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［摘要］稅收制度是國家重要的法律制度，關(guān)系到社會(huì)發(fā)展與公平公正，關(guān)系到國計(jì)民生。在稅收公平視角下，詳細(xì)分析個(gè)人所得稅法改革，分別從發(fā)展現(xiàn)狀、個(gè)人所得稅法改革的作用等角度重新認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅法改革，并且及時(shí)總結(jié)發(fā)展改革新思路。目的在于推動(dòng)個(gè)人所得稅法改革的實(shí)施，維護(hù)國家稅收制度。

［關(guān)鍵詞］個(gè)人所得稅；稅基；稅率結(jié)構(gòu)

2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議，通過了修改個(gè)人所得稅法的提議，2018年10月1日先行實(shí)施，2019年1月1日正式實(shí)施?！捌鹫鼽c(diǎn)”從3500元調(diào)整到5000元。稅收政策調(diào)整，是應(yīng)對(duì)市場經(jīng)濟(jì)體制變化，完善收入公平分配的重要策略。稅收征繳作為國民經(jīng)濟(jì)調(diào)整的主要手段，一切必須遵循公平公正原則，所有政策的提出都從公平角度出發(fā)。但是因?yàn)橹黧w要素、資源變化多樣，發(fā)展機(jī)遇及發(fā)展差異等影響，個(gè)人所得收入差距明顯。在稅收公平視角下，不斷改革優(yōu)化個(gè)人所得稅，及時(shí)在市場初次分配后，再次展開更加詳細(xì)的分配與調(diào)節(jié)，做到真正的公平、公正。

一、個(gè)人所得稅法發(fā)展現(xiàn)狀

稅收公平作為稅法學(xué)第一原則，從起源一直到發(fā)展至今，依然堅(jiān)持實(shí)質(zhì)性公正核心。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人收入不斷提高，但收入水平仍然存在一定差距。國家雖然在一定程度上完善了個(gè)人所得稅法，但是在很多方面依然沒有真正實(shí)現(xiàn)公平公正［1］。當(dāng)前的個(gè)人所得稅法制度，歷經(jīng)5次修改，多次對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整，很大程度上減輕了個(gè)人稅負(fù)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）稅基問題突出

稅基問題一直困擾著稅收改革，尤其是稅基設(shè)計(jì)，存在不合理現(xiàn)象，影響稅收改革公平公正的貫徹落實(shí)。納稅公平要求能力與納稅同等，從納稅實(shí)質(zhì)上來講，評(píng)定“能力與納稅”，不能單純的從收入多少加以分析，必須多角度對(duì)納稅人能力進(jìn)行評(píng)估，綜合工作性質(zhì)、年齡、收入等因素，貫徹落實(shí)公平原則。但是我國實(shí)際稅基設(shè)計(jì)中，一方面，稅基設(shè)計(jì)范圍狹窄，其中還存在應(yīng)納稅所得額不明確的現(xiàn)象［2］。高收入群體通過各種手段將收入隱藏，尤其是收入來源無法確定。另一方面，分類所得稅制不管是費(fèi)用還是扣除機(jī)制等，不能將收入來源準(zhǔn)確區(qū)分，與物價(jià)變化、通貨變化等不匹配，不能準(zhǔn)確對(duì)納稅人能力進(jìn)行衡量。

（二）稅收結(jié)構(gòu)不完善

稅收結(jié)構(gòu)不完善也是個(gè)人所得稅改革重要影響因素。因?yàn)槎愂战Y(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致稅率結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問題，不能實(shí)現(xiàn)橫向與縱向的共同公平，尤其是縱向公平問題。當(dāng)前個(gè)人所得稅中，工薪所得主要采取7級(jí)超額累進(jìn)稅率，并且此稅率的確定經(jīng)過反復(fù)推敲與修改，但是實(shí)際落實(shí)中依然出現(xiàn)級(jí)數(shù)過多、部分稅率過高以及級(jí)距過小等問題。正因如此，出現(xiàn)收入差距明顯的群體貧富落差更大，與“高收入者多繳稅、中收入者少繳稅、低收入者不繳稅”原則相悖，縱向稅收公平缺失。

（三）稅款流失現(xiàn)象嚴(yán)重

個(gè)人所得稅還面臨著嚴(yán)重的稅款流失現(xiàn)象。個(gè)人所得稅收入主體以工薪階層為主，根據(jù)往年中國統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)顯示，個(gè)人所得稅工資、薪金所得比重不斷增加，是個(gè)人所得稅整體的60％，到2018年已經(jīng)增長至75％。期間主要增長原因是工薪所得增加，企業(yè)賬面資金增加明顯。當(dāng)前個(gè)人所得稅征管力度不斷加強(qiáng)，工資與薪金稅收工作順利，但是面對(duì)偶然所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及特許權(quán)使用費(fèi)用等稅費(fèi)征收卻不理想，本身涉及到的征稅項(xiàng)目就很少，加上此方面征收力度不夠，導(dǎo)致個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重［3］。特別是金融市場、房地產(chǎn)市場以及技術(shù)市場等逐漸發(fā)育壯大，個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化狀態(tài)，紅利、股息等都成為居民個(gè)人所得的關(guān)鍵來源，多元化的經(jīng)濟(jì)收入格局，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出稅收征管體系范圍，進(jìn)而出現(xiàn)稅款流失現(xiàn)象。

二、個(gè)人所得稅法改革作用

（一）縮小個(gè)人收入差距

以個(gè)人所得稅為基點(diǎn)，對(duì)貧富收入差距加以調(diào)整，通過累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)為主，以免征額為輔有效解決個(gè)人收入差距問題。個(gè)人所得稅稅收模式創(chuàng)新，將個(gè)人所得稅征收劃分為11種類型，其中七級(jí)超額累進(jìn)稅率主要針對(duì)工資與薪金，稅率3％～45％。收入較低的群體，采取低稅率征收標(biāo)準(zhǔn)，收入較高的群體則采取高稅率征收標(biāo)準(zhǔn)（累進(jìn)模式），這樣一來既可以保證低收入者稅負(fù)減少，又能夠達(dá)到高收入者多征收的目的，協(xié)調(diào)收入高低不平衡現(xiàn)象。降低收入較少人群的個(gè)人所得稅征收稅率，是稅收制度量能課稅原則的體現(xiàn)，收入高的人群多征稅則是稅收制度調(diào)控的體現(xiàn)。這樣一來個(gè)人所得稅不管是在橫向公平，還是在縱向公平方面都取得明顯公正公平的成效，正因如此其調(diào)整貧富收入差距的功能才能得以體現(xiàn)。

（二）協(xié)調(diào)稅收不公平

調(diào)整貧富差距前提下，個(gè)人所得稅還能夠通過稅收改革，提高在財(cái)政收入中的占比，科學(xué)管理改革開放之后短時(shí)期內(nèi)暴富的人群。利用對(duì)高收入人群的稅收管理，擴(kuò)大個(gè)人所得稅管理規(guī)模，完善稅收管理模式。工薪階層作為個(gè)人所得稅主要對(duì)象，其不管是管理還是稅負(fù)等都有限，將征收天平逐漸向高收入人群傾斜，由此獲得“稅收公平調(diào)節(jié)器”，有效控制與管理個(gè)人收入問題。

（三）加強(qiáng)稅收管理力度

個(gè)人所得稅改革，在一定程度上增加稅收管理力度，提高對(duì)違反稅收政策懲治的嚴(yán)厲性，并且加強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)，提高遵循度。個(gè)人所得稅收入中，積極從暴富群體征管體制創(chuàng)新著手，面對(duì)違反個(gè)人所得稅征收制度的人群，嚴(yán)厲懲治。深入挖掘與加強(qiáng)對(duì)所謂的灰色納稅地帶加強(qiáng)監(jiān)督與管理控制，改變個(gè)人所得稅“工資稅”說法，真正激發(fā)出個(gè)人所得稅的價(jià)值與作用。

三、稅收公平視角下個(gè)人所得稅法改革新思路

（一）以綜合、分類結(jié)合的混合征收制度作為前提

短期內(nèi)個(gè)人所得稅法改革，必須以綜合、分類相結(jié)合的方式，形成混合征收制度，由此全面落實(shí)與完善個(gè)人所得稅法，并且逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合征收制。國際上個(gè)人所得稅主要?jiǎng)澐譃槿N模式：分類征收制、綜合征收制和混合征收制。綜合征收制主要是根據(jù)個(gè)人經(jīng)濟(jì)來源與收入進(jìn)行匯總，扣除相應(yīng)費(fèi)用之后，按照超額累進(jìn)稅率要求進(jìn)行征稅。綜合征收制是個(gè)人所得稅征收中最公平的一種，我國也在朝著這種制度不斷轉(zhuǎn)型。但是綜合征收制對(duì)征收系統(tǒng)、管理模式等要求極高，尤其是征收稽核系統(tǒng)，必須協(xié)調(diào)個(gè)人所得稅征收中，稅務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收對(duì)象、稅收環(huán)境等關(guān)系。目前我國個(gè)人所得稅法改革，宜采取綜合、分類相結(jié)合的混合征收制度，暫時(shí)代替綜合征收制［4］。同時(shí)，應(yīng)積極升級(jí)稅收系統(tǒng)，從信息全面共享角度出發(fā)，更好的適應(yīng)人口結(jié)構(gòu)復(fù)雜、個(gè)人所得稅收入多元化以及社保系統(tǒng)不連通等不足，為綜合征收制的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造有利條件。加大綜合征收制力度，最后全面實(shí)現(xiàn)綜合征收制［5］。綜合稅收制是個(gè)人所得稅最理想制度。此制度的落實(shí)要求個(gè)人信用制度必須完善，并且采取金融實(shí)名制，征收稽核系統(tǒng)十分完善。我國正朝著這方面不斷改善，尤其是個(gè)人所得稅法改革的實(shí)施，為綜合稅收制的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了有利條件。納稅人需要繳納的稅費(fèi)在年終統(tǒng)一計(jì)算匯總與扣除，并且每月按照納稅項(xiàng)目分開計(jì)算。這種稅收制的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：一是不給納稅人逃稅機(jī)會(huì)，尤其是納稅人無法將收入金額化整為零，有效預(yù)防國家稅款流失問題；二是為稅收管理成本減少創(chuàng)造有利條件；三是即便未來個(gè)人所得來源出現(xiàn)變化，稅收機(jī)構(gòu)依然能夠通過已有稅法準(zhǔn)確確定課稅對(duì)象，避免個(gè)人所得來源多元化，稅收工作紊亂。

（二）細(xì)化個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

面對(duì)個(gè)人所得稅法改革，還要將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)化，為個(gè)人所得稅費(fèi)計(jì)算提供便利性。個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除主要包括兩種，一種是一般扣除；一種是生計(jì)扣除。下面主要針對(duì)年終獎(jiǎng)金一次性應(yīng)納稅額扣除計(jì)算為例，詳細(xì)闡述細(xì)化個(gè)人所得稅費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的重要性。全面一次性獎(jiǎng)金主要體現(xiàn)在企事業(yè)單位或者行政機(jī)關(guān)中，綜合考察雇員工作業(yè)績與全年表現(xiàn)等，并且聯(lián)系企業(yè)與社會(huì)全面經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為雇員發(fā)放獎(jiǎng)金。當(dāng)然一次性獎(jiǎng)金中囊括加薪、年薪制以及績效工資等［6］。納稅人一旦獲取全面一次性獎(jiǎng)金，則將其歸納到單獨(dú)一個(gè)月，以工資薪酬的方式計(jì)算所得稅，并且由扣繳義務(wù)人及時(shí)扣繳。

（三）調(diào)整個(gè)人所得稅稅率

個(gè)人所得稅法改革，當(dāng)然主要以混合稅收制度為主，這種稅收制度的實(shí)施，確保實(shí)現(xiàn)合理設(shè)計(jì)、累進(jìn)級(jí)數(shù)基礎(chǔ)上，還要針對(duì)稅率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，保證個(gè)人所得稅法調(diào)整貼合民生需求。具體稅率設(shè)計(jì)主要從分類環(huán)節(jié)、綜合環(huán)節(jié)著手。分類環(huán)節(jié)中，課征稅費(fèi)比例包括勞動(dòng)所得與非勞動(dòng)所得。這其中非勞動(dòng)所得變化波動(dòng)大，需時(shí)刻關(guān)注其中的彈性變化與風(fēng)險(xiǎn)因素，并且抓住易隱匿的特點(diǎn)，對(duì)稅率進(jìn)行綜合考慮與設(shè)計(jì)，將其控制在勞動(dòng)所得之下。收入差距的產(chǎn)生，主要體現(xiàn)在非勞動(dòng)所得方面，勞動(dòng)所得與非勞動(dòng)所得稅率調(diào)整，是降低稅收差異的關(guān)鍵所在。這方面是今后一段時(shí)間稅收改革研究的重點(diǎn)內(nèi)容。綜合環(huán)節(jié)中，因?yàn)橐猿~累進(jìn)稅率為主，所以稅收公平原則的體現(xiàn)也與其息息相關(guān)。縱觀國際上對(duì)稅收改革的調(diào)整與實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)在個(gè)人所得稅核算中，不宜出現(xiàn)過多次數(shù)的超額累進(jìn)稅率級(jí)次，需時(shí)刻關(guān)注納稅人心理變化，平衡納稅人納稅想法，進(jìn)而減少納稅人出現(xiàn)逃稅、漏稅的動(dòng)機(jī)。具體到我國稅率調(diào)整中，個(gè)體工商戶或者企事業(yè)承包戶等，其超額累進(jìn)稅率適用5級(jí)5％～35％。當(dāng)然綜合考慮國際稅收競爭情況，將使用稅率調(diào)整到30％，這樣一來既能夠體現(xiàn)出稅收制度的公平性，又能夠幫助稅收模式運(yùn)行節(jié)省一定成本。

參考文獻(xiàn)：

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［6］侯明芳，馬瑤，宋燕玲．中美個(gè)人所得稅稅制比較研究———基于稅負(fù)公平的視角［J］．商業(yè)會(huì)計(jì)，2017（11）：135－138.

作者:葛蕾 單位:山西藥科職業(yè)學(xué)院