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摘要：近年來，在政府的大力支持下，我國水利基本建設(shè)項(xiàng)目取得了較為顯著的成績。但與其他工程建設(shè)項(xiàng)目相比較，水利基本建設(shè)項(xiàng)目具備施工規(guī)模大、資金需求多、影響范圍廣、技術(shù)復(fù)雜程度高等特征，對于項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。本文以水利基本建設(shè)項(xiàng)目資金管理工作為探討核心，分析項(xiàng)目資金管理中存在的問題及對策。

關(guān)鍵詞：水利基本建設(shè)項(xiàng)目；資金管理；策略

水利基本建設(shè)是推動(dòng)國家發(fā)展的重要工作，政府對其關(guān)注度比較高，所以加強(qiáng)其資金管理工作勢在必行。但是有與各種因素的限制，相關(guān)工作的開展或多或少會遇到一些問題，有關(guān)單位必須結(jié)合自身實(shí)際，探尋科學(xué)的解決方案，保證水利基本建設(shè)項(xiàng)目資金管理工作的高效開展。

一、水利基本建設(shè)項(xiàng)目資金使用與管理相關(guān)概述

水利工程基本建設(shè)項(xiàng)目在資金管理過程中，通常以稽查作為主要手段，將項(xiàng)目稽查細(xì)化為四個(gè)部分，分別為會計(jì)處理、資金籌措、資金使用、竣工決算。其中，會計(jì)處理工作涉及會計(jì)崗位設(shè)置、會計(jì)人員配備、會計(jì)核算、內(nèi)部控制執(zhí)行等。資金籌措主要包括資金籌集和資金下?lián)?，資金使用主要指在水利工程項(xiàng)目建設(shè)全過程中，經(jīng)過預(yù)付款、工程結(jié)算支付、質(zhì)保金扣留與支付等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目資金的使用配置和支出進(jìn)度監(jiān)管?？⒐Q算則指工程完工驗(yàn)收環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員需要按照要求編制竣工決算報(bào)表，客觀反應(yīng)工程項(xiàng)目收支情況。自中央一號文件出臺以后，提出了科學(xué)的治水思路，在國家加大水利基本建設(shè)投入的同時(shí)，我國水利基本建設(shè)投資呈現(xiàn)出投資力度大、投資渠道多、投資覆蓋廣、單項(xiàng)工程投資體量大、征地移民投資占總投資比例升高、項(xiàng)目投資建設(shè)周期長等特征。加強(qiáng)資金管理能夠提高財(cái)政資金的使用效率，積極響應(yīng)政策號召，推進(jìn)國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)逐步發(fā)展。

二、水利基本建設(shè)項(xiàng)目資金管理存在的問題

（一）投資多元化提高資金管理難度。一方面，為了緩解財(cái)政資金壓力，部分基層政府引入了PPP融資模式。投資主體多元化使得PPP項(xiàng)目核算主體也發(fā)生了一些變化，即水利基建項(xiàng)目由原來的單一政府投資變?yōu)檎鲗?dǎo)下的社會投資，財(cái)務(wù)核算主體的變化必然會給資金監(jiān)管帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，市場上的建筑施工領(lǐng)域正逐步推行建管模式，即工程總承包模式和項(xiàng)目管理承包模式。項(xiàng)目管理承包模式的應(yīng)用在一定程度上減輕了項(xiàng)目單位的會計(jì)核算工作量，但項(xiàng)目管理承包單位也代替了項(xiàng)目建設(shè)單位的核算主體，在不同的核算主體下通常會出具兩套會計(jì)賬目，這顯然與新政府會計(jì)制度“一套賬”的核算模式相背離，進(jìn)而使項(xiàng)目資金管理工作也更加復(fù)雜。

（二）資金管理制度銜接性不強(qiáng)。首先，在新政府會計(jì)制度引導(dǎo)下，水利基本建設(shè)項(xiàng)目需要在行政事業(yè)單位一個(gè)賬套中開展核算工作。但由于項(xiàng)目建設(shè)投資審批與部門預(yù)算審批機(jī)構(gòu)不一致，資金下?lián)芎偷劫~時(shí)間無法統(tǒng)一，造成后續(xù)并賬核算工作不能及時(shí)展開[1]。其次，國家水利部門在2014年出臺了《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》，對水利工程項(xiàng)目的報(bào)表編制內(nèi)容及方法進(jìn)行了明確的規(guī)定，要求決算報(bào)告要全面反映建設(shè)項(xiàng)目的資金情況、待攤投資情況、交付使用資產(chǎn)等。但在新政府會計(jì)制度實(shí)施以后，由于資金管理制度銜接不足，使得部分報(bào)表的編制依據(jù)發(fā)生變化，影響了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。最后，部分預(yù)算部門在水利項(xiàng)目資金管理方面缺乏統(tǒng)一的規(guī)章制度，在項(xiàng)目建設(shè)過程中資金支付進(jìn)度方面存在分歧，這也是造成資金管理不嚴(yán)的主要原因。

（三）會計(jì)基礎(chǔ)工作不到位。一方面，由于項(xiàng)目建設(shè)單位自身的風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)缺乏針對性和可操作性。例如，部分建設(shè)單位在費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)，僅由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和報(bào)銷經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，工程價(jià)款結(jié)算沒有現(xiàn)場管理人員的負(fù)責(zé)和簽字，項(xiàng)目資金支出關(guān)口把控不嚴(yán)，部分單位的業(yè)務(wù)招待費(fèi)遠(yuǎn)超過上限10%的比例。另一方面，會計(jì)核算存在不規(guī)范現(xiàn)象，包括會計(jì)科目適用錯(cuò)誤、核算數(shù)據(jù)不完整等。例如，水利工程建設(shè)項(xiàng)目所收到的財(cái)政撥款收入在核算時(shí)以實(shí)際財(cái)政撥付資金作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，忽略了財(cái)政應(yīng)返還資金額度，在財(cái)務(wù)報(bào)表信息數(shù)據(jù)不完整的情況下，影響了會計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性。

（四）籌資渠道較為單一。我國大部分水利工程基本建設(shè)項(xiàng)目都是由國家主導(dǎo)的公益性項(xiàng)目，建設(shè)資金大多來源于政府撥款。但由于部分經(jīng)濟(jì)較為落后的地區(qū)，地方財(cái)政存在困境，政府無法及時(shí)落實(shí)水利建設(shè)項(xiàng)目的配套資金，專項(xiàng)資金無法落實(shí)到位。例如，以中西部省份為主，地方資金配套不到位現(xiàn)象比較嚴(yán)重，部分地區(qū)以銀行貸款作為地方配套，但貸款利息需要在項(xiàng)目中列支，這也增加了項(xiàng)目實(shí)施成本。另外，我國水利基本建設(shè)項(xiàng)目在資金籌集方面尚未充分利用資本市場的資源調(diào)配機(jī)制，社會資本流入空間較為狹窄，籌資渠道的單一性制約了水利基本建設(shè)項(xiàng)目的順利推進(jìn)，也增大了國家財(cái)政壓力。

三、水利基本建設(shè)項(xiàng)目優(yōu)化資金管理的策略

（一）優(yōu)化水利基本建設(shè)投資機(jī)制。當(dāng)前，必須盡快對水利基本建設(shè)投資機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，發(fā)揮市場調(diào)配的作用，在確保市場監(jiān)管機(jī)制健全的情況下，通過嚴(yán)格水利基本建設(shè)項(xiàng)目申報(bào)審核環(huán)節(jié)等方式，由市場來調(diào)節(jié)水利基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的資源配置，將項(xiàng)目建設(shè)資金能夠科學(xué)投入到增值環(huán)節(jié)。同時(shí)，由地方發(fā)改委、自然資源局、生態(tài)環(huán)境局、財(cái)政部門、審計(jì)部門以及水利部門等針對水利項(xiàng)目建立完善的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，明確水利基本建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、審批、實(shí)施以及審計(jì)等流程，要求各建設(shè)單位要統(tǒng)一項(xiàng)目概算編制依據(jù)，為投資機(jī)制優(yōu)化創(chuàng)造良好的前提條件。此外，引入市場機(jī)制還能夠?qū)ｍ?xiàng)資金的落實(shí)、支出等進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，確保項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃能夠順利開展。

（二）健全資金管理制度?；谛抡畷?jì)制度下要求單位要在“在建工程”科目當(dāng)中明確反映并核算水利基建項(xiàng)目投資情況，行政事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計(jì)制度進(jìn)行項(xiàng)目核算時(shí)，還需要在“國有建設(shè)單位會計(jì)制度”的框架體系下，設(shè)置輔助項(xiàng)目對水利基建項(xiàng)目投資進(jìn)行單獨(dú)核算、竣工結(jié)算以及績效評價(jià)等，并在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注披露信息中予以說明，滿足財(cái)政部門及水利部門的資金監(jiān)管需求。最后，行政事業(yè)單位要結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況制定水利工程基建項(xiàng)目總承包、項(xiàng)目管理承包、代建制等協(xié)調(diào)一致的項(xiàng)目建設(shè)管理辦法，為后續(xù)的項(xiàng)目核算提供可靠的信息依據(jù)。

（三）加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)。首先，項(xiàng)目建設(shè)單位需要為水利基建項(xiàng)目工程建設(shè)配備相應(yīng)的會計(jì)崗位和復(fù)合型人才，貫徹落實(shí)單位的項(xiàng)目資金管理制度和內(nèi)部控制管理制度，規(guī)范資金管理的行為。其次，嚴(yán)格按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》對水利基建項(xiàng)目工程建設(shè)進(jìn)行建賬核算，結(jié)合《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》開展會計(jì)核算工作，及時(shí)反映工程建設(shè)過程中所涉及的一切往來款項(xiàng)情況，并按照規(guī)定處理建設(shè)資金存款利息核算，避免給項(xiàng)目建設(shè)增加成本壓力。最后，項(xiàng)目建設(shè)單位還需要針對項(xiàng)目組建財(cái)務(wù)決算編制小組，明確各崗位的職能分工，及時(shí)采集相關(guān)信息，做好項(xiàng)目決算相關(guān)的日常管理工作，為后續(xù)的決算報(bào)告編制提供信息依據(jù)。

（四）實(shí)現(xiàn)多渠道籌資。只有打通多條資金來源渠道，才能解決水利基建項(xiàng)目的資金緊缺問題，提升各項(xiàng)資金的使用效率。在這一過程中，地方政府需要積極落實(shí)地方配套資金，以項(xiàng)目申報(bào)為起點(diǎn)，結(jié)合工程造價(jià)、預(yù)算評審等報(bào)告內(nèi)容對項(xiàng)目開展事前評估，綜合考慮地方財(cái)政的資金儲量，對剛需項(xiàng)目要保證適量資金投入。除了國家財(cái)政撥款、省級立項(xiàng)資金、地方配套資金等，行政事業(yè)單位可以充分利用利好政策與國家開發(fā)銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行等進(jìn)行合作，通過低息貸款解決資金缺口。此外，PPP合作模式、專項(xiàng)債券發(fā)行、專項(xiàng)過橋貸款以及水利企業(yè)IPO上市等，都是拓寬資金籌集渠道的有效方式。通過渠道籌資，既能夠減緩國家財(cái)政壓力，也能夠使得更多的民間資本參與公益項(xiàng)目，發(fā)揮市場投資機(jī)制的協(xié)調(diào)配置作用，有效提升項(xiàng)目建設(shè)資金的使用效益。

（五）增強(qiáng)施工成本的控制。水利工程的建設(shè)是帶動(dòng)農(nóng)村區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵，而且水利設(shè)施會影響到鄉(xiāng)村區(qū)域農(nóng)作物的種植、畜牧業(yè)養(yǎng)殖。同時(shí)，水利工程也是實(shí)現(xiàn)減少洪澇干旱災(zāi)害的重要工程。水利工程建設(shè)中包含的施工環(huán)節(jié)較多，各個(gè)施工作業(yè)環(huán)節(jié)都會牽扯到工程費(fèi)用、進(jìn)度控制。加強(qiáng)建設(shè)成本控制，在水利工程施工中，施工合同成本包含了施工成本和管理費(fèi)用，施工成本在整個(gè)合同中占有70%以上的資金占比，控制好施工成本就能夠?yàn)樗こ添?xiàng)目建設(shè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，使建設(shè)資金得以高效地使用和分配。增強(qiáng)工程建設(shè)成本的控制，也有利于提高工程建設(shè)公司的市場競爭力，拓寬公司項(xiàng)目的利潤空間。

（六）明確資金使用的方向。為了能夠保證工程建設(shè)順利地開展，首先就要確保單位的資金合規(guī)使用，在項(xiàng)目建設(shè)期間，明確資金支出的方向，以及確定資金使用的重點(diǎn)內(nèi)容，保證資金可以科學(xué)分配。由于水利工程建設(shè)是一個(gè)惠民工程，在建設(shè)中，要遵守國家的管理制度，并將建設(shè)責(zé)任落實(shí)到具體人員身上。在簽訂項(xiàng)目建設(shè)合同中，要在合同中明確地去規(guī)定項(xiàng)目完成到哪個(gè)階段，需要支付多少比例的資金。工程建設(shè)人員確定好項(xiàng)目建設(shè)重點(diǎn)內(nèi)容以及關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把控建設(shè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)中的資金使用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資金科學(xué)地管理控制，為項(xiàng)目的順利實(shí)施而提供保障。

四、結(jié)語

水利基本建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施過程中，需要大規(guī)模的資金投入。因而，解決融資問題、加強(qiáng)資金監(jiān)管對于基建項(xiàng)目的開展尤為重要。各建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)充分意識到自身在資金管理工作中存在的問題，通過優(yōu)化投資機(jī)制、建設(shè)資金管理制度、規(guī)范會計(jì)處理以及實(shí)現(xiàn)多渠道融資等方式，實(shí)現(xiàn)資金管理和使用效益最大化，推動(dòng)我國水利工程建設(shè)事業(yè)的健康發(fā)展。

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作者:初戰(zhàn)軍 單位:山東省調(diào)水工程運(yùn)行維護(hù)中心威海分中心