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所得稅匯算清繳范文第1篇

一、匯算清繳工作內(nèi)容

非居民企業(yè)所得稅匯算清繳包括兩方面內(nèi)容：一是非居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）應(yīng)首先按照《辦法》的規(guī)定，自行調(diào)整、計(jì)算本納稅年度的實(shí)際應(yīng)納稅所得額、實(shí)際應(yīng)納所得稅額，自核本納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅稅款并繳納應(yīng)補(bǔ)稅款；二是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)報(bào)送的申報(bào)表及其他有關(guān)資料進(jìn)行審核，下發(fā)匯繳事項(xiàng)通知書(shū)，辦理年度所得稅多退少補(bǔ)工作，并進(jìn)行資料匯總、情況分析和工作總結(jié)。

二、匯算清繳工作程序

企業(yè)所得稅匯算清繳工作分為準(zhǔn)備、實(shí)施、總結(jié)三個(gè)階段，各階段工作的主要內(nèi)容及時(shí)間要求安排如下：

（一）準(zhǔn)備階段。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在年度終了之日起三個(gè)月內(nèi)做好以下準(zhǔn)備工作：

1.宣傳輔導(dǎo)。以公告或其他方式向企業(yè)明確匯算清繳范圍、時(shí)間要求、應(yīng)報(bào)送的資料及其他應(yīng)注意事項(xiàng)。必要時(shí)，應(yīng)組織企業(yè)辦稅人員進(jìn)行培訓(xùn)、輔導(dǎo)相關(guān)的稅收政策和辦稅程序及手續(xù)。

2.明確職責(zé)。匯算清繳工作應(yīng)有領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，由具體負(fù)責(zé)非居民企業(yè)所得稅日常管理的部門(mén)組織實(shí)施，由各相關(guān)職能部門(mén)協(xié)同配合共同完成。必要時(shí)，應(yīng)組織對(duì)相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

3.建立臺(tái)賬。建立日常管理臺(tái)賬，主要記載企業(yè)預(yù)繳稅款、享受稅收優(yōu)惠、彌補(bǔ)虧損等事項(xiàng)，以便在匯算清激工作中進(jìn)行核對(duì)。

4.備辦文書(shū)。向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取或按照規(guī)定的式樣印制匯算清繳有關(guān)的表、證、單、書(shū)。

（二）實(shí)施階段。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)完成企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表及有關(guān)資料的受理、審核以及辦理處罰、稅款的補(bǔ)（退）手續(xù)。

1.資料受理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)的年度所得稅納稅申報(bào)表和有關(guān)資料后，應(yīng)檢查企業(yè)報(bào)送的資料是否齊全，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)附表、文件等資料，應(yīng)責(zé)令限期補(bǔ)齊；對(duì)填報(bào)項(xiàng)目不完整的，應(yīng)退回企業(yè)并責(zé)令限期補(bǔ)正。

2.資料審核。對(duì)企業(yè)報(bào)送的有關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就以下幾個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行審核：

（1）企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表及其附表與年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)字是否一致，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。

（2）企業(yè)是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)或彌補(bǔ)以前年度虧損額。

（3）企業(yè)是否符合稅收減免條件。

（4）企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅的，是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，以及各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所賬表所記載涉及計(jì)算應(yīng)納稅所得額的各項(xiàng)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。

（5）企業(yè)有來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)納稅所得額的，境外所得應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額是否正確。

（6）企業(yè)已預(yù)繳稅款填寫(xiě)是否正確。

3.結(jié)清稅款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合季度所得稅申報(bào)表及日管情況，對(duì)企業(yè)報(bào)送的年度申報(bào)表及其附表和其他有關(guān)資料進(jìn)行初步審核，在5月31日前，對(duì)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅、應(yīng)辦理退稅的企業(yè)發(fā)送《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書(shū)》，并辦理稅款多退少補(bǔ)事宜。

4.實(shí)施處罰。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)未按《辦法》規(guī)定辦理年度所得稅申報(bào)，應(yīng)按照規(guī)定實(shí)施處罰；必要時(shí)發(fā)送《非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款核定通知書(shū)》，核定企業(yè)年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其繳納。

5.匯總申報(bào)協(xié)調(diào)。

（1）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受企業(yè)年度所得稅匯總申報(bào)后，應(yīng)于5月31日前為企業(yè)出具《非居民企業(yè)匯總申報(bào)所得稅證明》。

（2）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的匯總申報(bào)資料進(jìn)行審核時(shí)，對(duì)其他機(jī)構(gòu)的情況有疑問(wèn)需要進(jìn)一步審核的，可以向其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)匯總申報(bào)納稅事項(xiàng)協(xié)查函》（見(jiàn)附件1），其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)就協(xié)查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并將結(jié)果函復(fù)匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（3）其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理或稅務(wù)檢查中，發(fā)現(xiàn)其他機(jī)構(gòu)有少計(jì)收入或多列成本費(fèi)用等所得稅的問(wèn)題，應(yīng)將有關(guān)情況及時(shí)向匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)匯總申報(bào)納稅事項(xiàng)處理聯(lián)絡(luò)函》（見(jiàn)附件2）。

（4）其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《辦法》規(guī)定對(duì)其他機(jī)構(gòu)就地征收稅款或調(diào)整虧損額的，應(yīng)及時(shí)將征收稅款及應(yīng)納稅所得額調(diào)整額以《非居民企業(yè)匯總申報(bào)納稅事項(xiàng)處理聯(lián)絡(luò)函》通知匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅總額作相應(yīng)調(diào)整，并在應(yīng)補(bǔ)（退）稅額中減除已在其他機(jī)構(gòu)所在地繳納的稅款。

（三）總結(jié)階段。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在7月15日前完成匯算清繳工作的資料歸檔、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、匯總以及總結(jié)等工作，并于7月31日前向稅務(wù)總局報(bào)送企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結(jié)及有關(guān)報(bào)表。工作總結(jié)的主要內(nèi)容應(yīng)包括：

1.基本情況及相關(guān)分析。

（1）基本情況。主要包括企業(yè)稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)、應(yīng)參加匯算清繳企業(yè)戶(hù)數(shù)、實(shí)際參加匯算清繳企業(yè)戶(hù)數(shù)、未參加匯算清繳企業(yè)戶(hù)數(shù)及其原因、據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)戶(hù)數(shù)、核定征收企業(yè)戶(hù)數(shù)；據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)的盈利戶(hù)數(shù)、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、彌補(bǔ)以前年度虧損、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額、減免所得稅額、實(shí)際繳納所得稅額、虧損戶(hù)數(shù)、虧損企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、虧損金額等內(nèi)容；核定征收企業(yè)中換算的收入總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額、減免所得稅額、實(shí)際繳納所得稅額。

（2）主要指標(biāo)分析和說(shuō)明。主要分析匯算清繳面、所得稅預(yù)繳率、稅收負(fù)擔(dān)率、企業(yè)虧損面等指標(biāo)。

（3）據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)盈虧情況分析。根據(jù)盈利企業(yè)戶(hù)數(shù)、實(shí)際參加匯繳戶(hù)數(shù)分析盈利面變化情況；分析盈利和虧損企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、成本、費(fèi)用、未彌補(bǔ)虧損前利潤(rùn)總額、虧損總額等指標(biāo)的變化情況及原因等。

（4）納稅情況分析。包括預(yù)繳率變化，所得稅預(yù)繳、補(bǔ)稅和退稅等情況。

2.企業(yè)自行申報(bào)情況。主要包括申報(bào)表及其附表的填寫(xiě)和報(bào)送，自行調(diào)整的企業(yè)戶(hù)數(shù)、主要項(xiàng)目和金額等情況。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)依法調(diào)整情況。主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)依法調(diào)整的戶(hù)數(shù)、主要項(xiàng)目、金額，同時(shí)應(yīng)分別說(shuō)明調(diào)增（減）應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額、虧損總額的戶(hù)數(shù)、金額等情況。

4.主要做法。包括匯算清繳工作的組織安排和落實(shí)情況，對(duì)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及對(duì)企業(yè)的前期宣傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)情況，對(duì)申報(bào)表的審核情況以及匯算清繳工作的檢查考核評(píng)比等情況。

所得稅匯算清繳范文第2篇

一、調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)

(1)借款費(fèi)用支出。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除，也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(2)工資、薪金支出。實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤提取的工資、薪金超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金的部分，不得在稅前扣除，也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(3)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè)，其職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除分別按實(shí)際發(fā)放工資總額的14％和1．5％扣除，超過(guò)的部分不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(4)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，除稅法規(guī)定的可全額扣除項(xiàng)目外，一般企業(yè)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)按企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第16行“納稅調(diào)整后所得”的3％以?xún)?nèi)扣除；金融企業(yè)按1．5％扣除；向文化事業(yè)捐贈(zèng)按10％扣除，超過(guò)的部分不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(5)資產(chǎn)評(píng)估增值。企業(yè)進(jìn)行股份制改制發(fā)生的固定資產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估增值，可計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(6)視同銷(xiāo)售。企業(yè)將自產(chǎn)貨物或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；企業(yè)將自產(chǎn)委托加工的或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于贈(zèng)送他人；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者，均應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，期未按同類(lèi)貨物同期的銷(xiāo)售價(jià)格調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(7)試運(yùn)行收入。企業(yè)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的試運(yùn)行收入，試運(yùn)行凈收益應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(8)分派股利。企業(yè)按權(quán)益法對(duì)外投資，由于被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益要在下年度宣告分配，當(dāng)分配股利時(shí)，企業(yè)應(yīng)將計(jì)入“應(yīng)收股利”科目的金額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(9)彌補(bǔ)虧損。企業(yè)按權(quán)益法對(duì)外投資，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)，投資企業(yè)按虧損分擔(dān)額所彌補(bǔ)的虧損額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(10)股權(quán)投資差額。企業(yè)按權(quán)益法對(duì)外投資，其長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(11)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入在1500萬(wàn)元以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰；全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不超過(guò)該部分的3‰，超過(guò)規(guī)定比例的部分不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(12)廣告費(fèi)支出。廣告費(fèi)按銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入2％的比例扣除，糧食類(lèi)(包括薯類(lèi))白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除；從2001年起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)廣告費(fèi)按銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入8％的比例扣除；對(duì)從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除，未經(jīng)審核不得稅前扣除；電信企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8．5％的比例扣除；從2005年起，制藥企業(yè)廣告費(fèi)按銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入25％的比例扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。從2006年起，服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)按銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限制向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

(13)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入5‰的比例扣除，超過(guò)部分不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(14)壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失以壞賬準(zhǔn)備金方式計(jì)提的，按年末應(yīng)收賬款余額5‰的比例扣除。已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(15)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。按總收入2％的比例扣除，超過(guò)的部分不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(16)保險(xiǎn)費(fèi)用。企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(17)各項(xiàng)罰款、罰金、滯納金。企業(yè)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(18)自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。企業(yè)參加保險(xiǎn)后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故的損失而由保險(xiǎn)公司給予賠償?shù)牟糠郑坏枚惽翱鄢?，已扣除的，?yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(19)非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。企業(yè)的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(20)各種贊助支出。除廣告性質(zhì)贊助外，其他各種贊助支出不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(21)與收入無(wú)關(guān)的擔(dān)保支出。企業(yè)為其他企業(yè)提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保企業(yè)承擔(dān)的本息，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(22)回扣支出。企業(yè)因銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣；不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(23)準(zhǔn)備金。企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金)等稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(24)以前年度未計(jì)提的費(fèi)用。企業(yè)補(bǔ)提以前年度固定資產(chǎn)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等費(fèi)用，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(25)其他各項(xiàng)支出。與本企業(yè)收入無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

二、調(diào)減應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)

(1)股權(quán)投資收益。企業(yè)按權(quán)益法對(duì)外投資。被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益，由于在下年度宣告分配，因此確認(rèn)所得的時(shí)間應(yīng)在下年。本年度按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益。企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益及相應(yīng)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征企業(yè)所得稅。

(3)國(guó)債利息收入。國(guó)債利息收入不繳納企業(yè)所得稅。

(4)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免。凡在中國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

(5)治理三廢收益。企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

(6)彌補(bǔ)虧損。企業(yè)發(fā)生虧損，可用發(fā)生虧損后5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。

(7)境外收益。企業(yè)從境外取得的收益，如果低于按規(guī)定計(jì)算出的扣除限額，可從應(yīng)納稅額中如數(shù)扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款。

(8)補(bǔ)貼收入。國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的補(bǔ)貼收入，不并入企業(yè)利潤(rùn)，不征收企業(yè)所得稅。

所得稅匯算清繳范文第3篇

摘 要 企業(yè)所得稅匯算清繳工作在每個(gè)經(jīng)營(yíng)年度終了后的5個(gè)月內(nèi)完成，其具體工作較為復(fù)雜，存在不小的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，我們一定要充分了解這些風(fēng)險(xiǎn)，并采取積極措施進(jìn)行必要的規(guī)避。本文首先從分析企業(yè)所得稅匯算清繳的基本概況入手，探討了企業(yè)所得稅匯算清繳常見(jiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)如何采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題提出幾點(diǎn)意見(jiàn)和建議。

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 匯算清繳 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

所謂的企業(yè)所得稅匯算清繳，就是指納稅人在經(jīng)營(yíng)年度終了后的5個(gè)月內(nèi)，根據(jù)稅收相關(guān)法律法規(guī)及其他企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，自行計(jì)算企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納所得稅額，對(duì)比月度或季度預(yù)交的所得稅數(shù)額，最終確定該年度應(yīng)補(bǔ)還是應(yīng)退，及其具體數(shù)額，并填寫(xiě)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供要求提供的各項(xiàng)相關(guān)資料，做年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。本文將就企業(yè)所得稅匯算清繳可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)及如何規(guī)避淺談幾點(diǎn)看法。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)有以下幾種：

（一）未及時(shí)全面的掌握稅收政策。我國(guó)企業(yè)所得稅方面的法律主要有《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等，其相關(guān)習(xí)慣配套的法規(guī)不斷更新，陸續(xù)出臺(tái)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員如果未及時(shí)全面的掌握這些最新的稅收政策法規(guī)，就容易導(dǎo)致匯算清繳涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅申報(bào)表的填報(bào)不規(guī)范。企業(yè)所得稅法較為復(fù)雜，申報(bào)表的類(lèi)型不一，如居民企業(yè)與非居民企業(yè)就要分別填報(bào)不同的納稅申報(bào)表，預(yù)繳與年終匯算清繳的納稅申報(bào)表也有所不同，查賬征收與核定征收的匯算清繳填補(bǔ)報(bào)表也不盡相同。匯算清繳表格較多，表與表之間邏輯關(guān)系較為緊密，也充分體現(xiàn)了稅收政策，如果納稅企業(yè)選用了不當(dāng)?shù)膱?bào)表極有可能帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）不規(guī)范的稅收程序。所得稅法中有三新費(fèi)用、外資企業(yè)三免兩減半、福利人員加計(jì)扣除等很多優(yōu)惠政策，企業(yè)都想充分利用這些優(yōu)惠政策，但是卻缺乏必要的稅收程序規(guī)范性常識(shí)，導(dǎo)致很多應(yīng)該履行備案或者報(bào)批的相關(guān)程序未履行或不符合規(guī)范。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避思路

具體的，我國(guó)企業(yè)如何規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)的思路可以總結(jié)為以下幾點(diǎn)：

（一）掌握最新稅收政策變化，加強(qiáng)報(bào)表邏輯審核。我們要及時(shí)全面的掌握最新與企業(yè)所得稅相關(guān)的法律法規(guī)，按照最新出臺(tái)的相關(guān)要求填制匯算清繳報(bào)表，特別注意敏感問(wèn)題的處理，不斷規(guī)范各項(xiàng)報(bào)表的填報(bào)，加強(qiáng)對(duì)諸如如業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)變化、跨年提前收取的租金收入、企業(yè)股權(quán)投資損失扣除數(shù)、可彌補(bǔ)以前年度虧損數(shù)額、票據(jù)變化情況等報(bào)表內(nèi)容的邏輯審核，加強(qiáng)對(duì)年度納稅申報(bào)表及其附表的表內(nèi)數(shù)據(jù)之間的邏輯審核，加強(qiáng)對(duì)年度納稅申報(bào)表及其附表與會(huì)計(jì)報(bào)表之間關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的審核等，確保各項(xiàng)上報(bào)數(shù)據(jù)符合涉稅法規(guī)。

（二）要及時(shí)確認(rèn)企業(yè)的收入，做好納稅調(diào)整工作。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的項(xiàng)目名目繁雜，包括工資薪金及福利、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、捐贈(zèng)支出、利息支出等。納稅人要及時(shí)確認(rèn)企業(yè)收入，方便匯算清繳時(shí)按照稅收的法律法規(guī)與企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確的進(jìn)行納稅調(diào)整。如企業(yè)中提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，因?yàn)槎惙ㄖ忻鞔_規(guī)定僅允許壞賬準(zhǔn)備的稅前列支，且比例應(yīng)為年末應(yīng)收款余額的千分之五，因此其余的各項(xiàng)準(zhǔn)備金就要作納稅調(diào)整。

（三）企業(yè)要及時(shí)做好賬目的處理與上報(bào)審批，確保能享受到應(yīng)得優(yōu)惠。企業(yè)應(yīng)該及時(shí)辦理所得稅減免的相關(guān)報(bào)批與備案手續(xù)，企業(yè)能享受優(yōu)惠政策的部分，要及時(shí)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相關(guān)的減免抵稅申請(qǐng)，如獲利年度的確認(rèn)、可依法享受到的定期減免稅、特定產(chǎn)業(yè)的減低稅率、地方所得稅相關(guān)減免等。同時(shí)，企業(yè)也要及時(shí)的調(diào)整各項(xiàng)免稅項(xiàng)目，避免多繳稅款和稅款的重復(fù)繳納；對(duì)于按規(guī)定對(duì)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除的項(xiàng)目進(jìn)行及時(shí)的賬務(wù)處理，如各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用、應(yīng)提未提的折舊等，在年度所得稅申報(bào)期結(jié)束前要及時(shí)的進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；及時(shí)做好賬務(wù)與納稅事項(xiàng)的調(diào)整，調(diào)整主要表現(xiàn)賬務(wù)調(diào)整和納稅調(diào)整兩個(gè)方面，企業(yè)既要針對(duì)違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定所做賬務(wù)處理進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，也要在申報(bào)表內(nèi)針對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的差異進(jìn)行調(diào)整；及時(shí)做好時(shí)間上的差異與以前年度虧損方面的調(diào)整，對(duì)于可以彌補(bǔ)的以前年度損益等及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（四）要建立健全企業(yè)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。稅收籌劃的本質(zhì)在于稅制約束，我們要建立健全的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面專(zhuān)業(yè)的管理，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，建立一個(gè)健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，設(shè)置相關(guān)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)與崗位，及時(shí)檢測(cè)和評(píng)估企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取相應(yīng)的措施，使可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和分解。當(dāng)然，企業(yè)也可以借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，經(jīng)驗(yàn)豐富，企業(yè)可以選取信譽(yù)較好的中介機(jī)構(gòu)委托其代辦匯算清繳工作，減少納稅錯(cuò)誤，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，少受或免受經(jīng)濟(jì)損失。

（五）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)。企業(yè)應(yīng)該與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起良好的關(guān)系，以及時(shí)獲取稅收政策與其相關(guān)的執(zhí)行口徑，必要時(shí)得到及時(shí)的納稅指導(dǎo)。如果遇到一些稅法無(wú)規(guī)定患者規(guī)定模糊的涉稅問(wèn)題，要先與主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，商議解決辦法，在最大限度的降低企業(yè)的納稅成本的基礎(chǔ)上，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也要了解清楚需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的項(xiàng)目，保存好有關(guān)的文件與原始證據(jù)，建立起企業(yè)所得稅的備查賬，以便今后年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的正常進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]周念麗,黃蕓蕓,方俊明.關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的分析.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊.2010(09).

[2]蘇敏,劉華．我國(guó)物流企業(yè)所得稅成本及納稅籌劃淺析.中國(guó)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2008(03).

[3]李文澤,黃秋力，趙亞夫.論如何規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn).北京:清華大學(xué)出版社.2009.

所得稅匯算清繳范文第4篇

1、網(wǎng)上申報(bào)：個(gè)人所得稅APP和自然人電子稅務(wù)局WEB端，這兩款軟件都是國(guó)家稅務(wù)總局推出的，放心使用，而且退稅更快！

2、郵寄申報(bào)：需要將事先填好的《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》及其他資料寄送到指定的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

3、辦稅服務(wù)大廳申報(bào)：比較傳統(tǒng)的辦理方式，也要填寫(xiě)納稅申報(bào)表，并攜帶本人有效身份證件，前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳或?qū)^(qū)辦理申報(bào)。

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所得稅匯算清繳范文第5篇

1、收入差異及調(diào)整

1.1、視同銷(xiāo)售收入

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有視同銷(xiāo)售的規(guī)定，在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算。在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅法第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)和其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

1.2、提供勞務(wù)收入

在會(huì)計(jì)處理上，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，要同時(shí)滿(mǎn)足下列四個(gè)條件：一是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；二是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三是交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；四是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在滿(mǎn)足這四個(gè)條件的基礎(chǔ)上，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，能補(bǔ)償多少成本就確認(rèn)多少收入，預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

在稅務(wù)處理上，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)875號(hào)文件）規(guī)定，對(duì)于勞務(wù)收入的確認(rèn)條件和確認(rèn)方法，會(huì)計(jì)與稅法趨于一致，兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。不同的是，875號(hào)文件沒(méi)有強(qiáng)調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一前置條件。

1.3、利息收入

在會(huì)計(jì)處理上，會(huì)計(jì)上規(guī)定采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率與名義利率差別很小的，也可采用名義利率（合同利率）計(jì)算利息收入。會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入。

在稅務(wù)處理上，稅法要求按名義利率確認(rèn)利息收入，不認(rèn)可企業(yè)采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入。稅法要求按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)利息收入。

2、支出差異及調(diào)整

2.1、利息支出

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的部分，稅前不得扣除。企業(yè)向自然人借款，不能滿(mǎn)足稅法規(guī)定“企業(yè)與個(gè)人之間借貸是真實(shí)、合法、有效且簽訂了借款合同”的條件，其利息支出不能扣除；雖滿(mǎn)足上述條件，但高于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的部分稅前不得扣除。企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的借款利息支出不得在稅前扣除。企業(yè)如果能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在稅前扣除。

2.2、存貨減值損失

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)存貨發(fā)生減值時(shí)要求提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)減值損失計(jì)入損益。在稅務(wù)處理上，只有在存貨實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納所得稅額中扣除。企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金支出，在當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度申報(bào)中應(yīng)作納稅調(diào)增，在以后年度因其價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置而沖銷(xiāo)的準(zhǔn)備允許作相反的納稅調(diào)整。

2.3、借款費(fèi)用資本化

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)建造或購(gòu)置需要安裝的固定資產(chǎn)，發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。在稅務(wù)處理上，稅法對(duì)利息的列支有許多規(guī)定，如果會(huì)計(jì)上的借款費(fèi)用超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則超過(guò)部分不得計(jì)入建造或購(gòu)置需要安裝的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，也不能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。因此借款費(fèi)用資本化金額超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，建造或購(gòu)置需要安裝固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，其計(jì)稅基礎(chǔ)小于會(huì)計(jì)成本，產(chǎn)生永久性差異，此差異不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，但對(duì)后續(xù)計(jì)量中涉及的因計(jì)稅基礎(chǔ)小于會(huì)計(jì)成本而影響折舊額的部分，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2.4、固定資產(chǎn)折舊

在會(huì)計(jì)處理上，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，其他所有的固定資產(chǎn)都計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)上根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、預(yù)計(jì)有形和無(wú)形損耗來(lái)確定折舊年限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

在稅務(wù)處理上，稅法規(guī)定房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)，單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地，以及其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)不能計(jì)提折舊。