nèi)容出現(xiàn)紕漏都可能造成整個財務(wù)管理工作的失效，其中稅收工作就是一項重要的內(nèi)容。稅收情況會直接影響一家企業(yè)的經(jīng)營收益，特別是對于石油銷售企業(yè)來說，涉及到的稅種較為反復(fù)，稅負也較高，如果忽視納稅籌劃工作，可能會減少企業(yè)的可使用資金量，不利于投資，從而影響財務(wù)管理目標的順利實現(xiàn)和企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。鑒于此，開展納稅籌劃工作對于石油銷售企業(yè)來說刻不容緩。

2.是提高企業(yè)財務(wù)管理水平的有效途徑

首先，進行納稅籌劃工作，可以幫助石油銷售企業(yè)改善資金的使用狀況，為企業(yè)爭取到更多可以靈活使用的資金，提高財務(wù)靈活性，能夠在一定程度上增強企業(yè)抵抗外部風(fēng)險的能力。規(guī)范企業(yè)的資金管理需要注重對現(xiàn)金流的控制、強化開源節(jié)流的思想，這樣的資金管理模式從客觀上要求企業(yè)進行納稅籌劃，合理降低資金占用量，切實提高資金使用效率，是幫助企業(yè)提高財務(wù)管理工作水平的有利途徑。其次，納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理工作中的有機組成部門，對完善財務(wù)管理體系，促進企業(yè)良好經(jīng)營運作緊密相關(guān)，尤其是對資金量大，分支機構(gòu)多的石油銷售企業(yè)來說更是如此。

3.是企業(yè)贏得市場競爭的客觀需要

石油作為一種世界各國都十分重視的戰(zhàn)略性能源，注定了其在生產(chǎn)、運輸、銷售的各個環(huán)節(jié)都需要嚴格把控。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷推進，各行各業(yè)對于石油的需求量與日俱增，尤其是在加入WTO滯后，國外的石油銷售企業(yè)通過較為成熟的財務(wù)管理機制和先進的納稅籌劃經(jīng)驗，為自己擴大市場份額做足準備。我國的石油銷售企業(yè)如果要想在于國外企業(yè)的競爭中立于不敗之地，就必須做到科學(xué)降低成本。從客觀上來說，我國對于石油的進口依賴程度超過50%，要想明顯降低成本有一定難度，鑒于此，通過納稅籌劃工作合理降低稅收方面的支出就顯得更加重要。

三、石油銷售企業(yè)進行納稅籌劃工作的主要方式

1.提高企業(yè)管理者對稅收籌劃工作的重視程度

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。石油銷售企業(yè)的管理者應(yīng)該充分認識到納稅籌劃的重要意義，將納稅籌劃納入石油銷售企業(yè)的經(jīng)營決策中，放在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展層面進行考量。由于受到傳統(tǒng)財務(wù)管理思想的影響，我國的很多石油銷售企業(yè)并沒有關(guān)于稅收這一部分的決策模式，這樣的缺失一方面是我國企業(yè)沒有將納稅籌劃工作與企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、方向聯(lián)系起來，另一方面就是企業(yè)管理者還缺乏相關(guān)的意識，納稅籌劃意識較為落后。隨著外部環(huán)境的改變，石油銷售企業(yè)的管理者必須根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定出適合自身發(fā)展狀況的納稅籌劃方案，對于以往的籌劃方案也需按照新的理念和標準進行重新評估，做到納稅籌劃的實效性，保障納稅籌劃目標的順利實現(xiàn)。

2.找準企業(yè)稅收籌劃的重點，符合成本效益原則

石油銷售企業(yè)涉及到的稅種較為反復(fù)，實際稅賦也較高，因此有著較大的納稅籌劃空間。在企業(yè)制定納稅籌劃具體方案的過程中，企業(yè)應(yīng)該對這一方案實施過程中可能會出現(xiàn)的各種成本和收益進行分析，選擇收益最大的方案來進行。簡單來說，就是企業(yè)在選擇納稅籌劃方案的過程中，要秉承效益最大化原則。一般說來，所有的納稅籌劃方案都會帶來兩方面的效果，一方面，越是能夠給實施納稅籌劃的企業(yè)帶來更多收益的方案，其自身的風(fēng)險也越大；另一方面，企業(yè)除了考慮收益之外，還必須考慮在方案實施過程中可能發(fā)生的其他成本，尤其是萬一方案失敗可能發(fā)生的損失?？偟膩碚f，企業(yè)在進行納稅籌劃之前，要注意對成本與收益的綜合分析，不能盲目追求高收益，爭取研究出一種可行的，能夠給企業(yè)帶來正的現(xiàn)金流量的納稅籌劃方案。

3.在實際納稅籌劃工作中要注意對風(fēng)險的規(guī)避

納稅籌劃工作也存在著一定的風(fēng)險。石油銷售企業(yè)涉及的稅種較多，各個稅種之間的抵消因素必須要納入考慮范圍。有學(xué)者就提出，由于各個稅種的稅基之間往往是相互聯(lián)系的，就會導(dǎo)致縮減某稅種稅基的時候引發(fā)其他稅種的稅基加大，這樣此消彼長，不僅達不到納稅籌劃的目的，甚至還會加重企業(yè)的納稅負擔(dān)。因此，石油銷售企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，一定要從納稅工作的總體上進行考慮，在企業(yè)的整體利益最大化的前提下開展此項工作，找準納稅籌劃工作的切入點，完成好納稅籌劃工作的目標。例如，在開展購油送抵扣券促銷活動中，抵扣額由各油品按銷售額比例分攤確認收入，并要求抵扣金額應(yīng)與銷售額開在一張發(fā)票上；經(jīng)營租賃加油站在協(xié)議簽訂時可分為房屋租賃和有形動產(chǎn)租賃，而有形動產(chǎn)租賃可作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得增值稅專用發(fā)票抵減稅額；對聯(lián)營加油站進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)先進行分配股息再作評估轉(zhuǎn)讓，可避免未分配利潤的重復(fù)納稅；加油站油罐保養(yǎng)，加油機修理等往往達到了大修理支出的標準，可以通過采取多次修理的方式來獲得當(dāng)期扣除修理費用的稅收待遇。

4.切實加強對相關(guān)稅收籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)

納稅籌劃是一種關(guān)于企業(yè)納稅的事前籌劃行為，在不違反國家法律法規(guī)的前提下，合理幫助企業(yè)節(jié)稅，可以說這是一項具有增值性的高技術(shù)工作。一項納稅籌劃方案能否取得成功，取決于企業(yè)是否擁有具有足夠?qū)I(yè)素養(yǎng)的納稅籌劃人員。對于這類工作人員來說，不僅需要對我國的稅收、財會、法律等方面的知識十分熟悉，還需要對國家的稅收發(fā)展趨勢有一個較好的預(yù)判，只有這樣才有可能成功地幫助企業(yè)把握好進行納稅籌劃的機遇。石油銷售企業(yè)在進行納稅籌劃之前，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)有針對性地了解國家關(guān)于石油銷售行業(yè)的稅收細則，深入領(lǐng)會、掌握相關(guān)法律法規(guī)。由于我國目前還沒有頒布稅法總原則，稅法在操作性、銜接性上都還存在一定的空白和缺陷，鑒于此，納稅籌劃人員水平的高低就能在很大程度上決定企業(yè)能否適當(dāng)?shù)睦脟业南嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策，達到合理避稅，降低實際稅賦的效果。

四、結(jié)語

納稅籌劃工作是一個長期、動態(tài)、連續(xù)的過程，在實際工作中并沒有一個固定不變的模式和程序，難以有一個模版可以照搬。因此，石油銷售企業(yè)在進行納稅籌劃的時候要堅持具體問題具體分析，在綜合評估之后選取最適合的方案。

作用。

參考文獻：

[1]曹雅琳：石化銷售企業(yè)的稅收籌劃[J].湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2007，20（93）.

納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 平銷返利;納稅籌劃;稅收負擔(dān)

近年來,商業(yè)活動中出現(xiàn)了大量平銷返利行為,即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售,生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。稅收法規(guī)對商業(yè)性一般納稅人的平銷返利流轉(zhuǎn)稅的處理有嚴格的規(guī)定。商業(yè)企業(yè)怎樣合法地降低平銷返利的稅務(wù)成本?本文從整體稅負出發(fā),重點對商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利購進,采取何種形式的平銷返利,在何環(huán)節(jié)返利的納稅籌劃進行探討;同時對商業(yè)性一般納稅人以外企業(yè)平銷行為的處理提出自己的見解。

一、對商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利購進的納稅籌劃

(一)稅法規(guī)定

國家稅務(wù)總局于1997年和2004年先后《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》和《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(以下簡稱《通知》)?！锻ㄖ芬?guī)定:商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金,不征收營業(yè)稅。

納稅籌劃時,需將平銷返利銷售與收取價外費用相區(qū)別?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定,價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他性質(zhì)的價外費用,但下列項目不包括在內(nèi):(1)向購貨方收取的銷項稅額;(2)受托加工應(yīng)征消費稅的貨物,而由受托方向委托方所代收代繳的消費稅;(3)代墊運費。簡而言之,價外費用是貨物賣方向買方收取的,而平銷行為返利是貨物買方向賣方收取的。

多數(shù)研究認為,商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的返還收入的購進比平銷返利購進稅負更低。原因是:前者不屬于平銷返利,計算繳納營業(yè)稅;后者屬于平銷還利,計算繳納增值稅。營業(yè)稅稅率比增值稅稅率低,所以前者稅務(wù)成本也就更低。筆者認為,此觀點存在片面性,因為其只考慮了流轉(zhuǎn)稅,未考慮所得稅。平銷返利的納稅籌劃既涉及流轉(zhuǎn)稅又涉及所得稅,應(yīng)從企業(yè)整體稅收負擔(dān)出發(fā),不能只考慮個別稅種,否則無法達到整體稅收負擔(dān)最低的籌劃目標。

(二)籌劃思路

對商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利方式購進貨物進行稅收籌劃時,將流轉(zhuǎn)稅和所得稅結(jié)合起來分析企業(yè)的總體稅收負擔(dān)。一般情況下,在購貨方收取的返還費用相同的情況下,以實物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購進比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進稅負要低。因為取得的增值稅專用發(fā)票抵減了應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅;其他方式的平銷返利購進比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進的稅負要高,因為其他方式的平銷返利不能取得增值稅專用發(fā)票,且增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高。所以商業(yè)企業(yè)首先爭取獲得開具增值稅專用發(fā)票的實物返利購進以降低稅負;若不能獲得開具增值稅專用發(fā)票的實物返利購進,則采取收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進。

例1:A超市是一般納稅人,5月份以進價銷售B企業(yè)提供的商品1 000件,每件售價100元。該批商品本月全部售出。

方案一:A、B雙方規(guī)定,A超市全部銷售完商品后,B企業(yè)按每銷售10件商品返利1件同類商品,并開具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《通知》規(guī)定, A超市屬于平銷返利購進,返利應(yīng)沖減進項稅。結(jié)合會計和稅法的規(guī)定,A超市獲得返利的會計處理為:

借:庫存商品 8 547

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)1 453

貸:主營業(yè)務(wù)成本 8 547

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1 453

從上述會計處理可見,A超市平銷返利取得的增值稅進項稅將轉(zhuǎn)出的進項稅抵消了,應(yīng)交的增值稅為0;平銷返利沖減了主營業(yè)務(wù)成本8 547元,即增加利潤8 547元,因返利應(yīng)交的所得稅為2 136.75(8 547×25%)元;流轉(zhuǎn)稅與所得稅合計為

2 136.75元。

方案二:A超市銷售B企業(yè)商品,收取的是10 000元固定服務(wù)收入,該服務(wù)收入與銷售B企業(yè)商品數(shù)量或金額無必然聯(lián)系。根據(jù)《通知》規(guī)定,A超市不屬于平銷返利購進,不沖減進項稅,應(yīng)計算繳納營業(yè)稅。A的會計處理為:

借:銀行存款10 000

貸:其他業(yè)務(wù)收入10 000

借:其他業(yè)務(wù)成本500(10 000×5%)

貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅500

方案二中,A超市因返利應(yīng)交營業(yè)稅500元,應(yīng)交所得稅 2 375[(10 000-500)×25%]元,兩稅合計2 875元,比方案一高出738.25(2 875-2 136.75)元?？梢?收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進比開具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購進稅務(wù)成本要高。

方案三:A超市全部銷售完商品后,B企業(yè)按每銷售10件商品返利1件同類商品,未開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《通知》規(guī)定,方案三也屬于平銷返利。其會計處理如下:

借:庫存商品10 000

貸:主營業(yè)務(wù)成本8 547

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1 453

方案三平銷返利應(yīng)交增值稅1 453元,應(yīng)交所得稅2 136.75

元,兩稅合計3 589.75元。方案三未開具增值稅專用發(fā)票,使其比方案一多交1 453(3 589.75-2 136.75)元稅。方案三比方案二的稅務(wù)成本高出714.75(3 589.75-2 875)元,可見,未開具增值稅專用發(fā)票的實物平銷返利比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利稅務(wù)成本要高。

二、對商業(yè)企業(yè)平銷返利形式的籌劃

商業(yè)企業(yè)平銷返利的形式包括現(xiàn)金和實物兩種,實物返利又分為供應(yīng)方開具增值稅專用發(fā)票和不開具增值稅專用發(fā)票兩種方式。如果商業(yè)企業(yè)只能采取平銷返利購入,平銷返利的形式也會影響企業(yè)的稅務(wù)成本。

籌劃思路:商業(yè)企業(yè)在可能的情況下,選擇實物形式的平銷返利購進,以達到能降低稅務(wù)成本或遲延納稅的目的。

例2:商業(yè)企業(yè)C為一般納稅人。7月份,C企業(yè)以平銷返利形式銷售D食品生產(chǎn)企業(yè)提供的商品20萬元,返利總額為

20 000元,產(chǎn)品當(dāng)月全部售出。以下分三種情況進行籌劃。

方案一:若C企業(yè)按銷售額的10%取得20 000元的現(xiàn)金返利。

該方案屬于平銷返利。C企業(yè)返利的會計處理為:

借:銀行存款20 000

貸:主營業(yè)務(wù)成本17 094

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)2 906

方案一因返利應(yīng)交的增值稅為2 906元,所得稅為4 273.5

[(20 000-2 906)×25%]元,兩稅合計7 179.5元。

方案二:供應(yīng)方D以20 000元的食品作為給C企業(yè)的返利,并開具了增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)例1中方案一的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為0,應(yīng)交的所得稅為4 273.5[(20 000/(1+17%)×25%]元。兩稅合計4 273.5元。方案二比方案一降低了2 096(7 179.5-4273.5)元稅務(wù)成本。

方案三:供應(yīng)方D以20 000元的食品作為給C企業(yè)的返利,未開具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)例1中方案三的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為2 906 [20 000/(1+17%)×17%]元,應(yīng)交的所得稅為4 273.5 [(20 000-2 906)×25%]元,兩稅合計為7 179.5元,應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總和與方案一相同。

以上三個方案相比較, 實物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷行為稅務(wù)成本最低,是最佳的籌劃方式。方案一和方案三本期應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅和所得稅相同。但是,方案三中取得的實物返利在以后的流轉(zhuǎn)中記入相應(yīng)的成本費用,從而降低以后期間的稅收負擔(dān)。

三、對商業(yè)企業(yè)平銷返利環(huán)節(jié)的納稅籌劃

商業(yè)企業(yè)平銷返利的環(huán)節(jié)分兩種情況,一種是在貨物銷售完畢后返利,另一種是在貨物銷售完畢前返利。返利的環(huán)節(jié)不同,對企業(yè)稅負的影響不一樣。在貨物銷售完畢后返利,返利扣除進項稅轉(zhuǎn)出部分后,余額全部沖減企業(yè)銷售成本,從而增加了會計利潤和所得稅。如果在貨物銷售完畢前返利,因為購進商品未全部銷售,未銷售部分商品對應(yīng)的返利不能沖減銷售成本,待以后銷售商品時再沖減銷售成本,計算繳納所得稅,可以起到延遲納稅的作用。

籌劃思路:商業(yè)企業(yè)盡可能采取貨物銷售完畢前返利的形式,以達到合法遲延納稅的目的。

例4:某商業(yè)企業(yè)M為增值稅一般納稅人,2008年以平銷返利購入商品20 000件,每件成本10元,合計200 000元,增值稅34 000元。供應(yīng)方按價稅合計的10%進行現(xiàn)金返利。

方案一:雙方協(xié)議,采取購入商品銷售完畢后返利的形式。M企業(yè)2008年度購入商品全部銷售,按約獲得返利。

方案一中,M企業(yè)2008年平銷返利轉(zhuǎn)出進項稅額3 400元[234 000×10%÷(1+17%)×17%],沖減銷售成本20 000元(234 000×10%-3 400),因沖減銷售成本計征的所得稅為5 000元(20 000×25%),流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計8 400元。

方案二:雙方協(xié)議,采取購入商品銷售完畢前返利的形式。M企業(yè)2008年只銷售了購入商品的90%。

方案二中,M企業(yè)2008年應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅3 400元,沖減成本18 000[234 000×10%÷(1+17%)×90%]元,因沖減成本計征的所得稅為4 500元(18 000×25%),流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計7 900元,比方案一節(jié)省500(8 400-7 900)元。剩下的

2 000元返利在以后年度銷售商品時再沖減銷售成本,計算繳納所得稅。方案二采取貨物銷售完畢前返利使M企業(yè)本年度的稅務(wù)成本減少了,起到了推遲納稅的作用。

四、對其他納稅人平銷返利的納稅籌劃

《通知》只對作為商業(yè)性一般納稅人的平銷返利作出了規(guī)定,對商業(yè)性一般納稅人以外的其他納稅人,如生產(chǎn)性一般納稅人、小規(guī)模納稅人的平銷返利未作規(guī)定。筆者認為,對其他納稅人存在的平銷行為可參照一般納稅人處理。但是,小規(guī)模納稅人對平銷返利計算的增值稅不作為進項稅額的轉(zhuǎn)出,直接記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”并繳納;小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票上的進項稅不得抵扣。對其他納稅人平銷返利的納稅籌劃,可參照商業(yè)性一般納稅人平銷返利納稅籌劃的內(nèi)容和形式,從企業(yè)整體稅負出發(fā)進行考慮。

【參考文獻】

[1] 蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃(第四版)[M].大連市:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2008,9

[2] 蓋地.稅務(wù)籌劃(第三版)[M].北京:高等教育出版社,2008,9

納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文第4篇

【關(guān)鍵詞】海外項目；納稅籌劃；策略

1 引言

納稅籌劃是指在當(dāng)?shù)卣叻ㄒ?guī)允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營活動和財務(wù)活動的安排，合理地規(guī)避、延緩和減輕稅負，增加企業(yè)的凈利潤，防止不必要的納稅發(fā)生，這是增強企業(yè)競爭力、擴大市場份額的有效途徑。納稅籌劃的途徑很多，如縮小稅基、采用低利率、延期納稅和利用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策等。近年來，對于逐步積累起豐富施工經(jīng)驗和先進施工技術(shù)的建筑企業(yè)而言，承攬、援建各種國際工程承包項目呈現(xiàn)大幅度上升趨勢，這是企業(yè)不可阻擋的趨勢也是尋求國際生存發(fā)展的需要。伴隨著海外工程項目的規(guī)模和業(yè)務(wù)逐漸擴大，企業(yè)深刻認識到海外項目納稅籌劃策略的運用是降低企業(yè)海外經(jīng)營風(fēng)險、追求利潤最大化目標的重要途徑之一。

2 合理避稅的涵義

對于什么是避稅，學(xué)術(shù)界有著各種不同的觀點，可謂眾說紛紜。從各國的法律界定和稅收實踐來看，合理避稅的涵義也存在較大的差異。在美國，避稅與偷稅之間并沒有明確的界限，避稅被廣泛地解釋為除逃稅以外的使納稅額最少的技術(shù)，其他國家如芬蘭、意大利、日本、墨西哥、挪威、英國、瑞典等也都對避稅給出了自己的定義、看法和描述。

綜觀各國的觀點，避稅應(yīng)具有以下特征：①避稅是合法的或者是不違法的，這是避稅與非法偷稅之間的根本區(qū)別；②避稅的目的是通過避免繳稅、少繳稅或推遲繳稅等，使納稅負擔(dān)最小化；③避稅的手段是利用稅法的不完善之處或漏洞，歪曲、濫用法律的有關(guān)規(guī)定，而且這些手段一般都經(jīng)過精心計劃和安排；④避稅技術(shù)的應(yīng)用一般應(yīng)在納稅事實發(fā)生之前。

合理避稅能使納稅人利用稅法本身的紙漏和缺陷，在不觸犯法律的前提下達到規(guī)避或減少納稅義務(wù)的目的，可以順利通過政府的各項稅務(wù)稽查。因此，充分了解各國稅法，利用各國之間稅收條件的差異進行合理避稅，降低稅負，提高企業(yè)在海外市場的競爭力，己成為海外經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

3 海外項目納稅籌劃策略

3.1 采用適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ā?/p>

恰當(dāng)?shù)剡x擇各種收入與支出的確認方法是項目控制應(yīng)納稅所得額的常用措施之一。同時，選擇有利的會計處理方法對實現(xiàn)納稅期的遞延是十分必要的，因為納稅期的遞延是在不違反稅收政策的前提下，盡量延緩納稅，這等于得到一筆“無息貸款”，有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出。而且在當(dāng)?shù)刎泿刨H值的情況下，延期后所交納的稅款中已包含了一部分的匯兌損失。因此，承包商應(yīng)盡量采取有利的會計處理方法，實現(xiàn)遞延納稅。

（1）收入的籌劃

作為國際承包工程業(yè)務(wù)，收入確認方法的選擇最為重要。長期合同工程的收入計算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因為完成合同法是按所收到的業(yè)主批復(fù)的賬單款計算收入，故可延緩納稅時間。完工百分比法反映成本、費用和收入的配比，在開工前期支出較大的情況下，易造成前盈后虧的現(xiàn)象。因而以采用完成合同法為佳。

（2）成本和費用的籌劃

成本和費用的確認方法對所得稅會產(chǎn)生重大的影響，是確認應(yīng)納稅所得額的一項重要因素。

存貨的確認：

一般情況下，年終存貨的影響項目的生產(chǎn)成本，進而影響到稅前利潤，影響到應(yīng)納稅所得額和所得稅。期末存貨計價越低，相應(yīng)的生產(chǎn)成本就越高，不同存貨的計價方法能使應(yīng)納稅所得額發(fā)生巨大差異。

承包商在選擇存貨計價方法進行納稅籌劃時，要考慮項目所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。存貨的計價方法可根據(jù)當(dāng)?shù)氐亩愂照哌M行選擇，先進先出法、后進先出法和加權(quán)平均法是通常可以選擇的。

對當(dāng)?shù)亟鼛啄甑奈飪r進行充分調(diào)查后，若該地區(qū)物價呈不斷上升趨勢，可采用后進先出法計價，這樣可使生產(chǎn)成本加大，存貨價值降低，以延緩納稅時間。若是呈下降趨勢，可采用先進先出法，降低存貨價值，提高生產(chǎn)成本，遞延納稅。

如果項目正處于所得稅的減免期，意味著承包商在該期間獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，在當(dāng)?shù)匚飪r不斷上漲的情況下，可選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)?，降低?dāng)期生產(chǎn)成本，增加當(dāng)期利潤，可避免以后多交所得稅。相反，如果項目已處于正常納稅期，承包商可選擇后進先出法，加大材料費用攤?cè)?，增加生產(chǎn)成本，減少當(dāng)期利潤和所得稅。

關(guān)于固定資產(chǎn)折舊：

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。海外工程項目常見的固定資產(chǎn)主要是生產(chǎn)經(jīng)營性設(shè)備，其折舊方法主要有平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，其中年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法屬于兩種加速折舊的方法。固定資產(chǎn)折舊采取的方法與存貨確認的方法類同，同樣可根據(jù)當(dāng)?shù)囟愂照?、物價情況和項目所得稅減免期等各種因素來確定。

海外工程項目的固定資產(chǎn)由于所處環(huán)境相對比較惡劣，工程項目工期有限，因此其折舊也會按照相對短的四年來計算，這一點與國內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊有所不同。

3.2 瞄準當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。

熟悉和運用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策可達到減輕稅負、延期納稅的目的。

稅收優(yōu)惠是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿，無論發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，無不把稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段加以利用。因此，熟悉并靈活運用該國的稅收優(yōu)惠政策是海外施工所必不可少的一步。但承包商應(yīng)注意以下兩點：一是對優(yōu)惠政策進行綜合衡量。優(yōu)惠政策通常是多方面的，不能緊盯在一個稅種上，因為有時一種稅少交了，另一種稅可能要多交。應(yīng)選出最優(yōu)方案使整體稅負減輕、總體收益最大。

二是注重投資風(fēng)險和收益的關(guān)系。許多稅收優(yōu)惠政策是與納稅人的投資風(fēng)險并存，如果投資風(fēng)險過高，收益不能落實，再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為收益。

應(yīng)特別關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的效期和延續(xù)性，尤其對合同或標書中已明確規(guī)定的。例如某國外項目在標書中明確規(guī)定項目施工所需的進口設(shè)備可免進口稅，但在設(shè)備進口時，當(dāng)?shù)刎斦堪l(fā)出通知要求承包商提供相應(yīng)保函后方可免稅，而保函手續(xù)費總額同進口稅費相差無幾，這時承包商最好一次納進口稅，并保管好相關(guān)資料，以便日后在有關(guān)政策發(fā)生變動時辦理退稅或向業(yè)主進行索賠。

3.3 選擇適當(dāng)?shù)募{稅人。

每個國家的稅收政策不盡相同，甚至差別很大。選擇合適的納稅人是對外承包工程施工中關(guān)鍵的一步，要做到“舍小利求大益”。因為合格的納稅人對當(dāng)?shù)氐亩愂蘸拖嚓P(guān)政策了如指掌，對如何進行納稅籌劃能提出非常有價值的建議。

在選擇人時首先應(yīng)對人的能力和信譽進行考察。其次要選擇對承包工程領(lǐng)域熟悉的當(dāng)?shù)貢嫀熥鳛槿?，因為不同行業(yè)的稅收政策相差甚遠，會計處理方法也不同，對本行業(yè)熟悉的會計師可以提出切合實際的建議。最后是簽訂協(xié)議，可采用提成的辦法，如協(xié)議中規(guī)定，在保證合法合理納稅的前提下，以“節(jié)稅”金額為基數(shù)按比例計算費用的提成，從而調(diào)動納稅人的積極性。

3.4開設(shè)國際離岸銀行賬戶

對于國際承包工程公司，利用跨國稅收制度之間的差異，將收款賬戶單獨開設(shè)在海外是合理避稅的有效途徑。幾乎所有的國際大銀行都可以開設(shè)離岸賬戶，并愿意為資金方面的運作提供方便，因而通過離岸賬戶轉(zhuǎn)移資產(chǎn)十分便捷，通常來說，在香港、開曼群島或者瑞士等“避稅天堂”開設(shè)賬戶的費用很低，最少只需要交納300美元的費用，在實際運作的過程中，這種離岸賬戶不僅可以減少納稅額度，還不受外匯管制，使公司的海外投資、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)計劃更為隱蔽和自由?？鐕緸樽非罄孀畲蠡?，把營業(yè)收入、成本、借貸和盈利分配到對其最有利的稅務(wù)轄區(qū)的做法，被稱之為“合法避稅”，這種現(xiàn)象存在至少已經(jīng)幾十年，在企業(yè)來看，也是一個不公開的秘密。這種做法非常有效地規(guī)避高額稅款，但是也應(yīng)謹慎操作以免引起國際間的稅收糾紛。

3.5 加強有關(guān)憑證和資料的保管。

由于施工當(dāng)?shù)囟愂照邥r常發(fā)生變動，在妥善保管收入、費用等相關(guān)憑證的同時，相關(guān)政策法規(guī)的資料應(yīng)由專人負責(zé)管理。在國外施工過程中，經(jīng)常會遇到項目初期沒有充分享有的稅收優(yōu)惠政策在日后施工過程中被發(fā)現(xiàn)，經(jīng)與當(dāng)?shù)卣块T協(xié)商，若已同意辦理退稅或用其他方式給予補償時，承包商應(yīng)提供詳盡的資料和憑證。保管好相關(guān)資料不僅可以彌補損失，還可以為后期索賠提供必要的資料保證，因此憑證和資料的保管工作尤為重要。

4 結(jié)束語

海外項目納稅籌劃就是要將它作為一種手段，與企業(yè)海外經(jīng)營活動進行融合，為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標服務(wù)，實現(xiàn)減輕稅負、降低涉稅風(fēng)險、擴大財務(wù)整體收益的目的。海外項目納稅籌劃工作具有特殊性和復(fù)雜性，隨著海外業(yè)務(wù)的不斷擴大，海外承包、援建項目的稅務(wù)風(fēng)險也逐步加大，這就要求致力于拓展海外工程項目的企業(yè)加強與本國、東道國稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，提高納稅籌劃工作效率和管理能力，為我國海外工程項目持續(xù)發(fā)展發(fā)揮重要作用。

參考文獻：

納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文第5篇

關(guān)鍵詞：績效工資；高校教師；個人所得稅；稅收籌劃

中圖分類號：F810.424 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）29-0096-03

從2006年開始，國家實施事業(yè)單位收入分配制度改革，事業(yè)單位實行崗位績效工資制度，逐步建立體現(xiàn)崗位職責(zé)、能力和業(yè)績的薪酬體系。高校實施事業(yè)單位的崗位績效工資，教師收入由崗位工資、薪級工資、績效工資和津貼補貼四部分組成，部分高校教師由于科研、社會服務(wù)能力教強，還有來自于稿酬、講學(xué)、培訓(xùn)、兼職等各種勞務(wù)報酬所得，這些工資外收入甚至成為部分高校教師的主要收入來源。面對收入增長和收入來源“多元化”的可喜局面，高校教師個稅貢獻越來越大，高校教師一度成為“高收入”群體，被國家稅務(wù)總局列為“重點監(jiān)控”對象，高校教師面臨“收入增長的煩惱”，部分教師甚至陷于名義收入增加，但稅后可支配收入下降的尷尬境地。因此，高校教師通過稅收籌劃合理減輕稅負，維護自身合法權(quán)益顯就得尤為重要。這不僅可以調(diào)動高校教師工作積極性，還可以提升其納稅遵從度，實現(xiàn)征納關(guān)系和諧與可持續(xù)發(fā)展。

總體來看，績效工資制度下高校教師收入可以歸為兩大類：一類是由于受雇或任職于高校而獲取的所得，即崗位績效工資，其由崗位工資、薪級工資、績效工資和津貼補貼四部分組成；另一類是非崗位績效工資收入，主要是教師開展社會服務(wù)獲取的所得，常見的有勞務(wù)報酬、稿酬等。本文就這兩類收入的個稅籌劃方法作探討。

一、崗位績效工資所得個稅籌劃

根據(jù)崗位績效工資構(gòu)成情況，高校教師個人所得稅納稅籌劃方法主要有以下幾個方面。

（一）提高福利水平，降低名義工資

根據(jù)個人所得稅法規(guī)定（以下簡稱稅法規(guī)定），教師取得的各項津貼、補貼，應(yīng)在取得的當(dāng)期與工資、薪金合并計算繳納個人所得稅，因此，可以考慮將部分工資、薪金福利化。具體做法是，學(xué)校將教師工資薪金收入的一部分轉(zhuǎn)化成為教師提供必要的福利設(shè)施，降低其名義工資，從而降低其個稅稅負。如學(xué)?？蔀榻處熍鋫浒嘬?，提供便利交通條件；為教師配備圖書資料，提供便利科研條件；為教師配備辦公桌、電腦、打印機、電腦耗材等辦公設(shè)施及用品，提供便利教學(xué)條件。上述福利支出若以工資薪金形式發(fā)放會提高教師的應(yīng)稅收入，從而增加應(yīng)稅收入，甚至提高稅率等級，加重稅負。學(xué)校不妨負擔(dān)上述支出，適度降低教師名義工資，這樣，學(xué)校在不增加支出的前提下，既提高教師福利水平，又為教師節(jié)約了大量稅款。

但是，根據(jù)稅法規(guī)定，為職工提供的交通、住房、通訊待遇，還有已經(jīng)實行貨幣化改革的按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼等，也應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額繳納個人所得稅。因此，這種籌劃方法有一定的法律風(fēng)險，應(yīng)避免提供的福利變成實物或貨幣分配。學(xué)?？梢蚤_通班車免費接送教師上下班，可以為教師提供豐富的圖書資料，但不可以直接為教師報銷交通、資料等相關(guān)費用，否則相當(dāng)于發(fā)生了實物或貨幣分配，應(yīng)在發(fā)放當(dāng)期與當(dāng)月工資、薪金收入合并計稅。也可以將教職工工資薪金收入的一部分轉(zhuǎn)化成為實物福利，但不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，在教職工調(diào)離時將相應(yīng)物品歸還學(xué)校，不屬于實物分配，無須繳納個人所得稅。

（二）合理確定績效工資發(fā)放方案

高校教師績效工資主要包括課酬、科研工作量補貼等其他收入，由高校人力資源部門和教學(xué)管理部門按照教師實際授課數(shù)量、完成科工作量等因素，考慮教師職稱、專業(yè)技術(shù)等級差異確定具體數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，這部分工資應(yīng)在發(fā)放的當(dāng)月與工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。個稅稅制中工資薪金所得稅率采用七級超額累進稅率，當(dāng)應(yīng)納稅所得額突破分級臨界點時，適用稅率提高，直接導(dǎo)致應(yīng)納稅額增加，因此，必須統(tǒng)籌考慮發(fā)放方案，降低個稅稅負。目前，績效工資有的學(xué)校是分月發(fā)，有的學(xué)校是學(xué)期末一次發(fā)放，發(fā)放方式不同，應(yīng)繳個稅也不同。

例如，某老師每月工資4000元，全年績效工資18000元，不考慮年終獎，納稅方案有以下2種。

方案一：績效工資分12個月平均發(fā)放

每月應(yīng)繳個人所得稅=（4000+18000÷12-3500）×10%-105=95元，全年應(yīng)納個人所得稅為95×12=1140元。

方案二：績效工資每學(xué)期末發(fā)放

如上所述，工資每月應(yīng)納個人所得稅為（4000-3500）×3%=15元，共10個月。另

有兩個月要分別加課時費9000元，每月工資13500元，每月應(yīng)繳個人所得稅=（13500-3500）×25%-1005=950元。

全年應(yīng)納個人所得稅為15×10+950×2=2050元。

綜上，可以看出第一種方案比第二種方案少納稅910元。上述例子具有普遍意義，當(dāng)然，不同教師績效工資不同，那么采用的納稅方案應(yīng)該會有所差異，但籌劃的方法一樣。上述籌劃方法最大的優(yōu)點就是學(xué)?？梢栽跊]有增加任何支出的情況下，通過納稅籌劃，使教師完全合法地少繳納個人所得稅，增加稅后收入。

（三）合理籌劃各種獎金

國家對發(fā)展教育事業(yè)做出突出貢獻的組織和個人給予獎勵，高校教師完成了相應(yīng)的工作任務(wù)，且在某些方面有突出貢獻的會獲得各種獎勵，常見的有年終獎、科研獎勵、先進獎、考勤獎等，獎勵形式既有現(xiàn)金，也有旅游獎勵、實物獎勵等。由于獎勵數(shù)額較大，特別是年終獎，若不合理籌劃將會加重稅負。

根據(jù)稅法規(guī)定，教師取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并計稅。年終獎可單獨作為一個月計稅。因此，可以通過合理分配獎金，盡可能地降低年終一次性獎金的適用稅率。根據(jù)測算，在年終獎的稅率小于或等于月稅率時，采用年終一次發(fā)放的方式全年應(yīng)納稅額最少，采用平均每月發(fā)放的方式次之，按半年發(fā)放全年應(yīng)納稅額最多。例如：

肖老師每月工資為4000元，年終獎36000元，若年終獎按月發(fā)放，全年應(yīng)納稅額=[（4000+36000÷12-3500）×10% -105]×12=2940元；若年終獎按半年發(fā)放，全年應(yīng)納稅額=[（4000+36000÷2-3500）×25% -1005]×2+[（4000-3500）×3%]×10=7390元；若年終一次性發(fā)放，全年應(yīng)納稅額=[（4000-3500）×3% ]×12+（36000×10% -105）=3675元。

對于科研獎勵，應(yīng)當(dāng)由參與者分別簽字領(lǐng)取，不僅合理而且合法地節(jié)約個人所得稅款，而且稅法還規(guī)定了許多免稅獎勵，獲獎?wù)邞?yīng)該盡量利用優(yōu)惠規(guī)定。

獎勵形式不可一味選擇非貨幣形式，因為根據(jù)稅法規(guī)定，各種形式的實物獎勵、旅游獎勵均應(yīng)納稅，如果選擇實物獎勵應(yīng)避免轉(zhuǎn)移實物所有權(quán)。

（四）用足用好稅收優(yōu)惠政策

我國稅法規(guī)定了許多減免稅優(yōu)惠政策，高校財務(wù)部門應(yīng)該充分、正確利用這些政策，減輕教師的稅收負擔(dān)，尤其是教師的條件基本符合但又不完全符合時，這種籌劃就具有特別的意義?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）規(guī)定，以下各項不繳納個人所得稅：獨生子女津貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼及誤餐補助等不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的補貼、津貼。《關(guān)于各類基本保險和住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費免征個人所得稅。高校應(yīng)充分利用上述稅收優(yōu)惠政策，在政策允許的范圍內(nèi)將教師工資中免稅部分單獨核算，盡量提高工資中免稅部分的比重，降低計稅基礎(chǔ)，減輕高校教師的稅負。

二、非崗位績效工資所得籌劃

非崗位績效工資所得主要是教師開展社會服務(wù)獲取的所得，常見的有勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得等，是與教師個人受雇或任職無關(guān)的所得。

（一） 勞務(wù)報酬的籌劃

優(yōu)秀的高校教師利用自己的知識和技能服務(wù)社會，常有兼職、受聘等業(yè)務(wù)，從而獲取可觀的報酬，如受聘培訓(xùn)機構(gòu)，擔(dān)任獨立董事，提供設(shè)計、翻譯、審稿服務(wù)等等，勞務(wù)報酬甚至成為了部分高校教師的主要收入來源。對此，教師應(yīng)該合理籌劃，減輕稅負，可采用勞務(wù)報酬工薪化、費用化和均衡支付次數(shù)等方法進行籌劃。

1.勞務(wù)報酬工薪化。即將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為工薪所得。這種籌劃方法的前提是勞務(wù)報酬應(yīng)稅所得適用的稅率要高于工薪所得。能否轉(zhuǎn)化成功，關(guān)鍵在于教師與單位之間是否存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系。例：某高校教師在外進修，學(xué)校每月發(fā)給其工資1 200元，同時他在某公司找了一份兼職工作，每月收入3 000元，其與該公司沒有固定的雇傭關(guān)系，工資所得不用納稅，則勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額=（3 000-800）×20%=440元；如果該老師與公司存在固定的雇傭關(guān)系，則該公司支付的3 000元可以作為工資薪金所得與學(xué)校支付的工資所得合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額=（1 200+3 000-3 500）×3%=21元，可節(jié)稅419元。

2.勞務(wù)報酬費用化。高校教師在提供服務(wù)簽訂協(xié)議時，可考慮將服務(wù)過程中所發(fā)生的由自己承擔(dān)的必要費用改由對方承擔(dān)，同時合理降低報酬數(shù)額，這樣，計稅基數(shù)會變小從而減輕稅負。例：朱教授與某科技企業(yè)簽訂技術(shù)咨詢服務(wù)協(xié)議，每年可獲取報酬40 000元，但需由本人承擔(dān)交通費、食宿費等約10 000元，據(jù)此，朱教授應(yīng)納稅額=40 000×（1-20%）×30%-2 000=7 600元；若朱教授與該公司協(xié)議約定交通費、食宿費由對方承擔(dān)，報酬金額為30 000元，則其應(yīng)納稅額=30 000×（1-20%）×30%-2 000=5 200元。兩相對比，后一種方案節(jié)稅2 400元。

3.均衡支付次數(shù)。根據(jù)稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬按“次”計征個稅，如果一次勞務(wù)報酬畸高，還要加成征收。因此，應(yīng)盡可能將勞務(wù)報酬的支付次數(shù)均衡，降低應(yīng)納稅所得額，避免適用加成征收的規(guī)定。接上例，若朱教授采用后一種方案，而且與對方約定按月平均領(lǐng)取報酬，則共應(yīng)納稅額=（30000÷12-800）×20%×12=4080元，比一次性支付減少稅額1120元。

上述勞務(wù)報酬的籌劃方案對于支付報酬方而言并沒有加重其經(jīng)濟負擔(dān)；方法2中由于承擔(dān)相應(yīng)費用，企業(yè)還可起到抵稅作用；方法3中由于延遲支付減輕了企業(yè)現(xiàn)金流壓力，更有利于資金周轉(zhuǎn)。因此，設(shè)計好勞務(wù)報酬合同進行必要的籌劃對雙方均有利。

（二）稿酬所得的籌劃

現(xiàn)行稅制下，稿酬所得與勞務(wù)報酬所得計稅方法大同小異，稿酬所得不僅沒有加成征收的規(guī)定，而且還有減征30%的稅收優(yōu)惠，因此，教師應(yīng)注意將獲得的稿酬與一般勞務(wù)報酬所得相區(qū)分并分開計稅。由于稿酬所得計稅方法與勞務(wù)報酬基本相同，因此，其籌劃思路也基本一致，即考慮稿酬費用化，均衡支付次數(shù)。但考慮創(chuàng)作的特殊性，可以利用數(shù)人集體創(chuàng)作，根據(jù)每個人得到的稿酬分別扣除費用計征，經(jīng)過籌劃可以獲得更多的利益；或考慮出版系列叢書的方式。

如果一項稿酬所得預(yù)計數(shù)額較大，可以考慮集體創(chuàng)作。該方案的前提條件是增加參編者后必須使平均稿酬降低至4 000元以下，才能利用費用扣除標準的不同規(guī)定達到籌劃目的

王教授完成一部歷史著作，稿酬共15000元。如果獨立完成，獨得稿酬15000元，則應(yīng)納個人所得稅額=15000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1680元；如果由5人合著，各得稿酬3000元，則應(yīng)納個人所得稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）×5=1540元。節(jié)稅140元。

出版系列叢書籌劃法即把某些著作分解為幾個部分，以系列的形式出版，則該著作被認定為幾個單獨的作品，可以分散每次取得稿酬收入，降低計稅基數(shù)，但在出版實踐中，單純?yōu)榻档投愂肇摀?dān)而進行如此操作的可能性不大。

（三）特許權(quán)使用費所得籌劃

高校教師利用自身專業(yè)知識和技術(shù)擁有著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，其提供著作權(quán)、非專利技術(shù)、專利權(quán)的使用權(quán)取得所得稱之為特許權(quán)使用費所得。根據(jù)營業(yè)稅政策規(guī)定，對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅；以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。因此，無形資產(chǎn)無論采取轉(zhuǎn)讓或投資的方式，營業(yè)稅或免征或不征，均不涉及營業(yè)稅及其附加的籌劃問題。但是，根據(jù)個稅政策規(guī)定應(yīng)繳納個人所得稅。對于擁有特許權(quán)的教師而言，是選擇使用權(quán)轉(zhuǎn)讓還是選擇投資入股方式，個稅負擔(dān)是重要影響因素。

如果選擇特許權(quán)使用費折合入股，投資時免征個人所得稅，而待日后按照投資入股的比例定期取得投資收益時，再按照股息、利息、紅利項目繳納個人所得稅，遞延繳納個人所得稅，可以實現(xiàn)遞延納稅及減輕稅負的籌劃效果，但由于共擔(dān)風(fēng)險，教師個人面臨投資風(fēng)險；如果選擇轉(zhuǎn)讓使用權(quán)可直接獲益，但不能獲得稅收遞延利益。因此，對于特許權(quán)的處理，教師個人應(yīng)綜合權(quán)衡。

三、結(jié)語

綜上，高校教師個稅籌劃方法很多，而且均具有可行性，能實實在在地降低教師稅負。但現(xiàn)實中有些籌劃效果卻不盡人意，究其原因是稅收籌劃是一項較為系統(tǒng)綜合的工作，需要參與的不僅僅是教師個人，還需要學(xué)校、財務(wù)部門和相關(guān)單位的配合，而配合不夠是造成效果不盡人意的主因。因此，績效工資制度下對于崗位績效工資個稅籌劃，需要學(xué)校的政策支持和財務(wù)部門的鼎力配合；對于非崗位績效工資所得的籌劃，作為籌劃主體的教師應(yīng)吃透稅收法律政策精神，積極主動進行籌劃。與此同時，支付所得的一方應(yīng)在自身合法權(quán)益不受損害的前提下盡可能地予以支持配合。

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