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本文作者：黃體允作者單位：南京交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院

在國際金融危機(jī)及氣候能源雙重壓力持續(xù)影響的背景下，全球經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展面臨著嚴(yán)重威脅，而以“低能耗、低排放、低污染”為特征的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，正成為當(dāng)前各國應(yīng)對危機(jī)戰(zhàn)略的不二選擇。低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式必將成為推動我國能源技術(shù)創(chuàng)新、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展與保護(hù)全球氣候關(guān)系的核心戰(zhàn)略選擇。

一、主要發(fā)達(dá)國家的低碳稅收政策分析

從發(fā)達(dá)國家促進(jìn)經(jīng)濟(jì)低碳化的經(jīng)驗看，大多是在堅持宏觀稅負(fù)基本穩(wěn)定及稅收中性原則的基礎(chǔ)上，通過實施正向激勵或負(fù)向約束的稅收政策，使企業(yè)及社會的利益或成本趨于一致。

（一）碳稅或類似稅收政策

1.碳稅。為了促進(jìn)可再生能源的利用，20世紀(jì)90年代期間，芬蘭在全球首開先河，根據(jù)含碳量對所有礦物燃料計征碳稅，取得了二氧化碳排放總量下降7%（1990年～1998年）的良好效果。其后，瑞典、丹麥、荷蘭、挪威、瑞典等北歐諸國紛紛參照芬蘭模式相繼開征碳稅，并以碳稅收入對國家降低所得稅稅率形成有力支撐。

2.溫室氣體排放稅。當(dāng)前，以美國為首的西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始實施控制和減少二氧化碳排放量的稅收制度。根據(jù)《美國清潔能源安全法案》，美國將于2012年～2050年期間全力減排溫室氣體，其碳排放總量減排目標(biāo)為：以2005年為基數(shù)，2020年實現(xiàn)減排25%，2050年實現(xiàn)減排85%。同時，美國制定了溫室氣體納稅標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定從2012年開始，其國內(nèi)電力生產(chǎn)商必須為排放溫室氣體納稅（見表1），而二氧化碳年排放量超過25000百萬噸的生產(chǎn)企業(yè)也將比照電力生產(chǎn)商納稅。2012年，該法案對全美溫室氣體排放量的覆蓋面將達(dá)到72%，2015年，覆蓋面將擴(kuò)至78%，至2020年覆蓋面擴(kuò)至86%。

3.氣候變化稅（CCL）。2001年4月1日，英國開始根據(jù)能源品種按差異化稅率征收氣候變化稅。根據(jù)2009年5月英國擬定的減排計劃及《氣候變化法案》，其溫室氣體排放總量減排目標(biāo)為：在1990年的基礎(chǔ)上，2022年至少實現(xiàn)減排34%。同時，為了鼓勵能源密集型產(chǎn)業(yè)積極從事技術(shù)研發(fā)及升級，政府可與企業(yè)簽訂協(xié)議，約定如企業(yè)達(dá)到預(yù)先定立的溫室氣體減排目標(biāo)，政府則減征企業(yè)所應(yīng)納氣候變化稅稅額的80%。氣候變化稅收入用于成立碳基金，資助企業(yè)和政府部門從事減排活動、低碳技術(shù)開發(fā)，并補(bǔ)貼企業(yè)交納員工保險或研發(fā)、購買節(jié)能減排技術(shù)或設(shè)備。

4.能源消費(fèi)稅。除征收氣候變化稅之外，為引導(dǎo)終端的高碳消費(fèi)企業(yè)完成節(jié)能減排目標(biāo)，英國于2001年開征能源消費(fèi)稅，并將該項稅收收入用于發(fā)起設(shè)立節(jié)能基金。企業(yè)只有在完成其與政府所簽訂的節(jié)能及減排目標(biāo)后，方可獲得20%的稅收減免。節(jié)能基金主要用于政府對高碳企業(yè)自行投資研發(fā)節(jié)能減排技術(shù)項目給予低成本融資支持，以及對高碳企業(yè)采購節(jié)能減排設(shè)備或引入先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)提供補(bǔ)貼，積極引導(dǎo)企業(yè)實施產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級。

5.生態(tài)稅。自1999年以來，德國選擇以生態(tài)稅來撬動低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展杠桿，將油、氣、電等作為征稅對象，開始實施分階段征稅，并以該項稅收收入用于補(bǔ)貼社會保險費(fèi)支出，下調(diào)保費(fèi)費(fèi)率，改善社會福利。

（二）稅收減免或返還優(yōu)惠政策

為了加快高碳產(chǎn)業(yè)向低碳發(fā)展模式的轉(zhuǎn)移，西方發(fā)達(dá)國家大多實施稅收減免或返還優(yōu)惠政策，促使企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)力度，降低碳排放的增速和規(guī)模。如，對消費(fèi)者購買使用節(jié)能型汽車與設(shè)備、新建節(jié)能建筑等行為實施減稅；對企業(yè)投資研發(fā)節(jié)能技術(shù)及開發(fā)新能源等行為執(zhí)行所得稅減免或優(yōu)惠等。

二、我國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的約束及現(xiàn)行稅收政策

（一）面臨的約束

1.發(fā)展階段約束。我國正處于工業(yè)化和城鎮(zhèn)化加速發(fā)展階段，國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)主要為高能耗工業(yè)部門（能耗占比約50%）的客觀現(xiàn)實，導(dǎo)致了我國在未來相當(dāng)長時期內(nèi)仍將持續(xù)以高消耗和高排放發(fā)展模式。

2.資源稟賦約束。我國資源稟賦為典型的“富煤、貧油、少氣”特征。根據(jù)從2005年～2011年能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我國能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)仍然以煤炭為主，顯然短期內(nèi)難以實現(xiàn)由高碳生產(chǎn)方式和產(chǎn)業(yè)向低碳技術(shù)、產(chǎn)業(yè)、區(qū)域等領(lǐng)域的調(diào)整。

3.能源技術(shù)約束。從近年的發(fā)展情況看，發(fā)展中國家向發(fā)達(dá)國家引進(jìn)或受讓先進(jìn)技術(shù)仍要承擔(dān)巨額資金成本和苛刻知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓條件，難以真正實現(xiàn)大規(guī)模的低碳技術(shù)改造和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，降低自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展對化石能源的依賴。

（二）現(xiàn)行稅制政策

1.稅種協(xié)調(diào)配合不夠。一是增值稅稅收優(yōu)惠范圍過窄，僅有少量產(chǎn)品能享受即征即退或先征后退的增值稅稅收優(yōu)惠，不利于鼓勵高能耗企業(yè)節(jié)能減排。二是資源稅征稅方式、計稅依據(jù)及收入分配不盡合理，變相鼓勵企業(yè)對資源的過度開采、積壓和浪費(fèi)。三是消費(fèi)稅征收導(dǎo)向作用不強(qiáng)，對于消費(fèi)者購買和利用低碳產(chǎn)品未實行差別稅率。

2.稅收優(yōu)惠形式單一。政府對企業(yè)從事低碳科技開發(fā)投入、新能源及新產(chǎn)品試制參與度不高，投資成本及風(fēng)險幾乎全部由企業(yè)承擔(dān)，企業(yè)所得稅優(yōu)惠明顯滯后，不利于產(chǎn)業(yè)升級。

三、路徑選擇

（一）開征發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的新稅種

1.適時推出碳稅。借鑒芬蘭等國經(jīng)驗，根據(jù)含碳比例設(shè)置差別稅率，對燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品征稅，加大高碳密度產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)成本，引導(dǎo)企業(yè)改進(jìn)耗能技術(shù)，實現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放，逐步實現(xiàn)低碳能源對高碳能源的替代。

2.擇機(jī)開征氣候變化稅及能源消費(fèi)稅。借鑒英國經(jīng)驗，以氣候變化稅及能源消費(fèi)稅等稅收杠桿工具，抬高高碳產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營成本，并設(shè)立減排目標(biāo)，以稅收減免或補(bǔ)貼等優(yōu)惠措施，鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)和設(shè)備升級，降低碳排放，逐步實現(xiàn)低碳模式發(fā)展。

3.適時開征環(huán)境保護(hù)稅。借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境保護(hù)稅征稅經(jīng)驗，將對環(huán)境有危害的產(chǎn)品、行為及可開發(fā)利用的自然資源納入征收范圍，合理設(shè)置稅種及稅基，逐步擴(kuò)大征稅范圍，進(jìn)而實現(xiàn)從源頭上控制環(huán)境污染的目的。

（二）逐步調(diào)整和完善低碳稅收政策

1.支持低碳技術(shù)創(chuàng)新。充分發(fā)揮所得稅的調(diào)節(jié)作用，通過稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)低碳技術(shù)創(chuàng)新給予大力扶持。對企業(yè)開發(fā)應(yīng)用水電、風(fēng)電、太陽能和生物質(zhì)能等可再生能源，以及進(jìn)行低碳技術(shù)投資、研發(fā)、設(shè)備購置等項目，實行稅收減免，鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)升級；對企業(yè)從事低碳產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、培訓(xùn)、咨詢等所取得的收入，免征或減征企業(yè)所得稅。

2.調(diào)整非清潔或不可再生能源稅負(fù)水平。依據(jù)增值稅的中性特點(diǎn)，采取有增有減的稅收政策，提高煤炭、天然氣、石油、火電等增值稅稅率，促進(jìn)資源的可持續(xù)利用；適當(dāng)降低風(fēng)電、水電、核電等可再生清潔能源的增值稅稅率，體現(xiàn)對清潔能源的扶持，規(guī)范稅收運(yùn)行機(jī)制。

3.實施有差別的消費(fèi)稅率。本著“高油耗高稅率、低油耗低稅率；高污染高稅率、低污染低稅率”的原則，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，按碳排放程度設(shè)置差別稅率，利用稅收政策調(diào)節(jié)抑制高碳型耗能企業(yè)的發(fā)展。

4.引導(dǎo)資源消費(fèi)的稅收。將土地、動植物、海洋等資源納入資源稅征稅范圍，適當(dāng)提高稀缺不可再生礦產(chǎn)品的資源稅稅率，以差別稅率實現(xiàn)對資源消費(fèi)的有效引導(dǎo)。