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所得稅匯算范文第1篇

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅法;企業(yè)所得稅法實(shí)施條例;稅前補(bǔ)虧期限;稅額抵免;直接抵免;間接抵免

企業(yè)所得稅新法體系日趨完善,征管規(guī)范日趨細(xì)化,納稅人及其會(huì)計(jì)亟待省時(shí)節(jié)力地透徹領(lǐng)悟相關(guān)規(guī)定、探尋合法納稅操作空間、合法納稅節(jié)稅。企業(yè)所得稅匯算明晰化研究,實(shí)務(wù)力呼之。本文擬結(jié)合企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定,聚焦匯算調(diào)增調(diào)減課題,揭示企業(yè)所得稅“五年限制”之奧秘。助推稅收征納和諧化進(jìn)程。

會(huì)稅人士均習(xí)慣企業(yè)所得稅“五年限制”:一成不變的稅前補(bǔ)虧期限;專用設(shè)備投資額稅額抵免;境外已納所得稅抵免稅額……。如何在慣性思維里求發(fā)現(xiàn)、關(guān)注“老樹發(fā)新芽”式規(guī)定,研究結(jié)論能有力指導(dǎo)實(shí)踐,乃文章的立意所在。

一、一成不變的稅前補(bǔ)虧期跟――有金可掘

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定:“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！逼鋵?shí)質(zhì)含義如圖1。

實(shí)務(wù)里,納稅人之管理層及會(huì)計(jì)務(wù)必注意:如果資產(chǎn)負(fù)債表上之盈余公積不為零。則應(yīng)先用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損,不要先用當(dāng)年按稅法計(jì)算的盈利補(bǔ)虧;否則,可供分配給股東的利潤就會(huì)因補(bǔ)虧順序顛倒而人為減少、損害投資者利益,從而影響會(huì)計(jì)聲譽(yù)和飯碗。然而,恰恰很多會(huì)計(jì)因忽視系統(tǒng)地領(lǐng)悟《公司法》而頻發(fā)重大業(yè)務(wù)失誤。

鑒于此,有必要思考并深入研究《公司法》有關(guān)規(guī)定?！豆痉ā返谝话倭邨l明確規(guī)定:“……公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的,在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前,應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損?！逼鋵?shí)質(zhì)含義如圖2。

顯然,盈余公積之法定公積金彌補(bǔ)以前年度虧損順序在先,法定公積金不夠時(shí)才需要?jiǎng)佑卯?dāng)年按稅法計(jì)算的盈利補(bǔ)虧;正確的補(bǔ)虧順序能增加可供分配利潤,讓股東落袋為安成為可能。值此經(jīng)濟(jì)危機(jī)之時(shí),增強(qiáng)投資者的信心會(huì)計(jì)本可以有所貢獻(xiàn),只需要會(huì)計(jì)別對經(jīng)濟(jì)法條款“視而不見”即可。

上述研究證明,即使是一成不變的稅前補(bǔ)虧期限,也有金可掘:僅需不孤立地看待企業(yè)所得稅法,能想到其實(shí)施的基礎(chǔ)――公司法律即可。實(shí)務(wù)里切記:五年稅前補(bǔ)虧期內(nèi)。每年須看盈余公積有余額否。

二、專用設(shè)備投費(fèi)額稅額抵免――含金度高

尋遍企業(yè)所得稅新法體系,什么事項(xiàng)可以合法地不在稅基(應(yīng)納稅所得額)上調(diào)減而干脆直接減少應(yīng)納稅額?僅有兩例:特定專用設(shè)備投資額(條款稱“稅額抵免”)、境外已納所得稅款(條款稱“抵免稅額”)。境外已納所得稅款在后面專題分析,本部分聚焦特定專用設(shè)備投資額問題。

《企業(yè)所得稅法》第三十四條明確規(guī)定:“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額?？梢园匆欢ū壤龑?shí)行稅額抵免?！逼鋵?shí)質(zhì)含義如圖3。

綜合分析企業(yè)所得稅新法體系之規(guī)定,稅收優(yōu)惠力度最大的莫過于免稅和稅額抵免(或稱抵免稅額),干脆不征、繞過應(yīng)納稅所得額。這是因?yàn)?應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率后稅收優(yōu)惠力度就會(huì)大打折扣。實(shí)務(wù)里切記:無論是稅額抵免,還是抵免稅額,其實(shí)質(zhì)是一樣的:稅收優(yōu)惠不打折。

當(dāng)然,細(xì)節(jié)決定成敗。納稅人管理層和會(huì)計(jì)務(wù)必注意:特定專用設(shè)備投資額稅額抵免政策的細(xì)節(jié)所在。論項(xiàng)目不論企業(yè):不論是誰、不論是否居民企業(yè);論設(shè)備不論國貨:不再論是否國產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)口的已一視同仁;論自用不論自買:買而又賣、買而復(fù)租、想鉆空子的沒門。最后,勿忘五年限制:太大的投資企業(yè)自己也分擔(dān)著點(diǎn),國家財(cái)力有限。不要你五年的企業(yè)所得稅,設(shè)備投資的10%都抵免不完……

三、境外已納所得稅抵免限額一間接納“金”

實(shí)務(wù)里,納稅人之管理層及會(huì)計(jì)應(yīng)重視抵免稅額的節(jié)稅作用。為直觀起見,且看,《企業(yè)所得稅法》第二十二條明確規(guī)定:“企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率,減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。為應(yīng)納稅額。”其實(shí)質(zhì)含義如圖4。

正如前述所言,本部分聚焦境外已納所得稅款問題。企業(yè)所得稅新法體系不再拘泥于直接抵免,拓展至間接抵免。直接抵免涉及居民企業(yè)和非居民企業(yè)之非預(yù)提稅情形,間接抵免僅涉及居民企業(yè);直接抵免適用于直接的境外所得,間接抵免適用于境外投資分回的股息、紅利所得?，F(xiàn)分述之。

(一)直接抵免

《企業(yè)所得稅法》第二十三條明確規(guī)定:“企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后五個(gè)年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ):一是居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;二是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得?！逼鋵?shí)質(zhì)含義如圖5。

(二)間接抵免

《企業(yè)所得稅法》第二十四條明確規(guī)定:“居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免?！逼鋵?shí)質(zhì)含義如圖6。

四、結(jié)論與啟迪

茲將本文論證之“五年限制”之含金政策列表總結(jié)如表1所示,希望切實(shí)幫助普及稅法知識,按稅法規(guī)則節(jié)稅,于國于民于會(huì)計(jì)自身,均和諧之利莫大焉。

所得稅匯算范文第2篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)土地增值稅 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅 財(cái)務(wù)核算

引言

房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的逐漸增加與發(fā)展，以及成為了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可忽視的一個(gè)部分。由于其開發(fā)的規(guī)模性，時(shí)間周期的特點(diǎn)，往往所涉及的金額相對于較為龐大，那么其稅收也是在國家往年稅收額度中占有較大的比例。其稅收也為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。為了對房地產(chǎn)的稅收進(jìn)行整治管理，國家稅務(wù)總局針對其制定了一些相關(guān)的稅收政策，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅及企業(yè)所得稅匯算清繳是其中較為重要的兩個(gè)政策。其中，雖然這兩個(gè)稅種都是按增值額的計(jì)算征稅，但是其中，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅是采取年中預(yù)繳，年終匯算清繳的形式，企業(yè)土地增值稅是實(shí)行項(xiàng)目清算。兩者之間有著顯著的區(qū)別。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅與企業(yè)所得稅

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅

土地增值稅，是指將土地的使用權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者將其地上的建筑物及其附屬物品出售所獲得的利益增值量征收的稅種。主要對象是指土地以及其建筑物，主要是以增值額為計(jì)稅依據(jù)的，其計(jì)算方式較為復(fù)雜，特別是對于房地產(chǎn)企業(yè)，其計(jì)算尤其繁雜。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)就是對房地產(chǎn)進(jìn)行開發(fā)，建設(shè)以及使用。所繳納的土地增值稅是其的稅負(fù)的重要一部分。土地增值稅的稅率是根據(jù)實(shí)際情況而定，較為靈活，其活動(dòng)范圍在30%—60%。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅，即為在中國境內(nèi)的企業(yè)，以及獲得收入的其他組織以其經(jīng)營所獲得的利益為征收對象的一個(gè)稅種。包括其銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)及各種途徑所得。房地產(chǎn)公司進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)銷售所得稅的管理主要分為兩個(gè)部分，分別是房屋的銷售和開發(fā)建設(shè)工程部分。其繳納實(shí)行匯算清繳，每年繳納一次。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅與企業(yè)所得稅涉及財(cái)務(wù)核算的差異性

（一）相關(guān)匯算時(shí)間的差異

房地產(chǎn)的土地增值稅是按項(xiàng)目實(shí)施或銷售的項(xiàng)目進(jìn)行清算，只有當(dāng)項(xiàng)目符合清算條件的時(shí)候才能進(jìn)行清算，按收入扣除其項(xiàng)目后的增值額度進(jìn)行征稅。一般是在項(xiàng)目完成開發(fā)建設(shè)，而且其銷售程度達(dá)到一定程度后才進(jìn)行清算，如果項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)時(shí)間跨度較大，則清算時(shí)間就相對延長。如果項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)時(shí)間跨度較短，則清算時(shí)間就相對縮短。

1、只有當(dāng)納稅主體符合以下條件才能對其進(jìn)行土地增值稅進(jìn)行清算。

（1）房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)全部完成，并且銷售的。

（2）將未完成建設(shè)開發(fā)未行決算的項(xiàng)目進(jìn)行整體的轉(zhuǎn)讓。

（3）將土地使用權(quán)進(jìn)行直接轉(zhuǎn)讓的。

2、稅務(wù)部門將對符合以下條件的納稅主體實(shí)行增值稅的清算。

（1）房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)已經(jīng)完成，并且其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓銷售的建筑面積占整個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目可售面積的比例達(dá)到85%，或以上?；蛘唠m然比例未達(dá)到85%，其剩余建筑面積可以進(jìn)行銷售以外的或出租自用的。

（2）在國家允許其銷售期開始，已經(jīng)達(dá)到三年，并且仍未完成其銷售的。

（3）納稅主體在沒有辦理土地增值稅繳納手續(xù)，兵器煽情注銷其稅務(wù)登記的。

（4）各個(gè)地方區(qū)域的有關(guān)國家稅務(wù)單位規(guī)定的其他情況。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅是按年為單位進(jìn)行匯算清繳，也就是每年只進(jìn)行一次匯算，不管其銷售的產(chǎn)品是否完成，每年按照其銷售產(chǎn)品的收入減掉其項(xiàng)目后的應(yīng)納稅的金額進(jìn)行征稅。即為對其當(dāng)期利潤的總額進(jìn)行計(jì)提，中間環(huán)節(jié)不作處理。

（二）相關(guān)計(jì)算成本的方式

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅與其企業(yè)所得稅的統(tǒng)計(jì)其成本的方式也有所差異。房地產(chǎn)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅在對其開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，有幾項(xiàng)基本原則細(xì)分其成本的核算。國家稅務(wù)總局頒發(fā)關(guān)于《房房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》中有明確的規(guī)定。其所屬房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目中的各類耗費(fèi)的項(xiàng)目為其成本對象。計(jì)算房地產(chǎn)企業(yè)所得稅主要有以下幾個(gè)原則：1、是否可以對其進(jìn)行銷售。2、將項(xiàng)目的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行歸類。3、將項(xiàng)目建設(shè)中的對象的功能進(jìn)行區(qū)分。4、項(xiàng)目建設(shè)中的內(nèi)容根據(jù)不同用途功能等進(jìn)行價(jià)格的確定。而相對于房地產(chǎn)的土地增值稅在對其成本進(jìn)行計(jì)算時(shí)，只需要按照其功能是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅還是非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅進(jìn)行區(qū)分，從而進(jìn)行分開清算。國家有關(guān)稅務(wù)部門規(guī)定，通過國家審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的單位才是房地產(chǎn)土地增值稅進(jìn)行清算的對象。如果其中含有對項(xiàng)目進(jìn)行分期開發(fā)，或者對其項(xiàng)目進(jìn)行分期建設(shè)分別進(jìn)行清算。在房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的過程中，如果同時(shí)又普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅同時(shí)存在，應(yīng)該對其進(jìn)行詳細(xì)分類，再分別進(jìn)行計(jì)算其增值額。

（三）相關(guān)扣除項(xiàng)目不同

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅與其企業(yè)所得稅的統(tǒng)計(jì)其扣除項(xiàng)目的方式也有所區(qū)別。房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)所得稅是在其銷售總額口述其項(xiàng)目后，對其項(xiàng)目利潤進(jìn)行計(jì)提的。其扣除項(xiàng)目主要是包括：其項(xiàng)目建設(shè)的成本投入，費(fèi)用使用，稅金的繳納，意外損失，其它合理指出等幾個(gè)主要內(nèi)容。而土地增值稅的扣除項(xiàng)目主要是包括企業(yè)支付的購買土地的款項(xiàng)，其項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)的成本，稅金的繳納以及開發(fā)費(fèi)用。雖然房地產(chǎn)企業(yè)所得稅與房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的扣除項(xiàng)目的內(nèi)容數(shù)量一樣，但是其實(shí)質(zhì)還是有較大的區(qū)別。土地增值稅與企業(yè)所得稅的差異主要表現(xiàn)在：其項(xiàng)目的開發(fā)費(fèi)用，包括管理，銷售，財(cái)務(wù)在內(nèi)，其扣除的比例不同。但土地增值稅扣除項(xiàng)目中與企業(yè)所得土地增值稅是按其產(chǎn)生費(fèi)用的按照低于10%，進(jìn)行扣除。其加計(jì)扣除同樣也是不按照實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行扣除的，而是按土地的成本以及開發(fā)費(fèi)用的總和的20%進(jìn)行額外的扣除。其中開發(fā)成本是按照實(shí)際所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行扣除的，比并且能夠取得有效憑證。在房地產(chǎn)的企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目中，按照國家規(guī)定，除規(guī)定的的情況能夠進(jìn)行預(yù)提外，其他都是按照實(shí)際成本的產(chǎn)生進(jìn)行計(jì)稅。

（四）相關(guān)利息的計(jì)算

在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所繳納的企業(yè)所得稅中，對于利息的計(jì)算主要有兩種計(jì)算方式，分別是將其進(jìn)行資本化與費(fèi)用化處理。而土地增值稅利息的計(jì)算是單獨(dú)進(jìn)行扣除的。利息費(fèi)用是不能計(jì)入成本的，需要將其歸為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除。其財(cái)務(wù)費(fèi)中利息的成分，不能超過按銀行同種類同時(shí)期的貸款利率所核算的金額。其他費(fèi)屬于房地產(chǎn)開發(fā)的費(fèi)用所計(jì)算費(fèi)用低于用5%進(jìn)行扣除。如有不能按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌蛘邲]有金融機(jī)構(gòu)證明的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用所計(jì)算的總和的低于10%進(jìn)行扣除。這些扣除的計(jì)算方式，都是由各地區(qū)政府有關(guān)稅務(wù)部門進(jìn)行規(guī)定的。

三、結(jié)束語

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)也在日益成長。稅收，作為國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，其對經(jīng)濟(jì)對行業(yè)的調(diào)配的作用都是不可忽視的。其中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅及企業(yè)所得稅在房地產(chǎn)向國家繳納的稅收中是兩個(gè)非常關(guān)鍵的稅種。要將這兩個(gè)稅種的計(jì)算方式，核算模式等進(jìn)行詳細(xì)的了解與掌握，有利于提高企業(yè)按時(shí)按量對國家繳納稅費(fèi)，不僅僅規(guī)范了我國房地產(chǎn)事業(yè)的發(fā)展，更加促進(jìn)了我國稅收的發(fā)展，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)范做出了貢獻(xiàn)，對于國家實(shí)行稅收政策進(jìn)行宏觀調(diào)控的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的在一定程度上做出了積極的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王晗.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的財(cái)稅處理及匯算清繳問題探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（27）：125-126

所得稅匯算范文第3篇

財(cái)稅處理

由于新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目取消了“待攤費(fèi)用”及“預(yù)提費(fèi)用”科目，企業(yè)在匯算清繳時(shí)可以將原“待攤費(fèi)用”科目核算的業(yè)務(wù)通過“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，將原“預(yù)提費(fèi)用”科目核算的項(xiàng)目通過“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定通過“應(yīng)付利息”科目核算。

首次執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用” 科目余額可計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益或轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目處理；首次執(zhí)行日的“預(yù)提費(fèi)用” 科目余額，如果符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“應(yīng)付款項(xiàng)”或“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，如果不符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義，則只能沖回或按照前期差錯(cuò)更正原則處理。

二、職工福利費(fèi)的財(cái)稅處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新財(cái)務(wù)通則對現(xiàn)行的應(yīng)付福利費(fèi)處理作出新的規(guī)范,改變了以前按工資總額14％計(jì)提職工福利費(fèi)的做法,而是采用按實(shí)列支的處理辦法，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。而稅法上還是按照計(jì)稅工資的14%在稅前扣除，所以匯算清繳時(shí)，超過稅法規(guī)定允許列支的部分應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

另外，根據(jù)《關(guān)于實(shí)施修訂后的有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2007]48號），企業(yè)匯算清繳時(shí)按以下規(guī)定調(diào)整應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額：企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額)區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：

(一)余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。

(二)余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照新通則執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)企[2005]12號)轉(zhuǎn)增資本公積。

三、匯算清繳時(shí)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用的

財(cái)稅處理

新借款費(fèi)用準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到建造期較長的存貨和投資性房地產(chǎn)。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第34條規(guī)定：“為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！奔炊惙ㄙY本化范圍僅包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；除此之外，稅法對借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時(shí)”，而新借款費(fèi)用準(zhǔn)則確定停止資本化的時(shí)間在“有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)”。如果“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個(gè)時(shí)間段，那么會(huì)計(jì)資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異將直接影響到會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異。但是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2007年7月了“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知”（財(cái)稅[2007]80號），已將上述此類操作口徑上的差異協(xié)調(diào)一致，即2007年匯算清繳時(shí)參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，不再進(jìn)行納稅調(diào)整。

四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的財(cái)稅處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例應(yīng)按國家規(guī)定，借記“成本費(fèi)用類”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――工會(huì)經(jīng)費(fèi)”或“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。

2007年匯算清繳時(shí)應(yīng)按如下規(guī)定處理：

內(nèi)資企業(yè)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的2%計(jì)算扣除（前提是必須取得工會(huì)專用收據(jù)）；對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。該規(guī)定同以往規(guī)定相比最大的變化，是將扣除比例由1.5%提高到了2.5%，體現(xiàn)了“科教興國”，國家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行在崗教育，提高勞動(dòng)力素質(zhì)的思路。

外資企業(yè)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照工資標(biāo)準(zhǔn)的2%計(jì)算扣除（也要求有工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)）；教育經(jīng)費(fèi)按照工資標(biāo)準(zhǔn)的2.5%計(jì)算得出的金額與實(shí)際使用的數(shù)額孰小確定。

五、匯算清繳時(shí)技術(shù)開發(fā)費(fèi)或者研發(fā)費(fèi)的

財(cái)稅處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），這一階段的相關(guān)賬務(wù)處理為：費(fèi)用發(fā)生時(shí),借記“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”科目，貸記“原材料、應(yīng)付職工薪酬等”相關(guān)科目；期末借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”。開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用），這一階段的會(huì)計(jì)處理為：支出發(fā)生時(shí),借記”研發(fā)支出――資本化支出”科目，貸記“原材料、銀行存款等”相關(guān)科目。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)后,借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出――資本化支出”科目。

稅法規(guī)定：按照財(cái)稅〔2006〕88號文件規(guī)定，對財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。

另外，由于稅法規(guī)定符合條件的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，除據(jù)實(shí)在稅前扣除外，還可以按實(shí)際發(fā)生額的50%在稅前扣除，企業(yè)實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，年末進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中加計(jì)扣除50%。為便于管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣臺賬”，以保證申報(bào)稅前扣除的正確性。

六、年末壞賬準(zhǔn)備的財(cái)稅處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提范圍較舊準(zhǔn)則有所擴(kuò)大。計(jì)提時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對于壞賬準(zhǔn)備所得稅的會(huì)計(jì)處理，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許采用一種方法――資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從而增加了財(cái)稅處理及匯算清繳的難度。

國稅發(fā)[2003]45號文允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收款余額的5‰。

由于以上財(cái)稅處理的差異，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就形成了“可抵減暫時(shí)性差異”，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)提或沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

七、匯算清繳時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益的

財(cái)稅處理

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目主要核算企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕80號）規(guī)定：“企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額”。該規(guī)定自2007納稅年度起執(zhí)行。

公允價(jià)值變動(dòng)損益，是資產(chǎn)存續(xù)期間的利得或損失，屬于未實(shí)現(xiàn)的損益，稅法根據(jù)“實(shí)際發(fā)生”的原則，對于未實(shí)現(xiàn)的損失不允許在稅前扣除，對于未實(shí)現(xiàn)的收益也不作為應(yīng)納稅所得。企業(yè)也不必為此浮盈繳稅，解決沒有現(xiàn)金流出的問題，當(dāng)然，浮虧也不能稅前扣除。這樣處理，無疑使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異增加，加大了企業(yè)2007年納稅調(diào)整的工作量。

八、匯算清繳時(shí)限額扣除成本費(fèi)用項(xiàng)目的

處理

關(guān)于限額扣除成本費(fèi)用項(xiàng)目，企業(yè)2007年匯算清繳應(yīng)關(guān)注以下重點(diǎn)：允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)為所得稅納稅申報(bào)表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)目扣除的計(jì)算基數(shù)統(tǒng)一為申報(bào)表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”，投資收益不再進(jìn)行還原計(jì)算，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不再設(shè)置當(dāng)年支出比上年增長10%的前置條件、內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資一律為1 600元，企業(yè)為全體雇員繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在不超過本企業(yè)工資總額5%的范圍內(nèi)、繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在不超過本企業(yè)工資總額4%的范圍內(nèi)可在稅前扣除。上述工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)算的基數(shù)一致。企業(yè)發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)應(yīng)據(jù)實(shí)列支，但企業(yè)以勞動(dòng)保護(hù)支出的名義發(fā)放現(xiàn)金的，應(yīng)一并計(jì)入工資總額等。

九、匯算清繳時(shí)開辦費(fèi)的財(cái)稅處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，開辦費(fèi)不再通過“長期待攤費(fèi)用”核算，而是直接記入“管理費(fèi)用”科目，因?yàn)殚_辦費(fèi)不符合新準(zhǔn)則下資產(chǎn)的定義。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。

由于以上財(cái)稅差異，2007年匯算清繳時(shí)開辦費(fèi)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

十、資產(chǎn)減值損失的財(cái)稅處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。從2007年開始，凡是在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則界定的長期資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，主要包括：長期股權(quán)投資、成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等；而以下資產(chǎn)，在符合條件的情況下是可以轉(zhuǎn)回的，如應(yīng)收賬款、持有到期投資、存貨等資產(chǎn)。

所得稅匯算范文第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 會(huì)計(jì)核算 問題 建議

一、企業(yè)所得稅的相關(guān)概念

企業(yè)所得稅，是國家對國內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及其他方式所得依法征收的稅種。其會(huì)計(jì)核算的產(chǎn)生于會(huì)計(jì)和稅法的區(qū)別差異，包括永性差異以及時(shí)間性的差異。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算的利潤和稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得存在兩種差異，在核算過程中往往通過“應(yīng)付稅款法”以及“納稅影響會(huì)計(jì)法”解決。兩種方法對應(yīng)稅所得的計(jì)算結(jié)果和方法基本相同，但是應(yīng)付稅款法可能使企業(yè)凈利潤產(chǎn)生劇烈波動(dòng)，進(jìn)而影響到企業(yè)的形象。而納稅影響會(huì)計(jì)法的當(dāng)期所得稅經(jīng)常與應(yīng)交所得稅發(fā)生矛盾。本文下面針對我國目前企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算面臨的一些問題展開分析，提出幾條具體的建議措施。

二、我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算中的一些問題

1.部分企業(yè)隱瞞企業(yè)收入。一些企業(yè)隱瞞收人的情況比較嚴(yán)重。主要表現(xiàn)包括；a.通過“預(yù)收賬款”銷售，使得商品在發(fā)出后不能及時(shí)計(jì)入銷售記錄；b.廢品和邊角料不計(jì)入收入，被納稅人存入私人賬戶，部分用作員工的福利。c.返利銷售。商家接到這些現(xiàn)金和物品后，既不入賬也不計(jì)入價(jià)外收人，而是進(jìn)行賬外經(jīng)營。還有一些其他的情況，這些情況的發(fā)生使企業(yè)所得稅的核算嚴(yán)重失真。

2.所得稅匯算過后的賬務(wù)處理工作不到位。有很多企業(yè)在所得稅匯算清繳后會(huì)忽視對賬務(wù)處理進(jìn)行的調(diào)整。而企業(yè)不按稅法規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，將會(huì)給未來的賬務(wù)造成不良后果。比如發(fā)生已經(jīng)納稅處理后的利潤在后面的年度又被連續(xù)征稅等問題，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)增加。

3.不能正確區(qū)分永久性以及時(shí)間性的差異。永久性差異在不會(huì)在本期發(fā)生后轉(zhuǎn)回，而時(shí)間性差異則可能在以后的一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)期間后轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)核算提出各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，會(huì)在計(jì)算當(dāng)期利潤總額時(shí)被扣除；但按稅法規(guī)定則不能在計(jì)算當(dāng)期時(shí)扣除應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生了可抵減的時(shí)間性差異。同時(shí)，在被投資企業(yè)中分回的收益在會(huì)計(jì)和稅法中由于對固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的方法不同也會(huì)造成時(shí)間性差異。目前，一些企業(yè)由于對永久性和時(shí)間性差異不能正確區(qū)分，致使本期所得稅的費(fèi)用計(jì)算失真。

4.不能通過會(huì)計(jì)核算有效查補(bǔ)查補(bǔ)所得稅。在企業(yè)所得稅得到匯算清繳后，應(yīng)對需要進(jìn)行補(bǔ)退的企業(yè)所得稅進(jìn)行必要會(huì)計(jì)處理。目前面臨的主要問題包括：（1）有些企業(yè)相關(guān)部門直接用“利潤分配-未分配利潤”進(jìn)行科目核算，這違背了所得稅會(huì)計(jì)改革的要求，將企業(yè)應(yīng)繳納所得稅看成企業(yè)國家之間的利益分配，這也違背了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定。（2）以“以前年度損益調(diào)整”原則進(jìn)行科目核算，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的查補(bǔ)一般是在本期查上期，所以應(yīng)按“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算。企業(yè)不仔細(xì)分析查補(bǔ)的所得稅，對應(yīng)補(bǔ)和應(yīng)退所得稅合并處理，致使處理方法出錯(cuò)。

三、提高我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算水平的相關(guān)建議

1.嚴(yán)格稅法的有關(guān)規(guī)定界定收入范圍。我國的稅法明確規(guī)定了收入范圍和內(nèi)容，與會(huì)計(jì)結(jié)果口徑不符，進(jìn)而產(chǎn)生永久性差異。根據(jù)我國法律有關(guān)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)，計(jì)量以及報(bào)告都有符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而在納稅時(shí)則按稅法規(guī)定計(jì)算。所以會(huì)計(jì)工作者應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)收入，期末計(jì)算預(yù)繳（或匯算清繳）所得稅時(shí)再按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整（應(yīng)納稅所得士永久性差異）。經(jīng)調(diào)整后可認(rèn)為是按稅法的規(guī)定確認(rèn)了“收人”。會(huì)計(jì)上的調(diào)整主要是針對“視同銷售”行為，即稅法規(guī)定為“銷售”而會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收人的事項(xiàng)，如工程領(lǐng)用企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品；企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資、債務(wù)重組、非貨幣易等。

2.正確區(qū)分永久性和時(shí)間性的差異。永久性差異包括（1）按會(huì)計(jì)制度核算時(shí)未計(jì)入報(bào)表，而計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要交納的所得稅；（2）按制度核算時(shí)算作收益，而在應(yīng)納稅所得額時(shí)不算的；（3）按制度核算忽略的費(fèi)用或損失，計(jì)算時(shí)允許扣除的；（4）前者確認(rèn)為損失而計(jì)算時(shí)不允許扣減的。時(shí)間性差異包括（1）按會(huì)計(jì)制度應(yīng)以后確認(rèn)，但按稅法則需當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的企業(yè)收益；（2）按會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的當(dāng)期收益，按稅法規(guī)定則要以后期間確的應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅時(shí)間性差異，此外還有一些其他原因形成的時(shí)間性差異。判斷永久性和時(shí)間性差異的依據(jù)就是本期發(fā)生的差異能否在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，若不能就是永久性差異。

3.實(shí)施會(huì)計(jì)核算時(shí)遵守財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定。對大中型企業(yè)和上市公司應(yīng)盡可能使用納稅影響會(huì)計(jì)法，將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期。更能體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則的運(yùn)用，也更符合企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)假設(shè)，使提供的會(huì)計(jì)信息更加客觀。對于我國的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定“小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅”，這既符合我國漸進(jìn)式會(huì)計(jì)改革，也更符合目前小企業(yè)的實(shí)際情況。

4.加強(qiáng)稅收相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)。加大稅收執(zhí)法力度對規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收人，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展具有特別重要的意義。一是對現(xiàn)有的稅法中有關(guān)免稅或者減稅的優(yōu)惠政策條款進(jìn)行逐條梳理，進(jìn)一步完善相關(guān)的稅收法規(guī)。二是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等政府職能部門要充分發(fā)揮職能作用，協(xié)同作戰(zhàn)，做到違法必究。三是提高稅收執(zhí)法人員素質(zhì)。要嚴(yán)格按照國家法律和規(guī)章制度進(jìn)行合理收稅，不能假公濟(jì)私，中飽私囊，讓納稅人能夠信任執(zhí)法人員。

5.提升會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)。最近我國的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則變化很大，但很多會(huì)計(jì)人員不注重對新的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和稅法進(jìn)行學(xué)習(xí)，導(dǎo)致處理特殊業(yè)務(wù)效率低下，還有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行偷稅漏稅。所以，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識和稅法知識的學(xué)習(xí)，使會(huì)計(jì)人員只有懂守法。同時(shí)還應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德，使會(huì)計(jì)職業(yè)的道德規(guī)范和傳統(tǒng)深人人心。

四、小結(jié)

企業(yè)所得稅問題對于國家財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著重要的影響，通過相應(yīng)的措施，提高我國企業(yè)所得稅稅收質(zhì)量，對于企業(yè)和國家都是大有益處的事。

參考文獻(xiàn)：

所得稅匯算范文第5篇

關(guān)鍵詞：所得稅；匯算：清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳工作，是一項(xiàng)復(fù)雜而又重要的工作，是對企業(yè)年度所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計(jì)算、繳納過程。具體是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)，自行計(jì)算本年度應(yīng)納所得稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅征收管理的要求，而且是納稅人依法履行納稅義務(wù)，查缺補(bǔ)漏、維護(hù)自身權(quán)益的具體過程。筆者試就結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐，對如何做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作談一談自己的看法。

一、提高思想認(rèn)識、規(guī)范財(cái)務(wù)核算

企業(yè)財(cái)務(wù)核算質(zhì)量的高低直接影響企業(yè)所得稅匯算清繳的工作進(jìn)度和工作質(zhì)量，要做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作首先要求企業(yè)自覺規(guī)范財(cái)務(wù)核算。古人云：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。做好匯算清繳前的準(zhǔn)備工作，在申報(bào)中有的放矢，規(guī)范財(cái)務(wù)核算、準(zhǔn)確計(jì)算利潤總額至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)從財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作入手，確保原始憑證的真實(shí)、完整、合法。并建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，保證會(huì)計(jì)人員根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤總額。

二、不斷學(xué)習(xí)，熟悉和掌握有關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章

企業(yè)所得稅匯算清繳的質(zhì)量和效果如何，取決于納稅人對現(xiàn)行稅收政策法規(guī)的了解、熟悉程度。企業(yè)所得稅是世界公認(rèn)的業(yè)務(wù)最復(fù)雜、管理難度最大的稅種，這不僅因?yàn)槠鋺?yīng)稅收入與會(huì)計(jì)收入、稅前扣除項(xiàng)目與會(huì)計(jì)成本費(fèi)用等均存在差異，而且在稅收減免優(yōu)惠、彌補(bǔ)虧損等方面還有諸多復(fù)雜的特定政策。因此，對現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識的學(xué)習(xí)和掌握是做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作的前提。

“磨刀不誤砍柴工”，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對涉及單位有關(guān)的稅收政策進(jìn)行全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)掌握，如新企業(yè)所得稅法對收入總額、稅前扣除項(xiàng)目、資產(chǎn)稅務(wù)處理的各項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過程，以及新稅法與會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異等。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員定期參加財(cái)政、稅務(wù)等部門組織安排的會(huì)計(jì)政策及稅法知識業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時(shí)財(cái)務(wù)人員還要從多角度、多層次、多方面進(jìn)行新知識、新稅法、新制度的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不斷拓寬和更新知識面，為做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作奠定基礎(chǔ)。

三、所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的幾個(gè)方面

1.應(yīng)稅所得的確認(rèn)與調(diào)整

在企業(yè)所得稅匯算中，由于稅法與會(huì)計(jì)制度對收入的確認(rèn)時(shí)間與標(biāo)準(zhǔn)存在差異，故需要對會(huì)計(jì)賬面的收入按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。特別注意的是以下幾種業(yè)務(wù)事項(xiàng)的納稅調(diào)整：

(1)視同銷售貨物的應(yīng)稅所得。視同銷售是一種稅收術(shù)語，是一種特殊的銷售行為，它并沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬，而稅法要求將“視同銷售”獲得的利潤調(diào)增應(yīng)納稅所得額。例如企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等。

(2)利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入。新稅法從稅收實(shí)現(xiàn)角度考慮，將這三項(xiàng)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)確定為合同約定的應(yīng)付款日，這與原稅法和財(cái)務(wù)核算對三項(xiàng)收入確認(rèn)存在差異。因此國稅函[2009]98號規(guī)定，新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期的三項(xiàng)收入，新稅法實(shí)施后，將該項(xiàng)收入總額減去以前年度已確認(rèn)收入后的余額，再按合同約定的應(yīng)付款日確認(rèn)當(dāng)期收入。

(3)關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)交易原則作價(jià)。對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)按《實(shí)施條例》規(guī)定的調(diào)整方法對不合理價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。如果企業(yè)不進(jìn)行納稅調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)不但有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，而且應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款。

2.成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目的調(diào)整

企業(yè)所得稅匯算清繳的一個(gè)工作難點(diǎn)是納稅調(diào)整項(xiàng)目，要注意稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異。

(I)工資、薪金支出。從《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》和國稅函[2009]3號文件的規(guī)定來看，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資、薪金支出不僅要規(guī)范、固定，而且非常重要的一點(diǎn)就是每一筆工資薪金支出都應(yīng)及時(shí)、足額扣繳個(gè)人所得稅。否則，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。

(2)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不能超過工資薪金總額的14％，國稅函[2009]98號規(guī)定，企業(yè)2008年以前尚未使用的職工福利費(fèi)余額，以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除比例不能超過工資薪金總額的2％，同時(shí)企業(yè)撥付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》扣除，用其他憑證撥付不允許扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不能超過工資薪金總額的2，5％，但超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(3)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一般企業(yè)不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)稅[2009]72號對部分行業(yè)作了規(guī)定，化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過收入30％的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(5)公益性捐贈(zèng)支出。企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。特別需要注意的是，以上費(fèi)用扣除項(xiàng)目必須真實(shí)合法，能夠提供有效發(fā)票或憑證。實(shí)際工作中發(fā)生的業(yè)務(wù)諸如未索取發(fā)票、取得假發(fā)票或白條收據(jù)等情況均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.確認(rèn)應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策

為了維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，保證企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策，向主管稅務(wù)部門提出各項(xiàng)減免稅或其他涉稅審批申請。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率為20％，企業(yè)應(yīng)于當(dāng)年5月底前向主管稅務(wù)機(jī)報(bào)送Ⅸ小型微利企業(yè)備案表》進(jìn)行備案；經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的國家需要重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)在申請享受該優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)提交高新技術(shù)企業(yè)證書等資料；技術(shù)轉(zhuǎn)讓可享減免稅優(yōu)惠，企業(yè)在申請享受該優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)取得技術(shù)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)票等資料；企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷；企業(yè)安置殘疾人員的，可按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除；企業(yè)在購進(jìn)相應(yīng)專用設(shè)備投資和從事基礎(chǔ)設(shè)施、資源綜合利用項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)對照相關(guān)的優(yōu)惠目錄，看能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，確定相應(yīng)的減免或抵免稅額，從而最大限度的減少稅收成本維護(hù)企業(yè)利益。

4.做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作

按照財(cái)稅[2009]57號的規(guī)定，資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金、存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。按照國稅發(fā)[2009]88號規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可分為自行計(jì)算扣除和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類。該規(guī)定明確了六類資產(chǎn)損失可自行計(jì)算扣除，這不僅擴(kuò)大了自行扣除的范圍，并且使企業(yè)在操作上更為便捷、清晰。除上述六類資產(chǎn)以外的資產(chǎn)損失，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。值的關(guān)注的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批期限由原來的納稅年度終了后15日，延期至年度終了后的第45日。這樣，對企業(yè)來說寬松了許多，減少了因時(shí)間因素?zé)o法及時(shí)報(bào)批的可能性。