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[摘要]戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一。它強(qiáng)調(diào)企業(yè)在提升競(jìng)爭(zhēng)地位的同時(shí)控制其成本，使成本效益達(dá)到滿意狀態(tài)。本文首先論述了戰(zhàn)略成本管理的概念。其次，論述了桑克、羅賓·庫(kù)珀兩種戰(zhàn)略成本管理的基本模式，為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理在程序和方法上奠定了基礎(chǔ)。最后，通過(guò)價(jià)值鏈分析找出企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略成本模式價(jià)值鏈

一、戰(zhàn)略成本管理的涵義

關(guān)于戰(zhàn)略成本管理的涵義，理論界有著不同的表述。夏寬云認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是指管理會(huì)計(jì)人員提供企業(yè)本身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)地變化的環(huán)境的目的。劉明輝則認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行的成本分析與管理。筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是在企業(yè)全球化競(jìng)爭(zhēng)加劇、高新技術(shù)迅猛發(fā)展、資源稀缺程度增加和提高顧客滿意度日顯重要的背景下，基于企業(yè)戰(zhàn)略管理需要的產(chǎn)物。

二、戰(zhàn)略成本管理的基本模式

1.桑克模式

美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)家?？嗽诓ㄌ亟淌谒陡?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》等競(jìng)爭(zhēng)理論的基礎(chǔ)上，運(yùn)用戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析等一系列方法，從戰(zhàn)略的視角對(duì)企業(yè)的成本管理與控制進(jìn)行了****。其基本模式如圖：

?？藨?zhàn)略成本管理模式的基本形式為：首先，企業(yè)通過(guò)不同的價(jià)值鏈分析，了解企業(yè)在整個(gè)社會(huì)和行業(yè)中的位置，明確自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，并積極剔除企業(yè)內(nèi)部不增值的作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈。其次，從企業(yè)、行業(yè)、市場(chǎng)、產(chǎn)品等視角分析企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)?市場(chǎng)需求狀況，并制定科學(xué)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和相應(yīng)的成本策略。最后，找出影響企業(yè)成本的關(guān)鍵因素，通過(guò)控制成本動(dòng)因和重新組合價(jià)值鏈活動(dòng)，達(dá)到在進(jìn)行成本管理的同時(shí)提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)地位的“雙贏”目標(biāo)。

2.羅賓·庫(kù)珀模式

英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家羅賓·庫(kù)珀認(rèn)為以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理是戰(zhàn)略成本管理制定與實(shí)施企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的重要方法。作業(yè)成本管理包含了企業(yè)所有的增值價(jià)值鏈.他主張企業(yè)內(nèi)部各部門或單位、企業(yè)外部、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等方面應(yīng)全面運(yùn)用作業(yè)成本法核算各項(xiàng)成本費(fèi)用，以準(zhǔn)確而廣闊的成本信息向管理人員揭示企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)的地位，協(xié)調(diào)并促進(jìn)各級(jí)員工在工作中將自身的業(yè)務(wù)和企業(yè)戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，達(dá)到在降低成本的同時(shí)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。羅賓·庫(kù)珀模式的基本形式如圖。

三、價(jià)值鏈分析

1.價(jià)值鏈分析與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

價(jià)值鏈的概念是由美國(guó)學(xué)者邁克爾·波特于1985年提出的。波特認(rèn)為，企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值產(chǎn)生于其自身一系列的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，具體包括研究與開發(fā)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、配送和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，每一個(gè)企業(yè)都是這些活動(dòng)的集合體，所有這些活動(dòng)都可以用一個(gè)價(jià)值鏈表示。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和盈利能力。由于價(jià)值鏈上的每一種活動(dòng)都具有消耗資源與產(chǎn)生價(jià)值增值的雙重性質(zhì)，因而，每一種活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)的相對(duì)成本及競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)生影響，并涉及到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的選擇。價(jià)值鏈分析就是要從戰(zhàn)略上了解企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所處的位置以及面臨的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅，從而做到知己知彼，尋求與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在主要價(jià)值增值活動(dòng)上的差異，從而揚(yáng)長(zhǎng)避短，選擇適合本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

2.價(jià)值鏈分析的基本類型及作用

(1)行業(yè)價(jià)值鏈分析。每一個(gè)企業(yè)，從其最初原材料投向，到最終產(chǎn)品到達(dá)最終消費(fèi)者手中，要經(jīng)過(guò)無(wú)數(shù)的價(jià)值鏈，企業(yè)本身即位于這一行業(yè)價(jià)值鏈的某個(gè)階段。行業(yè)價(jià)值鏈分析能讓企業(yè)明確自己在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，分析利用上游、下游價(jià)值鏈的各種可能性，幫助企業(yè)制定并購(gòu)、整合上下游企業(yè)的策略，實(shí)現(xiàn)最佳的行業(yè)價(jià)值鏈。

(2)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈以提高顧客價(jià)值，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵所在。企業(yè)內(nèi)部存在著許多價(jià)值鏈，既有各業(yè)務(wù)單元之間的價(jià)值鏈，也有各業(yè)務(wù)單元內(nèi)部的價(jià)值鏈。進(jìn)行價(jià)值鏈分析首先要找出基本的價(jià)值鏈，然后把基本的價(jià)值鏈分解為單獨(dú)的價(jià)值作業(yè)，研究各作業(yè)所占成本的大小和增長(zhǎng)趨勢(shì)、作業(yè)的成本習(xí)性及其與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行同樣作業(yè)時(shí)的差異，并通過(guò)價(jià)值鏈重組和創(chuàng)新來(lái)最大限度消滅不增加價(jià)值的作業(yè)，對(duì)增加價(jià)值的作業(yè)應(yīng)盡可能提高其運(yùn)作效率，降低作業(yè)成本。

(3)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。行業(yè)中往往存在生產(chǎn)相同或替代產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)者，他們或者與企業(yè)處于同一價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，或者跨越價(jià)值鏈的幾個(gè)環(huán)節(jié)。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析，就是通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行調(diào)查、分析和模擬，測(cè)算出競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，并將本企業(yè)的價(jià)值鏈作業(yè)成本與之比較，明確競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)與實(shí)力，制定出戰(zhàn)勝對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)策略，以比其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更廉價(jià)或更出色地開展戰(zhàn)略活動(dòng)贏得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.價(jià)值鏈分析的步驟與方法

價(jià)值鏈分析的程序一般可分為三步，具體方法和步驟如下：

(1)確認(rèn)價(jià)值鏈。確認(rèn)社會(huì)價(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈及企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈，并將成本、收入和資產(chǎn)分配給相關(guān)的價(jià)值作業(yè)。

(2)找出并分析統(tǒng)馭每個(gè)價(jià)值鏈作業(yè)的成本動(dòng)因。戰(zhàn)略成本管理認(rèn)為，數(shù)量不是成本唯一的驅(qū)動(dòng)因素，不同的活動(dòng)，其成本動(dòng)因也有所不同，確認(rèn)并分析每種活動(dòng)的成本動(dòng)因，企業(yè)才能對(duì)其相對(duì)成本地位的形成以及競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)的產(chǎn)生有深刻的理解，并尋求控制成本、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。

(3)整合或再造企業(yè)價(jià)值鏈。在確認(rèn)和分析對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)關(guān)鍵影響因素——價(jià)值活動(dòng)的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)通過(guò)比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更好地控制成本動(dòng)因或者重新配置價(jià)值鏈對(duì)現(xiàn)有的價(jià)值鏈進(jìn)行重新整合或再造，以改善企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位和可持續(xù)發(fā)展。

總之，價(jià)值鏈分析是企業(yè)創(chuàng)造與保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本途徑，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用價(jià)值鏈分析對(duì)現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了重新整合與構(gòu)架，嘗試從行業(yè)、企業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等不同價(jià)值鏈維度展開分析，以制定本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。