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摘要:全面預(yù)算管理是一種先進的管理工具，它可以合理分配資源，預(yù)測經(jīng)營風險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，全面預(yù)算管理被越來越廣泛地應(yīng)用于我國企業(yè)實務(wù)，尤其是大型企業(yè)集團。但是，由于市場經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營實際等差異，總體上來看，我國企業(yè)全面預(yù)算管理的實施效果還不理想。本文以JL旅游集團為例，探討集團企業(yè)在實施全面預(yù)算管理中存在的問題，并提出解決策略，以其完善全面預(yù)算管理在旅游集團企業(yè)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞:旅游集團全面預(yù)算問題對策

全面預(yù)算管理是一套完整的、科學(xué)的、實用的現(xiàn)代企業(yè)管理體系，是以數(shù)量指標的形式反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，資源配置利用，戰(zhàn)略目標實現(xiàn)程度的管理方法。它在落實戰(zhàn)略目標、促進溝通協(xié)調(diào)、增強內(nèi)部控制和考評工作業(yè)績方面效果顯著。作為一套全新的經(jīng)營管理模式，全面預(yù)算管理逐漸被越來越多的企業(yè)，尤其是大型企業(yè)集團認可和采用，并在企業(yè)做大做強、轉(zhuǎn)型升級過程中發(fā)揮重要作用。

一、JL旅游集團簡介

JL旅游集團成立于1995年，以旅游投資、開發(fā)、旅游文化服務(wù)等旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局，營業(yè)網(wǎng)點覆蓋多個大中型城市，擁有多家子公司。JL旅游集團是由多家企業(yè)合并重組而成的，組建以后仍存在管理粗放、經(jīng)營理念落后、經(jīng)營機制不靈活等問題。同時，之前的預(yù)算管理體系不完善，僅僅關(guān)注預(yù)算編制，主要以財務(wù)預(yù)算為主，各部門之間沒有開展有效的溝通與合作，而且也未能以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向來制定預(yù)算。針對以上情形，JL旅游集團公司經(jīng)過深入調(diào)查研究，對預(yù)算管理制度進行了修訂和完善，加大了預(yù)算管理的力度與幅度。從2012年開始，在集團內(nèi)部開始正式實施全面預(yù)算管理，以此提高集團經(jīng)營管理水平，優(yōu)化各項資源配置。JL旅游集團實施全面預(yù)算管理以來，取得了一定的成績，提升了企業(yè)的管理效益和經(jīng)濟效益。通過這幾年的探索和改革，JL旅游集團的全面預(yù)算管理工作逐步完善，建立了以經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算為一體的系統(tǒng)、完整的全面預(yù)算管理體系。但是，實踐過程也存在著一些薄弱環(huán)節(jié)值得企業(yè)注意并加以改進。

二、JL旅游集團全面預(yù)算管理存在的問題及原因分析

(一)全面預(yù)算管理組織體系尚不健全

全面預(yù)算管理應(yīng)做到全員參與，全程控制，全方位管理。JL旅游集團下屬的個別公司管理層沒有深刻理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，也未充分認識全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營中的引導(dǎo)和管控作用，對全面預(yù)算管理重視不足。目前，JL旅游集團下屬的少數(shù)公司尚未制定相關(guān)的全面預(yù)算管理制度及配套制度，也未成立專門的預(yù)算管理組織機構(gòu)以確保全面預(yù)算管理的順利實施，全面預(yù)算管理并未在企業(yè)經(jīng)營管理活動中發(fā)揮其重要作用。

(二)預(yù)算編制方法單一化

由于增量預(yù)算方法是在上年歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上編制下一年度的預(yù)算，具有簡單、快捷的特點，JL旅游集團多家下屬公司僅釆用增量預(yù)算這一單一的方法來編制預(yù)算，這也往往導(dǎo)致了預(yù)算編制的不合理性。一方面，企業(yè)所處的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境是不斷變化的，僅僅依靠歷史數(shù)據(jù)難以制定出科學(xué)有效的預(yù)算。另一方面，增量預(yù)算方法不具備普遍適用性，尤其是在編制費用預(yù)算時，極易導(dǎo)致一些不合理支出變成合理支出。例如采用增量預(yù)算法編制招待費預(yù)算時，預(yù)算期內(nèi)的招待費一定會增加嗎？因此，釆用單一的預(yù)算編制方法會使預(yù)算編制的合理性和有用性大打折扣。

(三)預(yù)算參與程度不廣泛

全面預(yù)算的編制是對公司所有經(jīng)濟活動作出的事先計劃，涉及到公司各個職能部門。傳統(tǒng)的預(yù)算只由財務(wù)部門負責編制，全面預(yù)算的編制需要包括財務(wù)部門在內(nèi)的所有職能部門參與其中。如果只是部分部門、員工參與預(yù)算編制，必將會影響全面預(yù)算的準確性、可行性和科學(xué)性，造成預(yù)算指標脫離實際。據(jù)統(tǒng)計，JL旅游集團截止目前為止，還有4家下屬公司把實行全面預(yù)算管理當成是財務(wù)部門的事，業(yè)務(wù)部門、投資發(fā)展中心、人力資源中心等部門并未參與編制。由于信息的不對稱性，財務(wù)部門無法獲得其他經(jīng)營管理相關(guān)資料，僅僅依靠以前年度的財務(wù)預(yù)算資料來編制下一年度的預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算管控無法發(fā)揮效應(yīng)，也無法實現(xiàn)公司利益最大化。

三、JL旅游集團全面預(yù)算管理改進建議

(一)健全全面預(yù)算管理制度建設(shè)

1、完善全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

為保障全面預(yù)算管理工作順利開展，JL旅游集團下屬公司均應(yīng)按照集團全面預(yù)算管理暫行辦法的規(guī)定，設(shè)立預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室和具體預(yù)算執(zhí)行單位不同層級的全面預(yù)算管理工作架構(gòu)，建設(shè)全面、系統(tǒng)的預(yù)算管理組織體系，以此調(diào)動各方積極性、合理配置資源，最大限度地提高企業(yè)的價值創(chuàng)造能力，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)創(chuàng)造有利條件。

2、加強全面預(yù)算管理制度設(shè)計

全面預(yù)算管理具有系統(tǒng)性、復(fù)雜性、技術(shù)性等特點。JL旅游集團應(yīng)細化完善全面預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)、各個方面的各項制度，確保全面預(yù)算管理有章可循、有制可依，并真正發(fā)揮效能。企業(yè)全面預(yù)算管理制度應(yīng)當包括預(yù)算管理組織體系、預(yù)算管理工作流程、預(yù)算管理各環(huán)節(jié)內(nèi)容、時間、程序、方法、審批權(quán)限、責任劃分等內(nèi)容，并涵蓋基本管理制度、工作管理制度、責任管理制度等各個方面。JL旅游集團現(xiàn)已制定《全面預(yù)算管理暫行辦法》、《全面預(yù)算管理暫行辦法實施細則》和《預(yù)算管理委員會工作規(guī)則》，還應(yīng)進一步細化完善預(yù)算制度，著力提升預(yù)算管理規(guī)范化水平。從整個集團的高度，制定《全面預(yù)算編制工作規(guī)程》、《全面預(yù)算執(zhí)行控制管理辦法》、《全面預(yù)算修正和調(diào)整管理辦法》、《全面預(yù)算考評管理辦法》及相關(guān)配套制度等。

(二)優(yōu)化編制方法，學(xué)習(xí)行業(yè)先進

JL旅游集團預(yù)算編制方法主要釆用單一的增量預(yù)算編制方法，往往會導(dǎo)致不合理情況的出現(xiàn)。JL旅游集團重點從以下兩點入手，提高預(yù)算編制的準確性。一要改進現(xiàn)有預(yù)算編制方法，根據(jù)公司實際經(jīng)營管理情況，靈活選擇科學(xué)、合理的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。例如，費用預(yù)算可采取零基預(yù)算，釆購預(yù)算可以釆用滾動預(yù)算等，歸根結(jié)底是要尋找適合JL旅游集團業(yè)務(wù)模式的預(yù)算編制方法。二要釆用對標管理預(yù)算編制方法。通過收集行業(yè)先進企業(yè)的相關(guān)預(yù)算指標，強化對標管理，不能僅局限于本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)。通過與對標企業(yè)的對比分析，尋找自身編制尚需改進的地方，并學(xué)習(xí)先進經(jīng)驗，提高預(yù)算編制科學(xué)性和適用性。

(三)強化編制審核，提高編制質(zhì)量

JL旅游集團采用“由上而下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的預(yù)算編制程序。從下屬公司層面出發(fā)，在向集團公司報送全面預(yù)算報表時，應(yīng)提前釆取自審、復(fù)審、集中會審等方式逐級開展對全面預(yù)算報表審核工作，確保預(yù)算報表編制質(zhì)量，嚴把數(shù)據(jù)質(zhì)量關(guān)。從集團公司層面，預(yù)算報表審核可以從各家下屬公司抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干組織集中會審，公司規(guī)模較大的子公司可自行組織預(yù)算報表會審。通過會審改進工作效率，提高預(yù)算編制人員的業(yè)務(wù)水平，從而提升整個集團預(yù)算編制水平。

四、結(jié)束語

在我國，全面預(yù)算管理引入時間較短，應(yīng)用程度不高，還有待于進一步健全和發(fā)展，因此針對全面預(yù)算管理應(yīng)用實踐的研究相對薄弱。本文以JL旅游集團為例，對其全面預(yù)算管理實施中的問題與對策進行研究，旨在進一步強化全面預(yù)算管理在我國企業(yè)的應(yīng)用，更好的為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。

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作者：孫濤 單位：大連金石灘旅游集團有限公司