所得稅稅務籌劃
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所得稅稅務籌劃范文第1篇
一、房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃概述
(一)房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃的含義
企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收,它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。我國企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),其中居民企業(yè)是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象,包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得,以及利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃是指房地產企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導向,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。
(二)房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃的意義
房地產企業(yè)所得稅的稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的,無論對于起,還是對于國家來說,它都有重大的意義。首先,它有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標。房地產企業(yè)經(jīng)營的重要財務目標就是實現(xiàn)稅后利潤最大化,而企業(yè)所得稅的多少將直接影響著稅后利潤的大小。如果房地產企業(yè)能夠作好稅務籌劃工作,就可以使企業(yè)在當期或未來一定時期內少繳納企業(yè)所得稅,增大稅后利潤。其次,它有利于企業(yè)競爭力的提高。企業(yè)在進行各項財務決策之前,進行細致合理的所得稅稅務籌劃有利于規(guī)范其行為,使整個企業(yè)的經(jīng)營管理更為合理和合法,實現(xiàn)財務活動健康有序的運行。再次它有利于優(yōu)化產業(yè)結構,合理配置資源。房地產企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策,進行有關稅務籌劃活動,雖然在主觀上是為了企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn),但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下,沿著國家宏觀調控的目標,逐步走向了優(yōu)化產業(yè)結構和生產力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產業(yè)政策,有利于促進資源的合理配置。
二、企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定
(一)對準予扣除項目的規(guī)定
應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù),按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除,以及允許彌補的以前年度虧損后的余額?；竟綖?應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損。由此可見,扣除項目對于應納稅所得額的確定就至關重要,因此,我國企業(yè)所得稅法對扣除項目作出了明確的規(guī)定,主要體現(xiàn)在扣除項目的范圍和扣除標準上。在范圍上,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項,企業(yè)所得稅稅款,稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財物的損失,超過規(guī)定標準的捐贈支出,贊助支出,未經(jīng)核定的準備金支出,企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息等,不允許稅前扣除。在扣除標準上,工資、薪金支出,匯兌損失等可按照實際發(fā)生額扣除,但有些項目必須按照規(guī)定的標準扣除,超過標準的部分不予扣除。
(二)對稅收優(yōu)惠的規(guī)定
稅收優(yōu)惠,是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等一系列稅收優(yōu)惠方法。具體包括以下十項:一是免征與減征優(yōu)惠主要體現(xiàn)在從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得和國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得等;二是國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;三是小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;四是對研究開發(fā)費、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計扣除優(yōu)惠;五是創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額;六是企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法;七是企業(yè)綜合利用資源,生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入;八是指企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;九是民族自治地方的自治機關可以決定減征或者免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分;十是非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
(三)對防止企業(yè)避稅的規(guī)定
稅務籌劃是在國家在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下進行的,而有的企業(yè)在利益驅動下,可能會采取一些避稅措施,這與稅務籌劃是不同的。我國新企業(yè)所得稅法對防止企業(yè)避稅做出的規(guī)定,主要是針對企業(yè)與其關聯(lián)方之間可能發(fā)生的避稅行為。這里的關聯(lián)方是指與企業(yè)存在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系,直接或者間接地同為第三者控制或在利益上具有相關聯(lián)的其他關系等關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人。企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。稅務機關依照規(guī)定進行特別納稅調整后,除了應當補征稅款外,并按照國務院規(guī)定加收利息。而且稅務機關有權在關聯(lián)方交易發(fā)生的納稅年度起10年內,進行納稅調整。所以,企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中,應該符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下進行,避免誤用關聯(lián)方交易等避稅方法,因為這些方法不僅不能正確地給企業(yè)進行稅務籌劃,還可能適得其反,給企業(yè)帶來損失。
三、房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃方法
(一)利用準予扣除項目進行稅務籌劃
把握好稅法在準予扣除項目的相關規(guī)定,選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒?是所得稅稅務籌劃的關鍵環(huán)節(jié)。首先,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的準予在計算應納稅所得額時扣除的合理的支出包括成本、費用稅金、損失和其他支出,而稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財物的損失,超過規(guī)定標準的捐贈支出,贊助支出。因此,房地產企業(yè)應該盡量避免發(fā)生該類支出,因為這些支出要面臨多重的損失,既包括自身支出的增加,也包括不能在所得稅上扣除的損失。其次,企業(yè)發(fā)生的有些支出項目必須按照規(guī)定的標準扣除,超過標準的部分不予扣除,所以房地產企業(yè)需要把握好這些項目的扣除標準。例如職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除;工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除;職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除;業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰; 廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分準予扣除,超過部分,準予結轉以后納稅年度扣除;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。
(二)利用稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃
利用稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃,是一種簡單易行的措施,值得房地產企業(yè)將稅法靈活運用。因為稅收優(yōu)惠稅法的導向,可以使納稅人獲得合法的節(jié)稅利益,對整個國家的經(jīng)濟建設也是非常有利的。同時國家也是鼓勵企業(yè)這么做,因為稅務籌劃不僅減輕了企業(yè)的稅收負擔,同時它也促進了國家的宏觀調控。與房地產企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠有關的包括以下兩點。首先,關于安排殘疾人員加計扣除優(yōu)惠,企業(yè)安排的殘疾職工,按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業(yè)安排國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員,按實際支付給該職工工資的50%加計扣除。房地產企業(yè)可以利用企業(yè)所得稅法關于這一點的稅收優(yōu)惠條件,在合適的崗位聘用一些殘疾人和國家鼓勵的其他就業(yè)人員,這樣一方面可以給社會做出更大的貢獻,另一方面,也可以幫助企業(yè)減少企業(yè)所得稅。其次,企業(yè)所得稅法規(guī)定購置并實際使用節(jié)能環(huán)保設備或安全生產專用設備的,其設備投資額的10%可從企業(yè)當年的應繳納所得稅額中抵免,當年不足抵免的,可在以后5年內逐年延續(xù)抵免。房地產企業(yè)如果在經(jīng)營過程中如果需要購買機器設備的話,可以考慮是否購置并實際使用節(jié)能環(huán)保設備或安全生產專用設備,這樣既保護了環(huán)境,也可以少交納企業(yè)所得稅。
(三)利用會計核算進行稅務籌劃
在我國現(xiàn)行所得稅法下,房地產企業(yè)除了利用準予扣除項目和稅收進行稅務籌劃外,還可以利用會計核算中的不同處理方面進行稅務籌劃。這種方法可能沒法減少企業(yè)的納稅總額,但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年,而由于貨幣具有時間價值,因此,納稅時間的遞延也會給房地產企業(yè)帶來收益。首先,房地產企業(yè)可以通過對收入確認時間的控制進行稅務籌劃。在每一個納稅年度,房地產企業(yè)應納稅所得額為它的收入總額,在進行所得稅籌劃時,企業(yè)應特別關注臨近年終發(fā)生的收入的確認,因為這類業(yè)務最容易對收入確認時點進行籌劃,如果房地產企業(yè)當年的收入大大超過可扣除項目的話,可以考慮能否使原先計劃下一年確認的收入符合當年確認收入的條件。其次,房地產企業(yè)可以利用固定資產的折舊方法及年限的不同進行稅務籌劃。固定資產折舊是房地產企業(yè)成本的重要組成部分,運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的,則分攤到各期的固定資產的成本也存在差異,這最終會影響到企業(yè)稅負的大小?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限,或者采取加速折舊的方法,房地產企業(yè)可以利用這些規(guī)定進行企業(yè)所得稅稅務籌劃。
參考文獻:
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[3]葉友嬌.淺談房地產企業(yè)稅務籌劃的幾個要點,中國商界(下半月),2008年04期
所得稅稅務籌劃范文第2篇
關鍵詞：稅務籌劃；企業(yè)所得稅
我國稅務籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產物，也是適應市場經(jīng)濟的需要以及同國際接軌的體現(xiàn)。在競爭日趨激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大和利潤的增加，經(jīng)營、投資、理財、分配活動必然越來越復雜，每一個時期都需要規(guī)劃，稅務籌劃的重要性也愈加明顯。
所謂稅務籌劃，是指企業(yè)在國家法律允許的范圍內，對國家提供的多種納稅方案，根據(jù)企業(yè)自身的情況在法律許可的范圍內本著合理降低納稅人的稅收負擔進行選擇，從而使企業(yè)的利益達到最大化。稅務籌劃在減輕稅收負擔、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風險、追求經(jīng)濟效益最大化和維護自身合法權益等方面具有重要意義。
一、針對企業(yè)所在地的稅收優(yōu)惠政策開展適合的稅務籌劃
企業(yè)所得稅納稅額度的一個重要因素就是企業(yè)所在地的稅率。企業(yè)要想有效地降低納稅額度，就要充分考慮到國家對某些產業(yè)項目和產品出臺的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)積極跟隨國家的稅收優(yōu)惠調整產業(yè)結構，享受優(yōu)惠政策，這種籌劃方式就是稅率籌劃。所以在稅基一定的情況下，有效地掌握稅率籌劃的方法能夠降低企業(yè)納稅額度，企業(yè)可以根據(jù)這個原則，根據(jù)自身情況選擇低稅率行業(yè)投資來達到降低納稅額度的目的。
（一）通過轉移定價進行稅務籌劃?，F(xiàn)在有些大型集團公司都在通過轉移定價的方式進行稅務籌劃，通過轉移定價進行稅務籌劃是指在有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)之間以非正常的價格進行交易，這樣做的目的是為了均攤利潤或者轉移利潤，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目的。這種轉移定價的行為在母子公司和總分公司之間運用非常普遍，一般是通過對人力物資、無形資產等的互惠均攤等途徑實現(xiàn)。
（二）籌劃低稅率，降低納稅額度。為了國內經(jīng)濟都能夠均衡快速的發(fā)展，我國政府對于一些特殊行業(yè)地區(qū)等都制定了一系列的優(yōu)惠稅收政策來引導投資人的投資方向。在我國實行的企業(yè)所得稅法當中，也規(guī)定了比如國家重點扶持項目等公共基礎設施建設項目、環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的納稅優(yōu)惠政策，有的政策規(guī)定前幾年免征所得稅，從第幾年到第幾年減半征收等優(yōu)惠政策，企業(yè)如果可以根據(jù)自身情況合理利用這些低稅率項目發(fā)展生產，就能夠達到減輕稅收負擔的作用。
（三）對應納稅額的籌劃措施。企業(yè)可以通過直接減少應納稅額度的方式來減輕企業(yè)的負稅壓力或者接觸納稅義務，國家的宏觀經(jīng)濟政策中制定了一系列的減免稅額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，比如企業(yè)如果購置并使用符合規(guī)定的環(huán)保節(jié)能設備等，可以按設備投資額的10%抵免當前的企業(yè)所得稅納稅額度，而且如果抵免額度不及設備投資10%的，還可以把剩余份額轉移到下年度結算。企業(yè)應當積極響應國家的宏觀調控政策，置辦符合標準的機器設備，不但可以改善企業(yè)的生產力水平和企業(yè)管理水平，還可以有效地降低所得稅繳納額度，是一個一舉兩得的好辦法，但要注意的是結轉期不得超過5個納稅年度。
二、針對不同的內部核算方法開展適合的稅務籌劃
（一）存貨計價方法的選擇。不同的計價方法，對結轉當期銷售成本的數(shù)額會有所不同，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當期應納稅利潤數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個方面：①期末存貨如果計價過低，當期利潤可能因此而相應減少；②期末存貨計價過高，當期利潤可能因此而相應增加；③期初存貨計價過低，當期利潤可能因此而相應增加；④期初存貨如果計價過高，當期利潤可能因此而相應減少。企業(yè)應根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法，使得成本費用的抵稅效應得到最充分的發(fā)揮。如，先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢，可使期末存貨價值較低，增加當期銷貨成本，減少當期應納稅所得額，延緩納稅時間在企業(yè)普遍感到流動資金緊張時，延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款，有利于企業(yè)資金周轉在通貨膨脹情況下，先進先出法會虛增利潤，增加企業(yè)的稅收負擔，則不宜采用。
（二）固定資產折舊方法的選擇。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。運用不同的折舊方法計算出來的折舊額在量上不一致，分攤各期的成本也存在差異，影響各期營業(yè)成本和利潤。這一差異為稅務籌劃提供了可能。企業(yè)在選擇折舊方法時應盡量使本期成本最大化。在稅率穩(wěn)定時，盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊方法的固定資產，以使企業(yè)前期會計利潤發(fā)生后移，使所得稅繳納延遲，從而節(jié)約財務利息。
（三）利用費用扣除標準的選擇。費用列支是應納稅所得額的遞減因素在稅法允許的范圍內，應盡可能多地列支當期費用，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。允許據(jù)實全部扣除的費用可以全部得到補償，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應將這些費用列足用夠。對于稅法有比例限額的費用應盡量不要超過限額，限額以內的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，要注意各項費用的節(jié)稅點的控制。
企業(yè)進行納稅籌劃的手段多種多樣，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況選擇適合的方法進行稅務籌劃工作，但是所構想的稅務籌劃方案是否符合國家規(guī)定還是要根據(jù)稅務機關對納稅人籌劃方案的審查而定。符合國家法律規(guī)定是企業(yè)進行稅務籌劃的最高標準和最基本原則，所以不管企業(yè)稅務籌劃的方法多么高明，如果一旦被稅務機關認定為違法，那么稅務籌劃不僅不能實行，連同企業(yè)也會被稅務機關處以重罰，付出沉重代價。所以那種不顧實際情況，為了避稅而避稅的做法，只是一廂情愿而已，任何籌劃方式都要以法律允許為原則，否則結果肯定會適得其反。
參考文獻：
所得稅稅務籌劃范文第3篇
摘 要 企業(yè)進行資產或股權轉讓是我國企業(yè)重組中的主要形式，選擇不同的所得稅繳納方案，將影響企業(yè)所得稅的數(shù)量。合理的稅務籌劃可得到直接避稅好處或間接好處，有利于企業(yè)和股東價值最大化。
關鍵詞 處置方式 稅務籌劃 境外
在我國子公司處置的常見方式有：轉讓資產或股權。在資產轉讓和股權轉讓中選擇所得稅的稅務具體方法不同進行稅務籌劃，可得直接避稅好處或間接好處，有利于企業(yè)和股東價值最大化。
資產和股權轉讓按支付方式又分為股權支付和非股權支付。股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權，股份作為支付的形式。非股權支付，是指經(jīng)本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。在股權支付中達到一定條件其所得稅可選擇按企業(yè)重組特殊性稅務處理方法。因此，按所得稅處理方法可將資產或股枝轉讓分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理。
一、資產或股權轉讓的一般性稅務處理方法
資產或股權轉讓的一般性稅務處理方法：企業(yè)所得稅規(guī)定，被轉讓企業(yè)得到的可變現(xiàn)價值（公允價值）超過原投資成本的部分，應確認投資轉讓所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，直接投資于境內企業(yè)所得可免征企業(yè)所得稅，因此在股權或資產轉讓前對累計投資未非配利潤及盈余公積先進行分配，再進行轉讓處置，這樣比直接轉讓可達到少交企業(yè)所得稅的好處。如：某市甲房地產公司于2009年5月11日以銀行存款1000萬元與王某及李某設立華立公司，甲公司占華立公司（非上市公司）股本總額70%，華立公司去年獲利300萬元，華立公司保留盈余未分配。2010年，華立公司獲得利潤200萬元。2011年1月甲公司準備采用股權轉讓方式將擁有華立公司70%的股權全部轉讓。方案一，以價格1350萬元轉讓，方案二，先將稅后未分配利潤的90%進行分配，然后再將擁有華立公司70%的股權以1035萬元轉讓。我們對以上兩種方案的稅務處理進行比較：
方案一：
應納印花稅：1350×0.05%=0.68（萬元）
股權轉讓所得：1350-1000-0.68=349.32（萬元）
應納企業(yè)所得稅：349.32×25%=87.33（萬元）
稅后得利潤：349.32-87.33=261.99（萬元）
方案二：
甲公司分回的利潤=（300+200）×90%×70%=315（萬元）
根據(jù)稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于居民企業(yè)獲得的股息、紅利等權益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。
應納印花稅=1035×0.05%=0.52（萬元）
股權轉讓所得=1035-1000-0.52=34.48（萬元）
應納企業(yè)所得稅=34.48×25%=8.62（萬元）
稅后凈利潤=315+34.48-8.62=340.86（萬元）
方案二比方案一，稅后利潤增加：340.86-261.99=79.87（萬元）。
由此可見，對累計未分配利潤先分配，再轉讓對企業(yè)和股東更有利。
二、資產或股權轉讓的特殊性稅務處理方法
資產或股權轉讓同時符合下列條件的可選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定
1．具有合理的商業(yè)目的且不以減少、免除或推遲繳納稅為目的
2．被收購、合并或分立資產的資產或股權比例符合不低于被收購企業(yè)全部股權的75%且該股權收購時發(fā)生的股權支付全額不低于交易支付總額的85%
3．企業(yè)重組后連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的經(jīng)營活動
4．取得股權支付的原主要股東，在承擔后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，被收購的企業(yè)（即轉讓企業(yè)）取得收購企業(yè)股權計稅基礎，以被收購的股權的原有計稅基礎確定，不確認有資產轉讓所得或損失。被收購企業(yè)取得的非股權支付部分應在交易當期確認相應的資產所得或損失，調整相應資產的計稅基礎，計算并繳納企業(yè)所得稅。
非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=（被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付全額÷被轉讓資產的公允價值）
如：2010年，A企業(yè)為了收購B企業(yè)的全資子公司、C企業(yè)80%的股權。A企業(yè)決議向B企業(yè)定向增發(fā)股票3000萬股。每股價格3元，同時A企業(yè)向B企業(yè)支付現(xiàn)金1000萬元。A企業(yè)和B企業(yè)為非同一控制下的獨立交易方。C企業(yè)共有股權2500萬股，收購C企業(yè)每股資產計稅基礎為4元，每股資產的公允價值為5元。交易各方承諾股權收購完成后不改變原有經(jīng)營活動，增發(fā)新股一年內不轉讓。我們對B企業(yè)轉讓C企業(yè)80%股權稅務處理進行分析：
收購企業(yè)A企業(yè)購買股權占被收購C企業(yè)全部股權的80%＞75%，收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時股權支付全額占共交易比例=9000÷10000×100%=90%＞85%，那么B企業(yè)交易中股權支付部分適用企業(yè)重組的特殊性稅務處理。
B企業(yè)非股權支付（1000萬元）確認所得=（10000-8000）
應納的所得稅=200×25%=50（萬元）
B企業(yè)所得股權計稅基礎（即股權入賬價值）=8000-（1000-200）=7200（萬元）
若一年后按原價轉讓，應納稅=（3000×3-7200）×25%=450（萬元），此方案合計納稅500萬元。
如果A企業(yè)全部現(xiàn)金支付，應納所得稅=（10000-2500×4×80%）×25%=500萬元。
我們可以看出B企業(yè)的轉讓股權兩種支付形式下的實際稅負相同，均為500萬元，但在股權支付方式下，當期并不需繳納股權支付部分為基礎的所得稅，相當于得到450萬元的無息貸款，這是一種間接的稅收費優(yōu)惠。
企業(yè)發(fā)生涉及中國境內與境外之間股權和資產收購交易，除要符合上述規(guī)定中的條件外，還應同時符合下列條件才可選擇適用特殊性稅務處理方式。
1．非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉讓其擁有的居民企業(yè)股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負變化，且轉讓方非居民企業(yè)向主管稅務機關報書面承諾在3年（含3年）內不轉讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權；
2．非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉讓其擁有的另一居民企業(yè)股權；
3．居民企業(yè)以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資；
4．財政部、國家稅務總局核準的其他情形。
企業(yè)發(fā)生符合上述規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的應在重組業(yè)務完成的當年企業(yè)在所得稅年度申報時向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料證明其交易符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庑灾亟M業(yè)務進行稅務處理。
綜上所述，企業(yè)在進行股權或資產轉讓時，可進行累計未分配利潤的分配，或進行重組性特殊性稅務規(guī)定的股權支付，可得到直接稅收優(yōu)惠或間接稅收優(yōu)惠。
參考文獻：
所得稅稅務籌劃范文第4篇
（一）工資、薪金所得 高校教師的工資、薪金當月所得為其基本工資收入加基本工資外收入減去單位和個人繳付的基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金。其中基本工資外收入包括獎金、補貼、監(jiān)考費、講課費、論文評審費等與任職或受雇相關的所得。當月應納所得稅額為當月所得額減除2000元的費用扣除標準后的余額。當月應納稅額＝當月應納所得稅額×適用稅率－速算扣除數(shù)。工資、薪金所得實行九級超額累進稅率。當取得的收入達到某一檔時，就要繳付與該檔稅率相適應的稅額。
（二）勞務報酬所得高校教師從事本教育工作以外的講學、咨詢、技術開發(fā)、技術服務、設計、翻譯等勞務而取得的收入為勞務報酬所得。勞務報酬按次繳納個人所得稅，以每次取得為一次：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。勞務報酬采用20％~40％的三級超額累進稅率。每次高于800元但不足4000元的，應納稅所得額＝每次收入-800，稅率20％，速算扣除數(shù)0；在4000元以上的，應納稅所得額＝每次收入×（1-20％），稅率20％，速算扣除數(shù)0；應納稅所得額超過20000的部分加征五成，即稅率30％，速算扣除數(shù)2000；應納稅所得額超過50000元的部分加征十成即稅率40％，速算扣除數(shù)7000。
（三）全年一次性獎金 全年一次性獎金是指學校及校內個單位根據(jù)全年經(jīng)濟效益的工作業(yè)績綜合考核，向教職工發(fā)放的年終獎金、年終創(chuàng)收提成等。全年一次性獎金個人所得稅的計算方法為：全年一次性獎金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。年終獎應納所得稅額＝全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
（四）稿酬所得 指高校教師的作品以圖書形式出版、報刊發(fā)表而取得的收入。稿酬所得個人所得稅的計算方法為：每次收入不超過4000元的減除費用800元；4000元以上的，減除收入20%的費用。此項收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優(yōu)惠。
二、高校教師個人所得稅稅務籌劃
（一）合理劃分工資結構，將教師的部分工資、薪金適當福利化，實現(xiàn)節(jié)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給職工的補貼、津貼、福利費、救濟金、安家費免征個人所得稅。如職工的獨生子女補貼、差旅費津貼、誤餐補助等。因此，可以采用以下幾種方式進行稅務籌劃：一是降低名義工資收入，增加各種補貼，如提供免費旅游、發(fā)放食堂用餐券、給予住房補貼、報銷電話費和車費；二是為教職工提供一定期限的購房貸款， 每月從其工資額中扣除部分款項， 用于歸還貸款；三是為新進教師提供周轉房或負擔房租；四是提高教師的辦公條件， 配備辦公設施及用品， 為教職工配備電腦及電腦耗材等；五是為教師報銷一定額度的書報費，以及科研成果調研、開發(fā)費用，建立教職工子女教育基金等。特別要說明的是對于個人所得稅，基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金、都是可以在收入中抵免的。因此，合理增加每個月的住房公積金，可以實現(xiàn)節(jié)稅。
（二）設計課酬發(fā)放方案，合理減輕稅負高校教師課酬的發(fā)放有三種方式：一是學期末一次發(fā)放；二是按月預發(fā)，學期末結算，多退少補；三是每月按實際計算發(fā)放。根據(jù)我國稅法規(guī)定課酬按月發(fā)放應并入當月工資薪金所得計算所得稅；學期末一次發(fā)放應作為一次性獎金計算。
案例一：某高校教師月基本工資3200 元，“三險一金”免征額為800元，某學期（5個月） 課酬共9000 元。
方式一：課酬學期末一次發(fā)放。半年繳納個人所得稅=（ 3200- 2000-800） ×5%×6 +9 000×10%-25=995元；
方式二：按月預發(fā)課酬。半年繳納個人所得稅=［ （ 3200+ 9 000÷6- 2000-800） ×15%- 125［×6=960元；
方式三：每月按實際發(fā)放，按5個月分攤課酬。半年繳納個人所得稅=（3200- 2000-800） ×5%+［3200+9000÷5-2000-800）×15%-125］×5=1045元，如果考慮畢業(yè)設計（論文）在期末一次發(fā)放稅負還會更高。
由此可看出：課酬發(fā)放方案不同，所交稅額差別較大。按方式一期末一次發(fā)放稅負較高；按方式三按月實際收入發(fā)放，高收入的月份稅率會更高，低收入部分又無法享受稅收抵扣的優(yōu)惠，導致全期稅負較重；而按方式二采用預支或遞延的方式按月均衡的預發(fā)工資薪金，則可降低教師的稅負。
（三）合理進行勞務報酬所得稅務籌劃具體如下：
（1）將勞務轉報酬所得和工資、薪金所得分類計稅，合理轉化。工資、薪金所得采用的是5%~45%的九級超額累進稅率，勞務報酬采用的是20%~40%的三級超額累進稅率。在應稅所得小于2萬元的情況下，工資薪金適用稅率低于勞務報酬稅率，此時，應將勞務報酬所得轉化為工資薪金所得，以降低稅負。
案例二：某高校教師外出講課課酬12000 元，如果由對方直接支付課酬應按勞務報酬所得計征個人所得稅，則應稅額=（12000- 12000×20%）×20%=1920元。如果由學校間接支付課酬應按工資、薪金所得計征個人所得稅，則應稅額=（12000- 2000）×20%- 375=
1625 元。將勞務報酬所得轉化為工資薪金所得，實現(xiàn)節(jié)稅295元。
（2）以一個月內取得的收入為一次計稅。高校教師的勞務報酬一般都屬于同一項目連續(xù)性收入，可以一個月內取得的收入為一次計稅，以降低稅負。
案例三：某高校教師某年3-7月被聘請掛靠在高校的培訓機構代課，每月課時費3000元，采取7月份一次性支付的方式。
方式一：一次性收取15000 元。應納個人所得稅額為：15000 ×（ 1- 20% ）×20% =2400元。
方式二：分5個月收取。每月收取3000 元。應納個人所得稅額為：（3000- 800） ×20%×5=2200 元。
可見，以一個月內取得的收入為一次計稅比一次性收入一次計稅可節(jié)稅200 元。
（3）將部分勞務報酬進行費用化。即提供勞務方的伙食、住宿等費用由被服務方提供，從勞務報酬總額扣除，從而降低稅負。
（四）利用最經(jīng)濟節(jié)稅點，合理進行全年一次性獎金的稅務籌劃 2005年1月21日，國家稅務總局了國稅發(fā)［2005］09號文件，該文件重新規(guī)范了全年一次性獎金的征稅問題，在一定程度上降低了納稅人的稅負。但也存在缺陷：按照每月平均的全年一次性獎金數(shù)額確定適用稅率和速算扣除數(shù)，全年12個月，但是在計算應納稅額時卻只允許扣除一個月的速算扣除數(shù)，由此，在每一級的臨界點，收入可能相差很小，但個人所負擔的稅負相差卻很大。
案例四：某高校教師應發(fā)全年一次性獎金24000 元，將全年一次性獎金除以12為2000元，適用個人所得稅稅率10%，速算扣除數(shù)25 元，應繳個人所得稅24000×10%- 25=2375元。
案例五：某高校教師應發(fā)年終獎24100 元，將全年一次性獎金除以12為2008元，適用個人所得稅稅率15%，速算扣除數(shù)125 元，應繳個人所得稅24100×15%- 125=3490元。
可以看出：全年一次性獎金相差100元，而所得稅卻相差1115元。因此，在進行全年一次性獎金的稅務籌劃時要利用最經(jīng)濟節(jié)稅點，把超過臨界點的部分分攤到每月工資或以其他形式發(fā)放，使職工獲得最大合理收益。
（五）稿酬所得稅務籌劃稿酬所得可以采用集體創(chuàng)作、出版系列叢書、作者虛擬化等方式進行稅務籌劃，以降低稅負。
（1）集體創(chuàng)作法：指一本書由多人合著。當稿酬超過4000元時，采用集體創(chuàng)作法可以起到降低稅負的作用。
案例六：某高校教師完成一著作，稿酬共10000元。
方案一：個人獨立完成著作，得稿酬10000元。則應納個人所得稅額為：10000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1120元。
方案二：四人合著，每人得稿酬2500元。 則應納個人所得稅額為：（2500-800）×20％×（1-30％）×4=952元。
集體創(chuàng)作法比個人獨著實現(xiàn)節(jié)稅168元。
（2）系列叢書法：指把著作分解成幾個部分，以系列的形式出版。該方法使得著作被認定為幾個單獨的作品，分別納稅，從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。
案例七：某高校教師準備出版計算機方面的專著，預計稿酬12000元。
方案一：以1本書的形式出版。 應納個人所得稅額為：12 000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1344元。
方案二：以4本書的形式系列出版。應納個人所得稅額為：［（12000÷4）-800］×20％×（1-30％）×4=1232元。
出版系列叢書法比出版單獨一本書實現(xiàn)節(jié)稅112元。
除集體創(chuàng)作法、系列叢書法外，納稅人也可通過將稿子轉讓給出版商獲得稅后所得或者將作者虛擬化等方法進行合理籌劃，獲得最大合理收益。
所得稅稅務籌劃范文第5篇
關鍵詞 職工薪酬 個人所得稅 稅務籌劃 方法
一、將職工的工資、薪酬所得合理地轉化為勞務報酬
所謂職工的工資、薪酬所得，顧名思義，就是職工在單位中任職或者受雇而應該得到的各項報酬，是職工從事非獨立性勞務活動的收入。相對來說，勞務報酬就是職工獨立地從事各種技藝、提供各項勞務所取得的報酬。職工的工資、薪酬所得和勞務報酬之間具備以下的不同之處：職工的工資、薪酬所得必須是在某一單位受雇傭才能得到的，而勞務報酬可以是臨時性的。由此看來，要做好職工薪酬個人所得稅稅務籌劃，可以把職工的工資、薪酬所得合理地轉化為勞務報酬所得。
通常，在職工的工資、薪酬所得較少的情況下，為了降低繳納的個人所得稅，就應該根據(jù)職工的工資、薪酬所得進行繳稅；相反，在職工的工資、薪酬所得較高的情況下，為了降低繳納的個人所得稅，就應該根據(jù)勞務報酬所得進行繳稅。通過合理地計算，就可以將職工的工資、薪酬所得合理地轉化為勞務報酬，從而減輕企業(yè)的稅收負擔，提高職工的收入水平。
二、將職工的部分工資、薪酬所得合理地轉化為經(jīng)營性費用
根據(jù)相關的法律法規(guī)，我國職工薪酬個人所得稅是在2011年9月1日起調整后，現(xiàn)2012年現(xiàn)在實行的7級超額累進個人所得稅稅率。當職工的收入扣除個稅免征額3500元的標準后達到某一檔次，就套用該檔次的適用稅率計算納稅。當收入扣除個稅免征額3500元的標準后累進到一定程度，新增薪酬帶給職工的可支配現(xiàn)金將會逐步減少。倘若把職工現(xiàn)金收入轉化為職工必須的福利，納入企業(yè)經(jīng)營性費用，可以達到職工消費需求，而經(jīng)營性費用不征收職工個人所得稅，也可在計算企業(yè)所得額中扣除，減少企業(yè)所得稅，減少企業(yè)和職工的納稅成本，提高職工的收入水平，并且能夠實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。
例如，倘若某企業(yè)在2012年1月招聘了一個職工，月薪是6000元，因為該企業(yè)沒有提供居住條件且該企業(yè)附近無居民房出租，該職工只能與人在市內合租一套住房，每月支付房租1000元，上下班交通花費400元，工作用餐花費400元，共支出1800元，按照個人所得稅計算器進行計算，該職工繳納薪酬個人所得稅稅后每月實際可用收入為5855-1800=4055元。
倘若該企業(yè)為該職工提供企業(yè)統(tǒng)一租用的集體宿舍，廠部有專車安排接送居住在集體宿舍的職工上下班，并開辦食堂解決職工工作用餐，該企業(yè)發(fā)放給該職工的月工資由6000元調減至4200元，則稅務籌劃后，按照個人所得稅計算器進行計算，該職工繳納薪酬個人所得稅稅后每月實際可用收入為4179元。
稅務籌劃前后相比，該職工每月節(jié)稅4179-4055=124元，全年節(jié)稅1488元，公司統(tǒng)一租用的集體宿舍租賃費和廠部專車發(fā)生的費用按稅法規(guī)定允許全額計入經(jīng)營費用，職工在食堂用餐費支出在不超過職工薪酬所得14%內據(jù)實在管理費用——福利費科目列支，企業(yè)少交了企業(yè)所得稅而職工又得到了實惠。從總體上看來，該企業(yè)薪酬發(fā)放總數(shù)不變，而該職工稅后可支配收入增加了124元，全年增加了1488元。因此，個人獲得的這些福利可以作為工資、薪酬的代替物，既保證了職工的實際工資，且由于這些代替物的發(fā)放降低了名義工資額，個人薪酬應納稅額得以降低，既方便了新招聘職工的生活又方便了企業(yè)統(tǒng)一管理。
三、實施獎金均衡發(fā)放的籌劃
根據(jù)2012年個人所得稅稅率表，職工的工資、薪酬所得越多，那么，適用的稅率就會越高。倘若職工的獎金一次性發(fā)放，那么，就會繳納較多的稅款，倘若采用分攤發(fā)放的方式來進行職工薪酬個人所得稅稅務籌劃，也就是說，將職工的獎金分為幾個月分攤發(fā)放，那么，職工將會繳納更少的工資、薪酬個人所得稅而得到更多的實際收益。按照相關的法律法規(guī)的規(guī)定，倘若是按月發(fā)放獎金，應該將發(fā)放的獎金數(shù)額與當月的薪酬合并計算繳納個人所得稅；倘若是一次性發(fā)放獎金，按照稅法規(guī)定是不能將數(shù)月發(fā)放的獎金數(shù)額平均到每月與工資合并計算來繳納個人所得稅的，而是單獨作為一個月的工資、薪酬來進行個人所得稅的計算（倘若納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足個稅免征額3500元的，可將獎金收入減除“當月工資與3500元的差額”后的余額作為應納稅所得額），通過這種計算方式，可以發(fā)現(xiàn)，獎金發(fā)放高的月份適用較高的稅率，當月繳納稅額自然也就較高；而獎金低的月份適用較低的稅率，當月繳納稅額自然也就較低，甚至低于個稅免征額3500元，就沒有必要繳納職工個人所得稅。
四、結束語
綜上所述，本文總結了幾種職工薪酬個人所得稅進行稅務籌劃的方法。在今后的工作中，為了更好地做好職工薪酬個人所得稅稅務籌劃工作，就一定要遵循稅務籌劃的不違法性的原則，科學合理地設計職工薪酬個人所得稅稅務籌劃方案，保證企業(yè)和職工的稅負能夠得到合理合法地減輕，最終推動企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。
參考文獻：
[1]周家亮.關于個人所得稅納稅籌劃與完善對策.科技信息（科學教研）.2007（16）.
