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一、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)生發(fā)展

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的必然結(jié)果。廣義的稅收競(jìng)爭(zhēng)是指獨(dú)立性的政府為爭(zhēng)奪流動(dòng)性資源所采取的各種非合作性稅制設(shè)定行為（如改革稅收制度、提高運(yùn)用稅收政策的能力、改善稅收征納關(guān)系等），這種經(jīng)濟(jì)行為會(huì)引導(dǎo)商品、勞務(wù)、資本和技術(shù)等資源的流動(dòng)，維護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展；中義的稅收競(jìng)爭(zhēng)是指獨(dú)立性的政府為爭(zhēng)奪流動(dòng)性資源所采取的影響政府間的分配稅收收入的非合作性稅制設(shè)定行為；狹義的稅收競(jìng)爭(zhēng)是指影響政府間的分配稅收收入的非合作性稅制設(shè)定行為。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)從空間上可分為橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)和縱向稅收競(jìng)爭(zhēng)；從效果上可分為有益稅收競(jìng)爭(zhēng)和有害稅收競(jìng)爭(zhēng)；從性質(zhì)上可分為制度內(nèi)的合法競(jìng)爭(zhēng)和制度外的非法競(jìng)爭(zhēng)。橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)是指同一級(jí)別、不同地域的政府之間而展開(kāi)的稅收競(jìng)爭(zhēng)，這是政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要形態(tài)?？v向稅收競(jìng)爭(zhēng)是指不同級(jí)別政府之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)，主要表現(xiàn)為某一級(jí)別政府的稅收政策對(duì)另一級(jí)別政府的稅收收入產(chǎn)生的影響。近些年以資本輸出國(guó)為代表的國(guó)家發(fā)起的向有害稅收競(jìng)爭(zhēng)開(kāi)戰(zhàn)的全球運(yùn)動(dòng)使國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)重新被關(guān)注。歐盟于1997年在其內(nèi)部發(fā)起了抵制有害稅收措施的行動(dòng)，1998年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）也發(fā)起了類似行動(dòng)。兩項(xiàng)行動(dòng)的矛頭都直指主權(quán)國(guó)家的稅制，其目標(biāo)是迫使相關(guān)國(guó)家改變其稅制中“有害”的成分。進(jìn)入21世紀(jì)后，OECD國(guó)家在國(guó)際稅收情報(bào)交換、跨國(guó)稅務(wù)管理上進(jìn)行了新的合作，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)也有了新的動(dòng)向和發(fā)展趨勢(shì)。

二、國(guó)際反稅收競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)展新動(dòng)向

國(guó)際稅收協(xié)調(diào)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展到一定階段后，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的最終發(fā)展方向。關(guān)于國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的內(nèi)容與方式主要包括：第一，單邊的國(guó)內(nèi)行動(dòng)，這是由主權(quán)國(guó)家按照國(guó)際慣例主動(dòng)建立和修訂國(guó)際涉外所得稅法，單邊的稅收協(xié)定能直接消除重復(fù)征稅。一個(gè)國(guó)家在對(duì)納稅人和征稅對(duì)象、稅收管轄權(quán)的約束、對(duì)居民與非居民的判定等問(wèn)題上應(yīng)當(dāng)盡量符合國(guó)際慣例，盡可能地減少惡性稅制以及逃避稅行為帶來(lái)的稅源和稅基的流失。第二，雙邊或是多邊國(guó)際稅收協(xié)定，這是由國(guó)家通過(guò)簽訂國(guó)際稅收協(xié)定，解決各國(guó)稅收制度之間相互沖突引起的國(guó)際雙重課稅和國(guó)際逃避稅等問(wèn)題?！禣ECD協(xié)定范本》和《UN協(xié)定范本》經(jīng)過(guò)歷次修訂已成為國(guó)際稅收協(xié)定的基本依據(jù)。第三，參與國(guó)際組織和一體化的經(jīng)濟(jì)集團(tuán)，就有關(guān)稅收問(wèn)題達(dá)成協(xié)議。這是全球化下國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)的最常規(guī)的渠道和途徑。

三、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)下我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整

根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織有關(guān)專家提出的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)合理和“標(biāo)準(zhǔn)”的稅收制度應(yīng)符合以下幾個(gè)基本條件：一是稅類、稅種較少，主要包括進(jìn)口稅、貨物稅（有選擇地征收）、一般銷售稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅和財(cái)產(chǎn)稅；二是稅率檔次不多，邊際稅率不宜過(guò)高；三是稅收優(yōu)惠和稅收減免應(yīng)盡量地少，以減少稅收的管理成本；四是各個(gè)稅種基本要素的規(guī)定應(yīng)基本一致。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，在當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，如何積極參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)，如何調(diào)整我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，至少需要考慮以下幾個(gè)方面：

第一，在我國(guó)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，注意國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的制約。我們希望在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利優(yōu)勢(shì)，從國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中獲取收益，提高我國(guó)的國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力。然而國(guó)際稅收協(xié)調(diào)是比較復(fù)雜和漫長(zhǎng)的，它既要維護(hù)各國(guó)選擇其稅收政策的自由，又要使其遵守國(guó)際準(zhǔn)則。這就要求在稅收優(yōu)惠政策制定的時(shí)候，充分考慮競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)之間的關(guān)系，謹(jǐn)慎使用，才能獲得競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。

第二，平衡好稅收優(yōu)惠與稅收協(xié)調(diào)的格局。稅收協(xié)調(diào)包括明示的稅收協(xié)調(diào)和默示的稅收協(xié)調(diào)。所謂明示的稅收協(xié)調(diào)即為兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)達(dá)成以不低于某個(gè)稅率進(jìn)行征稅的協(xié)議，如歐盟成員國(guó)同意執(zhí)行15％以上的增值稅稅率。納稅人在明示的稅收協(xié)調(diào)制度下只能采取地下交易來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)；所謂默示稅收協(xié)調(diào)，指的是不同國(guó)家和地區(qū)都能對(duì)其居民的全球范圍內(nèi)的收入所得進(jìn)行征稅，以至于納稅人無(wú)法通過(guò)將其投資、儲(chǔ)蓄、勞務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到低稅率的國(guó)家和地區(qū)來(lái)降低其稅負(fù)的行為。所以要把握好運(yùn)用稅收優(yōu)惠方式參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的程度，以期實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益的最大化

第三，在現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)從以下幾方面來(lái)調(diào)整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策：（1）調(diào)整產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策，對(duì)能源、高新技術(shù)企業(yè)和促進(jìn)我國(guó)環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，可根據(jù)需要給予不同程度的稅收優(yōu)惠，取消對(duì)一般加工業(yè)，特別是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。（2）調(diào)整區(qū)域性優(yōu)惠政策，對(duì)中西部環(huán)境較好的地區(qū)可予以重點(diǎn)扶持，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，鼓勵(lì)內(nèi)外資企業(yè)向中西部和老少邊窮地區(qū)投資開(kāi)發(fā)。（3）規(guī)范稅收優(yōu)惠的方式，實(shí)現(xiàn)以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)化，采取優(yōu)惠稅率、定期減免、彌補(bǔ)虧損、加速折舊、稅前扣除、延遲納稅等多種優(yōu)惠形式，建立一套事前優(yōu)惠加強(qiáng)引導(dǎo)、事中優(yōu)惠降低風(fēng)險(xiǎn)、事后優(yōu)惠利益激勵(lì)的稅收優(yōu)惠體系。

總之，完善我國(guó)稅收優(yōu)惠體系，應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)和協(xié)調(diào)發(fā)展的新趨向，適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，提升我國(guó)在國(guó)際投資中的競(jìng)爭(zhēng)力和吸引力。