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摘要：近年來(lái)，光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)整體發(fā)展勢(shì)頭比較良好，特別是在當(dāng)前我國(guó)大力推廣清潔能源的背景下，光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)在其中具有非常重要的影響和作用。因此，本文針對(duì)稅收優(yōu)惠政策對(duì)光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的影響進(jìn)行分析，為光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的未來(lái)可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策；光伏發(fā)電；產(chǎn)業(yè)影響

在當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展的背景下，我國(guó)政府以及相關(guān)部門(mén)已經(jīng)逐漸認(rèn)識(shí)到節(jié)能能源在人們?nèi)粘Ｉ钪械闹匾浴Ｔ诖罅Πl(fā)展清潔能源產(chǎn)業(yè)時(shí)，光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)在其中則具有非常重要的影響和作用。光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，為促使其可以實(shí)現(xiàn)持續(xù)長(zhǎng)久性的發(fā)展，政府相關(guān)部門(mén)結(jié)合實(shí)際情況，已經(jīng)頒布了與其相適應(yīng)的各種政策，特別是在稅收方面，提出了一些優(yōu)惠政策。但由于光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)涉及的稅費(fèi)種類(lèi)比較多，部分稅收征收政策還會(huì)對(duì)其產(chǎn)生不利的影響，所以要結(jié)合實(shí)際情況，積極采取有針對(duì)性的措施，這樣才可以實(shí)現(xiàn)光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、增值稅即征即退50%優(yōu)惠政策對(duì)光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的影響

（一）增值稅即征即退50%優(yōu)惠政策

2013年9月，財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于光伏發(fā)電增值稅政策的通知（財(cái)稅〔2013〕66號(hào)）》，自2013年10月1日至2015年12月31日，對(duì)納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的利用太陽(yáng)能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。2016年7月，財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行光伏發(fā)電增值稅政策的通知（財(cái)稅〔2016〕81號(hào)）》，自2016年1月1日至2018年12月31日，對(duì)納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的利用太陽(yáng)能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。

（二）對(duì)光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的影響

在當(dāng)前人們?nèi)粘Ｉ钯|(zhì)量和水平不斷提升的背景下，對(duì)清潔能源的需求越來(lái)越高，這樣不僅可以實(shí)現(xiàn)節(jié)能環(huán)保的基本理念，也可以對(duì)生態(tài)環(huán)境起到良好的保護(hù)作用。作為清潔能源之一的光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的發(fā)展已經(jīng)逐漸成為一種主流趨勢(shì)，我國(guó)政府以及相關(guān)部門(mén)也在大力推動(dòng)光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)，在稅收上也提出了前述涉及增值稅的優(yōu)惠政策。在光伏電站建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)時(shí)，由于項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資比較大，有些地面電站投資動(dòng)輒上億元，故而所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證金額也比較大，項(xiàng)目投產(chǎn)后，由于留抵稅額較多，所以投產(chǎn)后的前幾年，基本上不需要繳納增值稅。而對(duì)于一些投產(chǎn)較早的光伏電站項(xiàng)目而言，在留抵稅額抵扣完畢之后，如發(fā)生需要繳納增值稅的情況，就可以開(kāi)始享受相對(duì)應(yīng)的即征即退50%優(yōu)惠政策。對(duì)于不同地域的1MW的地面光伏電站而言，每年可以節(jié)約增值稅支出5-15萬(wàn)元，這個(gè)優(yōu)惠力度還是相當(dāng)大的，可以直接為光伏企業(yè)帶來(lái)較多的利潤(rùn)，增加現(xiàn)金流入，改善眾多光伏企業(yè)目前運(yùn)營(yíng)困難的狀況。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到，這個(gè)優(yōu)惠政策是階段性延續(xù)的，它從2013年10月1日推出后，第一階段是2013年10月1日至2015年12月31日，第二階段是2016年1月1日至2018年12月31日。而在該政策即將到期前的2017年8月，由國(guó)家能源局印發(fā)了《關(guān)于減輕可再生能源領(lǐng)域涉企稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的通知》征求意見(jiàn)函，提出對(duì)納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的利用太陽(yáng)能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策，2018年12月31日到期后延長(zhǎng)至2020年12月31日。但在2018年12月31日前，未見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局的正式發(fā)文確認(rèn)。由于中國(guó)光伏企業(yè)建設(shè)期基本集中于近十年間，很多光伏企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留抵完畢并真正開(kāi)始繳納增值稅的時(shí)間只在近一兩年內(nèi)，前兩個(gè)階段能夠享受到該優(yōu)惠政策的企業(yè)并不多，因此，國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)應(yīng)評(píng)估該稅收優(yōu)惠政策實(shí)施以來(lái)對(duì)光伏行業(yè)的影響，以及繼續(xù)實(shí)施的必要性。考慮到眾多光伏企業(yè)面臨的電價(jià)下調(diào)引起的利潤(rùn)下降、新能源補(bǔ)貼下發(fā)期較長(zhǎng)引起的資金困難，在當(dāng)前減稅降費(fèi)的大環(huán)境下，個(gè)人建議對(duì)光伏項(xiàng)目享受跟風(fēng)電同等的稅收政策待遇，將增值稅即征即退50%的政策繼續(xù)延長(zhǎng)一定的年限，使更多后期建設(shè)投產(chǎn)的光伏企業(yè)能夠享受到該優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的影響

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

在企業(yè)所得稅方面，光伏發(fā)電企業(yè)符合《企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條及《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》“由政府投資主管部門(mén)核準(zhǔn)的太陽(yáng)能發(fā)電新建項(xiàng)目”條件的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，第一至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的規(guī)定。而對(duì)于設(shè)立在西部地區(qū)12個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，設(shè)立在西部地區(qū)的光伏發(fā)電企業(yè)在第四年至第六年可以按7.5%征收企業(yè)所得稅。

（二）對(duì)光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的影響

光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，除了增值稅會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響之外，企業(yè)所得稅也會(huì)對(duì)光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生較大的影響。從前述規(guī)定可以看出，對(duì)光伏發(fā)電企業(yè)而言，一是稅收優(yōu)惠期限長(zhǎng)達(dá)6年之久，無(wú)論是對(duì)光伏電站投資決策，還是建成投產(chǎn)后電站利潤(rùn)和現(xiàn)金流，都具有積極正面的影響；二是稅收優(yōu)惠是分項(xiàng)目期申請(qǐng)的，一家光伏企業(yè)的電站項(xiàng)目如果是分期建設(shè)的，可以分期申報(bào)享受優(yōu)惠，而不是以第一期的優(yōu)惠時(shí)間起點(diǎn)計(jì)算，每一期都能享受到6年的稅收優(yōu)惠，解決了分項(xiàng)目期投資的稅收征納問(wèn)題的困擾；三是西部地區(qū)投資光伏電站可以享受到更低的所得稅率優(yōu)惠，從而吸引更多的社會(huì)資本投資西部地區(qū)，在西部地區(qū)形成了光伏產(chǎn)業(yè)超常發(fā)展的格局，也推動(dòng)了西部地區(qū)增加勞動(dòng)就業(yè)和財(cái)政收入，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)走向繁榮。

三、土地稅收有關(guān)政策對(duì)光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的影響

涉及光伏企業(yè)用地的稅務(wù)法規(guī)主要是《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條規(guī)》和《耕地占用稅暫行條例》。由于光伏行業(yè)的自身特點(diǎn)，地面光伏電站需要占用大量的土地面積，其中有些土地是戈壁荒灘，有些則是灘涂、草場(chǎng)、水面、林地甚至耕地；大部分光伏企業(yè)的建設(shè)用地又分布在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)這四個(gè)需要征收城鎮(zhèn)土地使用稅的地區(qū)。因占用土地面積大，每平方米平均稅額較高，按每平方米一次性計(jì)征的耕地占用稅額，成為光伏企業(yè)投資初期一筆大額的投資支出；按每平方米分年度計(jì)征的土地使用稅，則成為光伏企業(yè)每年均需要支出的稅金及附加，直接減少了企業(yè)每年的利潤(rùn)和現(xiàn)金流。這兩個(gè)稅種一直是光伏業(yè)界呼吁給予一定減免的稅種，但時(shí)至今日，在國(guó)家層面一直沒(méi)有明確與之相對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。只在個(gè)別省份，規(guī)定了光伏發(fā)電項(xiàng)目占用耕地，對(duì)光伏陣列不占?jí)和恋?、不改變地表形態(tài)的部分，免征耕地占用稅；而土地使用稅在各地均依規(guī)征收。由于耕地占用稅及土地使用稅支出金額較大，對(duì)光伏電站的投資收益率帶來(lái)了一定程度的不利影響，也或多或少影響到了社會(huì)資本投資光伏產(chǎn)業(yè)的積極性。

四、結(jié)語(yǔ)

涉及光伏行業(yè)稅收政策主要分為增值稅、企業(yè)所得稅、土地有關(guān)稅收這三個(gè)方面，國(guó)家財(cái)稅管理部門(mén)要有針對(duì)性的制定符合光伏行業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，減輕新興的光伏行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)新能源產(chǎn)業(yè)的整體可持續(xù)發(fā)展；光伏發(fā)電企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，積極采取有效措施促使稅收政策得到有效落實(shí)，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)稅收優(yōu)惠的根本目的。

參考文獻(xiàn)

［1］王曉珍,鄭穎,蔣子浩,潘公賀.補(bǔ)貼政策對(duì)家用光伏購(gòu)買(mǎi)意愿的影響——基于心理距離和風(fēng)險(xiǎn)偏好的實(shí)證分析［J］.軟科學(xué),2019（4）.

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［3］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材［J］.稅法,2018（3）.

作者:徐德成 單位:江蘇愛(ài)康科技股份有限公司