前言：本站為你精心整理了農(nóng)行財務(wù)核算管理范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

[摘要]實行財務(wù)集中核算是商業(yè)銀行財務(wù)管理的發(fā)展趨勢。農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)集中核算制度的建立為內(nèi)審工作提供了有利的審計環(huán)境，同時也使內(nèi)審工作面臨新的情況。為此，要適應(yīng)新形勢，創(chuàng)新內(nèi)審機(jī)制，調(diào)整內(nèi)審監(jiān)督的內(nèi)容，突出內(nèi)審重點(diǎn)，完善內(nèi)審方法，提升內(nèi)審水平。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；財務(wù)集中；內(nèi)部審計

商業(yè)銀行提升財務(wù)核算和管理層次，是合理配置有限的財務(wù)資源、提高財務(wù)管理水平、規(guī)范財務(wù)行為、防范和化解財務(wù)核算風(fēng)險的一大舉措，也是財務(wù)管理體制的一項重大改革。農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)集中核算制度的建立，為審計工作提供了有利的審計環(huán)境，同時也對審計工作提出了新的要求。如何適應(yīng)新的管理體制，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)審部門的監(jiān)督職能，本文就此進(jìn)行一些探討。

一、財務(wù)集中核算體制的建立

按照農(nóng)行財務(wù)管理信息系統(tǒng)要求和財務(wù)集中改革的總體思路，財務(wù)集中需全部上收轄屬機(jī)構(gòu)的財務(wù)核算權(quán)，將內(nèi)部相關(guān)本幣財務(wù)收支項目的列賬權(quán)全部上收至管理行財務(wù)核算中心，實行集中核算和支付管理，其轄屬機(jī)構(gòu)不再負(fù)責(zé)上述財務(wù)收支項目的核算職能。第一，推行財務(wù)集中核算管理，提升了核算層次。上收了支行的費(fèi)用、固定資產(chǎn)、非結(jié)算應(yīng)收款項掛賬和營業(yè)外收支等財務(wù)列賬權(quán)，上收了總務(wù)出納和職工教育經(jīng)費(fèi)列賬權(quán)，實行財務(wù)資金歸口管理。被上收財務(wù)權(quán)的支行實行報賬制形式，向集中行申請報賬列支。第二，整合財務(wù)管理勞動組合，明確崗位和責(zé)任。第三，完善內(nèi)部資產(chǎn)管理制度。財務(wù)管理信息系統(tǒng)擴(kuò)充了對資產(chǎn)管理的范圍，增加了對固定資產(chǎn)的購置申請網(wǎng)上審批、自動計提折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等功能，同時，還加強(qiáng)了對在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)、基建項目管理和租賃類資產(chǎn)的管理。第四，統(tǒng)一同一核算中心的薪資管理制度。第五，完善財務(wù)審批制度，重建財務(wù)審批流程。第六，完善財務(wù)資金管理制度。財務(wù)管理信息系統(tǒng)提供了加強(qiáng)對費(fèi)用存款戶管理功能，對財務(wù)資金實行“一戶”歸口管理。

財務(wù)集中核算后，仍執(zhí)行現(xiàn)行財務(wù)管理審批流程、授權(quán)權(quán)限等，實行分級審批、分級管理。實行財務(wù)集中后，集中行對上收行的各項財務(wù)支出事項仍采用預(yù)算額度控制下的分項管理、監(jiān)控使用原則。其主要特點(diǎn)是：

(一)內(nèi)容完備、指標(biāo)控制。財務(wù)集中核算的內(nèi)容包括：備抵和固定資產(chǎn)類項目、部分損益類支出項目、營業(yè)外收入類項目、所有者權(quán)益類項目、應(yīng)付及往來類項目、其它資產(chǎn)類項目。集中行要將上級行規(guī)定集中核算的內(nèi)容和項目都納入財務(wù)集中管理的范圍，通過采用集中記賬模式，將資本性支出和費(fèi)用性支出控制在上級行下達(dá)計劃額度內(nèi)，并設(shè)定各上收行的預(yù)算額度。各上收行對本行固定資產(chǎn)、費(fèi)用總額計劃控制負(fù)責(zé)，上收行報銷費(fèi)用、計提折舊、攤銷長期待攤費(fèi)用時，將自動扣減計劃額度，各上收行在計劃額度內(nèi)統(tǒng)籌、合理安排費(fèi)用支出。

(二)分級審批、分級管理。對上收核算的各項資產(chǎn)，上收行負(fù)責(zé)對資產(chǎn)實物進(jìn)行維護(hù)和保管，對資產(chǎn)實物的完整性和真實性負(fù)責(zé)，定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理核實。對固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧、報廢等處置，由上收行提出申請，集中行核實確認(rèn)后按有關(guān)規(guī)定處理。對待處理各種損失款、各項墊付款項、各項應(yīng)收款項，按照分級管理的原則，由上收行管理和處理，控制不合理資金占用。

(三)歸口管理、統(tǒng)一核算。集中行負(fù)責(zé)對各行的財務(wù)事項集中進(jìn)行核算。報賬人員要確保網(wǎng)上提交的申請單與相關(guān)紙質(zhì)單據(jù)的內(nèi)容、金額、附件等一致。各上收行對上劃賬務(wù)建立明細(xì)臺賬進(jìn)行管理，并按月與集中行下發(fā)的賬戶余額進(jìn)行核對，財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字并加蓋行章后，向集中行報送對賬結(jié)果。

二、財務(wù)集中核算后內(nèi)部審計面臨的新情況

財務(wù)集中核算后，核算中心集中了各基層單位、部門的財務(wù)資料和信息，內(nèi)部審計部門通過財務(wù)核算中心花費(fèi)較少的審計成本就可以對各單位實施內(nèi)部審計工作，有利于確定審計重點(diǎn)，有利于對被審單位財務(wù)管理狀況進(jìn)行宏觀分析和全面評價；實施財務(wù)集中核算后，增強(qiáng)了資金使用透明度，有利于各單位依法理財，堵塞漏洞，使單位資金的使用管理由以前的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前的全方位和全過程的監(jiān)督，從而有效地阻止違法行為的發(fā)生，杜絕不合理開支，提高財務(wù)信息質(zhì)量；由于財務(wù)核算得到加強(qiáng)，財務(wù)監(jiān)督職能得到強(qiáng)化，財務(wù)信息質(zhì)量得到提高，從而有利于提高內(nèi)部審計工作效率，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。另一方面，財務(wù)集中核算后，隨著財務(wù)監(jiān)督力度的加強(qiáng)，一些單位違法違規(guī)的手段日益隱蔽，應(yīng)對審計的手段也越來越多，內(nèi)部審計工作面臨著新的情況。

(一)審計客體發(fā)生了變化，增大了責(zé)任認(rèn)定的難度。在會計集中核算制下，財務(wù)核算職能從基層行分離出來，資金載體發(fā)生了變化，內(nèi)部審計部門與被審計單位之間增加了財務(wù)核算中心這一環(huán)節(jié)，因而審計對象由原來單一的被審計單位變?yōu)楸粚徲媶挝慌c會計核算中心兩個客體。審計部門在進(jìn)行審計時，既要對上收行的收支及其有關(guān)經(jīng)營活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行審計，又要對集中行財務(wù)部門財務(wù)核算工作的真實性、完整性進(jìn)行審計，以全面評價被審計單位的財務(wù)收支及其業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)的真實性、合法性、效益性。被審計單位的財務(wù)核算工作雖然轉(zhuǎn)移到了上收行財務(wù)核算中心，但依然享有財務(wù)收支執(zhí)行權(quán)、財產(chǎn)物資管理權(quán)、收入的籌集權(quán)、支出的審批權(quán)，仍然是財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理活動的主體，也必然是被審計的主要客體。而核算中心成為審計的又一客體，是因為被審計單位的財務(wù)核算、財務(wù)監(jiān)督等職能都由財務(wù)核算中心完成，并行使會計資料檔案保管權(quán)及資金管理權(quán)。因此在內(nèi)審部門進(jìn)行審計時，核算中心與被審計單位之間可能就一些財務(wù)核算責(zé)任問題相互推諉，內(nèi)審部門要在兩個客體間來回查閱和問詢辨認(rèn)，一定程度上增大了責(zé)任認(rèn)定難度。

(二)審計查處費(fèi)用違規(guī)問題的難度加大。財務(wù)集中核算后，費(fèi)用總額的確定仍采取指標(biāo)控制，集中行對上收行在費(fèi)用指標(biāo)之內(nèi)的開支缺乏有效的制約機(jī)制，可能使上收行主觀上形成這樣一種觀念：只要集中行批了費(fèi)用指標(biāo)就能用，至于怎么用，只要不突破指標(biāo)就不是違規(guī)，于是計劃指標(biāo)、批復(fù)就成了保護(hù)傘、通行證。另一方面，財務(wù)核算中心對各單位的經(jīng)濟(jì)事項缺乏有效的監(jiān)督手段，增加了審計難度。財務(wù)核算中心人員不參與各單位財務(wù)收支活動，對各單位具體工作和開支項目不十分清楚，在會計核算上往往只是注重審核其票據(jù)要素是否齊全、報銷手續(xù)是否完整等形式要件，不能對其反映的經(jīng)濟(jì)事項的真實性以及相關(guān)的合法性等實質(zhì)要件進(jìn)行有效的監(jiān)督，由此產(chǎn)生的違紀(jì)問題，給審計部門的查處增加了難度。

(三)審計準(zhǔn)則規(guī)范滯后。財務(wù)核算工作從被審計單位分離出來后，由誰對會計資料的真實完整性作出承諾，由誰簽證、如何簽證，對此現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則未能涵蓋此類情況。在財務(wù)集中核算過程中，被審計單位原來的會計責(zé)任發(fā)生了一定改變，被審計單位原承擔(dān)的全部會計責(zé)任中有部分轉(zhuǎn)移到了核算中心，會計核算中心主要是對會計核算工作的真實性、完整性負(fù)責(zé)，對代管資金的安全性、完整性負(fù)責(zé)，同時對會計資料的安全性、完整性負(fù)責(zé)，但會計責(zé)任主體還是被審計單位負(fù)責(zé)人。因此，內(nèi)部審計工作要根據(jù)會計責(zé)任的變化情況對這些問題作進(jìn)一步研究探索，同時更需要有關(guān)部門及時出臺這方面的準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

(四)對資產(chǎn)監(jiān)督難以到位。實行財務(wù)集中核算后，上收行仍負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、低值易耗品的管理，集中行財務(wù)部門只作為集中核算的組織機(jī)構(gòu)，進(jìn)行日常的核算工作，而對上收行資產(chǎn)的實物管理并不介入。這樣，有可能造成有些上收行對固定資產(chǎn)使用、保管不善，導(dǎo)致固定資產(chǎn)毀損和丟失；有些上收行處置固定資產(chǎn)，集中行也無法及時了解情況，不能及時辦理相關(guān)的核算手續(xù)；有的上收行甚至年終結(jié)算也未進(jìn)行財產(chǎn)清查，出現(xiàn)賬實不符也不知道。由于固定資產(chǎn)的管理缺乏應(yīng)有的相關(guān)控制程序，審計監(jiān)督也難以到位。(五)現(xiàn)場審計難度加大。在過去“分級管理、分級核算”模式下，內(nèi)審部門通過多年的經(jīng)驗積累，對財務(wù)現(xiàn)場審計已形成了一套科學(xué)、有效的審計方法。財務(wù)集中核算后，會計檔案都由集中行集中管理，即使組織對上收行進(jìn)行現(xiàn)場審計，由于能夠調(diào)閱審計的會計資料寥寥無幾，一方面使得審計人員難以把握審計的重點(diǎn)，另一方面，即使是發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)要進(jìn)行查實，需要在上收行與集中行之間往返，既繁瑣，時間跨度又長，審計的時效性不強(qiáng)。

(六)審計制度風(fēng)險加大。實行財務(wù)集中核算還處于探索實踐階段，還沒有形成統(tǒng)一的、有權(quán)威性的會計核算和內(nèi)部審計的管理辦法和操作規(guī)程，各行只是在借鑒其他商業(yè)銀行或政府部門集中核算的基礎(chǔ)上，結(jié)合本行實際制訂相關(guān)制度，其科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性難以得到保證。

三、財務(wù)集中核算后完善內(nèi)部審計的基本對策

實行財務(wù)集中核算后，農(nóng)行內(nèi)部審計部門應(yīng)關(guān)注財務(wù)核算新的情況變化，打破常規(guī)，拓寬審計思路，調(diào)整審計監(jiān)督的內(nèi)容、重點(diǎn)、方法，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用。

(一)規(guī)范審計操作程序。審計部門在編制審計方案時，應(yīng)把集中行財務(wù)部門有關(guān)財務(wù)核算的真實性、合法性和會計資料的安全性納入審計方案。在下達(dá)審計通知書時，上收行還是審計通知書的主送單位，同時抄送集中行財務(wù)部門，并要求兩者對各自的責(zé)任作出書面承諾。在審計過程中，既要對被審計上收行業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)的真實性、合法性、效益性進(jìn)行評價，也要對集中行財務(wù)部門有關(guān)財務(wù)核算的真實性、合法性、會計資料的安全性進(jìn)行評價。

(二)適時調(diào)整審計重點(diǎn)。實行財務(wù)集中核算，一定程度上加強(qiáng)了對上收行財務(wù)收支的監(jiān)督，規(guī)范了財務(wù)核算行為。審計人員應(yīng)考慮財務(wù)管理體制的變化，審計重點(diǎn)應(yīng)側(cè)重審查內(nèi)控制度的有效性、收入的完整性、支出的合規(guī)性和效益性、資產(chǎn)管理的安全性、集中行財務(wù)部門監(jiān)督未涉及和監(jiān)督不力等方面。應(yīng)對被審計行收入的完整性重點(diǎn)審查，檢查有無“坐支”現(xiàn)金、私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，有無將收入放在基層營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、食堂，或?qū)①Y金進(jìn)行體外操作、逃避財務(wù)部門監(jiān)督；重點(diǎn)審查上收行有無用合法票據(jù)虛列支出，套取現(xiàn)金；對被審計行固定資產(chǎn)的購買、使用及報廢情況進(jìn)行審計，檢查有無擅自購買、處置資產(chǎn)而導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失；特別對那些尚未納入財務(wù)集中核算的專項資金、賬戶應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審查。同時，注意揭露由于決策失誤、管理不善造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等問題。

(三)改進(jìn)審計方法和手段。隨著審計重點(diǎn)的調(diào)整，審計方法也須相應(yīng)改進(jìn)。一是要通過計算機(jī)輔助審計對被審計單位的資產(chǎn)總量進(jìn)行100%的審查，重點(diǎn)對資產(chǎn)的購置、使用、報廢等方面進(jìn)行審查，以確認(rèn)會計資料是否全面、真實地予以反映。二是通過賬面審查，分析其不合常規(guī)的地方，再以此為突破口，以外圍調(diào)查等方法入手進(jìn)行審計。如針對其他支出有悖常理的地方，就要向被審計單位的其他人員了解情況，調(diào)查被審計單位與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來等。三是從賬戶入手、追根溯源。在審計中留意支出的賬號，并一一與被審計單位提供的賬戶核對，以此發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。四是向有關(guān)單位了解其掌握的被審計單位及領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)狀況和廉潔情況，針對存在的問題進(jìn)行審計。五是充分利用審計資源，在審計準(zhǔn)備階段調(diào)閱被審計單位以前年度的審計檔案，掌握被審計單位履行財務(wù)制度情況及單位經(jīng)營狀況，在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)掌握其各項支出性項目，與以前年度同比是否有異常，是否忽高忽低，并分析可能出現(xiàn)的情況。六是適時開展后續(xù)審計。為使財務(wù)集中核算制度得到嚴(yán)格執(zhí)行，內(nèi)審部門對審計發(fā)現(xiàn)的問題，要采取跟蹤審計、審計回訪等行之有效的措施，就被審計單位對問題的整改情況進(jìn)行檢查督促，并在適當(dāng)時間向全行公開被審計單位關(guān)于問題整改情況的清單，說明哪些問題整改了、哪些沒有整改以及沒有整改的原因及責(zé)任，把整改情況置于全行監(jiān)督之下，強(qiáng)化審計效果。對財務(wù)核算中心的審計與以往的財務(wù)收支審計相比，在審計內(nèi)容、審計對象、審計方法等方面也都應(yīng)有所不同。要采取以內(nèi)控測試、崗位流程檢查為主，會計資料審計為輔，核算中心審計和集中核算上收行延伸調(diào)查相結(jié)合的方法，具體實施過程中更多地運(yùn)用觀察法和查詢法。

(四)把握違規(guī)違紀(jì)問題的責(zé)任劃分。對納入會計集中核算體系的單位審計時，在審計問題的定性上，與傳統(tǒng)的會計核算形式不同的是，有些問題涉及到了財務(wù)核算中心，對此，審計人員應(yīng)從以下三個方面進(jìn)行把握：一是財務(wù)支出的真實性由被審計單位負(fù)責(zé)。財務(wù)支出的真實性，主要是發(fā)生每一筆業(yè)務(wù)的真實與否，財務(wù)核算中心無法掌握，只能鑒別票據(jù)的真?zhèn)危马椀恼鎸嵟c否應(yīng)由被審計單位負(fù)責(zé)。二是會計核算業(yè)務(wù)的正確與否應(yīng)由財務(wù)核算中心負(fù)責(zé)。因為財務(wù)核算中心的主要職責(zé)就是有關(guān)單位記賬，進(jìn)行會計核算。三是財務(wù)支出的合規(guī)性、合法性以及有關(guān)票據(jù)的真假，由被審計單位和財務(wù)核算中心共同負(fù)責(zé)。因為財務(wù)核算中心也有會計監(jiān)督職能，支出是否合規(guī)合法以及票據(jù)的真假，除被審計單位要進(jìn)行審核把關(guān)外，財務(wù)核算中心也有監(jiān)督責(zé)任，而且財務(wù)核算中心本身也有一定的審批權(quán)限職能。因此，這方面有問題，兩者都有責(zé)任。

四、財務(wù)集中核算后內(nèi)部審計應(yīng)注意的幾個問題

財務(wù)核算中心成立后，多了一道財務(wù)監(jiān)督環(huán)節(jié)，但其代替不了內(nèi)部審計，不能理解為加強(qiáng)了財務(wù)監(jiān)督，就可以削弱內(nèi)部審計監(jiān)督，要認(rèn)識到由于資金載體的變化以及其帶來的影響，更需要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督。對被審計單位進(jìn)行內(nèi)部審計時，應(yīng)特別注意以下幾個問題：

(一)把握審計重點(diǎn)，進(jìn)行結(jié)合審計。在財務(wù)集中核算體制下，財務(wù)管理與財務(wù)核算、財務(wù)監(jiān)督職能分開，分別由被審計單位和核算中心承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。審計人員要加強(qiáng)對被審計單位在核算中心日常財務(wù)監(jiān)督中涉及不到和沒有監(jiān)督到位的財務(wù)事項的審計監(jiān)督。根據(jù)重要性審計原則，對被審計單位重大經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行現(xiàn)場結(jié)合審計，進(jìn)行相關(guān)事項的檢查和審核。

(二)注重實物清查。由于財務(wù)核算職能的移出，被審單位會出現(xiàn)財務(wù)管理弱化的現(xiàn)象，尤其對固定資產(chǎn)的管理是較為薄弱的環(huán)節(jié)，因此要加大對實物資產(chǎn)的現(xiàn)場清查力度。

(三)強(qiáng)化延伸跟蹤審計。要對被審單位尚未納入財務(wù)核算中心的資金、賬戶、財務(wù)狀況納入審計。對于在審計中發(fā)現(xiàn)的一些異常開支和往來款項要進(jìn)行跟蹤，查明是否與有關(guān)單位串通，采取虛列支出、轉(zhuǎn)移收入等手段在外單位套現(xiàn)、違規(guī)列支等。

(四)關(guān)注內(nèi)控制度建設(shè)情況。在具體審計過程中，還要重視被審計單位是否由于財務(wù)核算工作的轉(zhuǎn)移而放松各項內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行，各項支出的結(jié)構(gòu)和效益情況如何，是否完成上級制定的目標(biāo)任務(wù)，是否體現(xiàn)了效益最大化原則要求。