摘要在當(dāng)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)計(jì)信息失真、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任已成為一大社會(huì)焦點(diǎn)問(wèn)題。然而，現(xiàn)實(shí)生活中一個(gè)不容忽視的嚴(yán)峻問(wèn)題是，由于社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的不甚了解以及審計(jì)工作方法本身的局限性，出現(xiàn)了很多信息使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其審計(jì)工作的信用危機(jī)。為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的簽證水平，重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，本文以“銀廣夏”事件為例，生動(dòng)闡述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師被控告的多方面原因，并探討了注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任的各種具體措施。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因

（一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任主要有錯(cuò)誤，舞弊和違反法規(guī)行為，有時(shí)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)失敗也會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗。其中最主要的是舞弊。所謂舞弊是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。

舞弊主要包括：

1.偽造、編造、記錄或憑證；2.侵占資產(chǎn)；3.隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；4.記錄虛假的交易或事項(xiàng)；5.蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策等。這些精心設(shè)計(jì)的舞弊手段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師稍加不慎，就會(huì)跌入被審計(jì)單位精心設(shè)計(jì)的舞弊陷阱。例如“銀廣夏”事件，該公司上市之初，以生產(chǎn)軟磁盤為主業(yè)，后通過(guò)并購(gòu)等一系列資本運(yùn)作，由單一產(chǎn)業(yè)公司發(fā)展為擁有27家全資、控股子公司和分公司的跨行業(yè)實(shí)業(yè)公司，從牙膏、水泥、海洋物產(chǎn)、白酒、牛黃、活性炭、文化產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)到葡萄酒和麻黃草，但盈利水平始終貌不驚人。銀廣夏公司“咸魚(yú)翻身”的奇跡，是該公司1999年從國(guó)外進(jìn)口一套二氧化碳超臨界萃取設(shè)備，當(dāng)年該公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1.58億元，特別是2000年該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4.18億元，全年漲幅高居滬深兩市第二。據(jù)悉天津廣夏是銀廣夏主要利潤(rùn)來(lái)源，該公司利用高科技概念、西部概念、治沙概念，中央到地方領(lǐng)導(dǎo)人多次視察概念蒙蔽廣大投資者，該公司通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)，這個(gè)徹頭徹尾的騙局，不僅蒙蔽了廣大投資者，也蒙蔽了監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任主要有違約、過(guò)失和欺騙等，其中過(guò)失和欺騙是最主要的。所謂過(guò)失是指在一定的條件下缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎，它包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的普通過(guò)失和根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的重大過(guò)失。讓我們看看深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下文簡(jiǎn)稱中天勤）審計(jì)“銀廣夏”的全過(guò)程：

[摘要]關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,歷來(lái)是各國(guó)審計(jì)研究的重點(diǎn),它不僅關(guān)系到每個(gè)審計(jì)人員切身利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存與發(fā)展,還會(huì)影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的內(nèi)涵與類型及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析,指出了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系存在的問(wèn)題,進(jìn)而提出了解決我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的建議。

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任改進(jìn)措施

美國(guó)安然事件、中國(guó)“銀廣夏”、“鄭百文”事件等一系列震驚整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)乃至全世界的案件發(fā)生后,使人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性和有效性產(chǎn)生了更為深重的疑慮,從而引發(fā)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量公允性的合理懷疑,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任已成為一個(gè)倍受全社會(huì)關(guān)注的議題。制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)法律責(zé)任是為了發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的鑒證作用,嚴(yán)肅注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為規(guī)范。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)涵及相關(guān)規(guī)定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中未能履行合同條款,或未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,或處于故意不作充分披露,出具不實(shí)報(bào)告,致使審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失,依照有關(guān)法律法規(guī),注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定,絕對(duì)保證是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與被審計(jì)單位的實(shí)際情況相符合,若不相符合,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。而合理保證是只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的要求,即使其出具的審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容與實(shí)際情況不一致,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任,只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己的過(guò)失行為承擔(dān)責(zé)任。合理的保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確信已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度,而不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性和完整性提供百分之百的保證。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因

摘要:網(wǎng)絡(luò)銀行的合同責(zé)任有其特殊性,網(wǎng)絡(luò)銀行法律責(zé)任的歸責(zé)原則應(yīng)根據(jù)不同情形區(qū)別使用,因而具體說(shuō)來(lái)分適用無(wú)過(guò)錯(cuò)原則和過(guò)錯(cuò)原則以及混合過(guò)錯(cuò)原則三種情形,不同情形下的賠償法也各有不同。

關(guān)鍵詞:網(wǎng)絡(luò)銀行;客戶;法律責(zé)任;個(gè)人隱私

網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)在我國(guó)得到了很大的發(fā)展,但由于網(wǎng)絡(luò)銀行興起的時(shí)間較短,我國(guó)尚未有配套的法律、法規(guī)與之相適應(yīng),缺乏相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)管理規(guī)則,客戶享有什么權(quán)益,銀行要負(fù)什么責(zé)任,目前都不清楚。鑒于此,本文從客戶的權(quán)利和法律保障角度,探討若干“E2Bank網(wǎng)上銀行”的法律問(wèn)題,以期拋磚引玉,引起對(duì)此相關(guān)問(wèn)題的廣泛思考與關(guān)注。

一、網(wǎng)絡(luò)銀行服務(wù)協(xié)議

網(wǎng)絡(luò)銀行在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí),一般都會(huì)與客戶簽訂一份“網(wǎng)絡(luò)銀行服務(wù)協(xié)議”。在簽訂服務(wù)協(xié)議的過(guò)程中,服務(wù)協(xié)議的公告行為屬于要約邀請(qǐng),客戶提出服務(wù)申請(qǐng)的行為屬于要約,銀行對(duì)申請(qǐng)的審查和接受則為承諾。因此“服務(wù)協(xié)議”從訂立的方式和內(nèi)容上看,都符合《合同法》關(guān)于合同訂立的要求和成立要件,它的性質(zhì)是一份明確了客戶與銀行雙方權(quán)利義務(wù)的合同。一旦成立,就具有合同效力,對(duì)雙方當(dāng)事人起約束作用。

1.網(wǎng)絡(luò)銀行的特別義務(wù)

【摘要】

法理學(xué)界在法律責(zé)任的含義及其種類問(wèn)題上存在巨大分歧。搞清楚這個(gè)問(wèn)題，對(duì)于研究經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的含義及其地位，具有重要意義。筆者認(rèn)為法律責(zé)任是為了保護(hù)權(quán)利人的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)由違反法律義務(wù)的行為人所承擔(dān)的不利后果。法律責(zé)任的種類為民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任、違憲責(zé)任和國(guó)家賠償責(zé)任。

筆者在研究經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)法理學(xué)界在法律責(zé)任的含義及其種類問(wèn)題上存在巨大分歧。搞清楚這個(gè)問(wèn)題，對(duì)于研究經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的含義及其地位，具有重要意義。

一、法律責(zé)任是為了保護(hù)權(quán)利人的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)由違反法律義務(wù)的行為人所承擔(dān)的不利后果。

法律責(zé)任的含義有廣義和狹義之分，廣義的法律責(zé)任包括了法律義務(wù)，狹義的法律責(zé)任僅僅指違反了法律義務(wù)的后果。關(guān)于狹義的法律責(zé)任的含義，法理學(xué)界存在分歧。主要有以下幾種：（1）義務(wù)說(shuō)。該說(shuō)認(rèn)為法律責(zé)任是由于違反第一性義務(wù)而引起的第二性義務(wù)。[1]該說(shuō)缺陷是不能形象地突出法律責(zé)任的本質(zhì)，不能有效地將責(zé)任和義務(wù)區(qū)別開(kāi)來(lái)。

（2）后果說(shuō)。該說(shuō)認(rèn)為法律責(zé)任是行為人由于違法行為、違約行為或者由于法律規(guī)定而應(yīng)承受的某種不利的法律后果。[2]該說(shuō)缺陷是在界定責(zé)任產(chǎn)生原因時(shí)存在交叉。違約行為也是違法行為。按照合同法規(guī)定，當(dāng)事人要按照約定履行自己的義務(wù)，否則，就違反了合同法。該說(shuō)認(rèn)為“法律規(guī)定成為產(chǎn)生法律責(zé)任的原因，是指從表面上看，責(zé)任人并沒(méi)有從事任何違法行為。也沒(méi)有違反任何契約。僅僅由于出現(xiàn)了法律所規(guī)定的法律事實(shí)，就要承擔(dān)某種賠償責(zé)任，如產(chǎn)品致人損害。它可以導(dǎo)致民事法律責(zé)任和行政法律責(zé)任的產(chǎn)生?！盵3]其實(shí)，法律規(guī)定導(dǎo)致責(zé)任的產(chǎn)生還是違法行為導(dǎo)致的。產(chǎn)品致人損害時(shí)，生產(chǎn)者或銷售者要承擔(dān)責(zé)任，是由于生產(chǎn)者或銷售者違反了產(chǎn)品質(zhì)量法規(guī)定的義務(wù)，即生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品不能存在不合理的危險(xiǎn)。

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師界河法律界的熱門話題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序，因此必須準(zhǔn)確、全面地分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任形成的原因，并研究解決對(duì)策，才能有助于整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。本文，首先介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的含義，其次對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，最后提出了規(guī)避法律責(zé)任的一系列對(duì)策。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任原因?qū)Σ?/p>

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過(guò)程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時(shí)追究，也可以單獨(dú)追究。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因

(一)社會(huì)因素