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民間借貸記賬法范文第1篇

關(guān)鍵詞：中英會(huì)計(jì) 差異比較 啟示

一、研究背景及意義

筆者長期從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和Bookkeeping（英國簿記）的教學(xué)工作，通過比較發(fā)現(xiàn)，中英會(huì)計(jì)存在很多差異：首先，英國會(huì)計(jì)教學(xué)選擇的是業(yè)務(wù)比較簡單的商品流通企業(yè)，而我國會(huì)計(jì)教學(xué)則選擇業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜和充實(shí)的工業(yè)企業(yè)；其次，關(guān)于所有者權(quán)益這一內(nèi)容，英國會(huì)計(jì)分別從獨(dú)資、合伙和公司制三種企業(yè)組織形式進(jìn)行教學(xué)，而我國會(huì)計(jì)一般是按公司制企業(yè)來進(jìn)行教學(xué)……。本文對(duì)比分析了中英會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)循環(huán)、賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、現(xiàn)金折扣核算、壞賬核算等六個(gè)方面的差異，并對(duì)雙語會(huì)計(jì)課程Bookkeeping如何教學(xué)提出了個(gè)人建議，與各位同仁商榷，以期推動(dòng)我國高職雙語會(huì)計(jì)教學(xué)的發(fā)展。

二、中英會(huì)計(jì)差異比較

（一）會(huì)計(jì)循環(huán)比較。英國會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)循環(huán)（Accounting Cycle）如下：（1）Analyzing（分析交易事項(xiàng)）；（2）Journalizing（在日記賬中編制會(huì)計(jì)分錄）；（3）Posting（過賬）；（4）Unadjusted Trial Balance（調(diào)整前試算平衡表）；（5）Adjustments（調(diào)整分錄）；（6）Adjusted Trial Balance（{整后試算平衡表）；（7）Preparing Statements（會(huì)計(jì)報(bào)表）；（8）Closing Entries（結(jié)賬分錄）；（9）Post-Closing Trial Balance（結(jié)賬后試算平衡）。詳見圖1。

我國的會(huì)計(jì)循環(huán)也稱為會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序，主要步驟如下：（1）原始憑證的分析及審核；（2）記賬憑證的編制及審核；（3）日記賬、總賬及明細(xì)賬的登記；（4）試算平衡表的編制；（5）對(duì)賬、調(diào)整賬項(xiàng)及結(jié)賬；（6）編制財(cái)務(wù)報(bào)表。詳見圖2。

從會(huì)計(jì)循環(huán)上看，中英會(huì)計(jì)在總體上是相似的，都是從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始，接著登記賬簿，最后編財(cái)務(wù)報(bào)表。但也存在以下三方面差異：

1.在英國會(huì)計(jì)中，試算平衡表非常重要，有三次試算平衡，分別是調(diào)整前、調(diào)整后和結(jié)賬后；而我國會(huì)計(jì)只有兩次試算平衡：調(diào)整前和調(diào)整后。

2.英國會(huì)計(jì)不存在記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄是在日記賬中完成的，日記賬是登記分類賬的依據(jù)；而我國會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證中完成的，記賬憑證是登記分類賬的依據(jù)。

3.英國會(huì)計(jì)循環(huán)的最后一步是編制結(jié)賬后的試算平衡表，而我國會(huì)計(jì)循環(huán)的最后一步是編制財(cái)務(wù)報(bào)表；雖然中英會(huì)計(jì)都編制結(jié)賬分錄，但編制的時(shí)間點(diǎn)是不一樣的：英國會(huì)計(jì)是在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之后將所有的收入和費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“收益匯總（Income Summary）”，而我國會(huì)計(jì)是先把收入和費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，再編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）賬簿設(shè)置比較。英國會(huì)計(jì)按賬簿用途的不同，分別設(shè)置日記賬、分類賬及備查賬。其中，日記賬包括普通日記賬（General Journal）和特種日記賬。普通日記賬又稱為分錄簿，是用來序時(shí)并全面登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（即編制會(huì)計(jì)分錄）的賬簿，接著將普通日記賬中的會(huì)計(jì)分錄過賬到總分類賬和明細(xì)分類賬；特種日記賬是專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬，分為四種：現(xiàn)金收入日記賬（Cash Receipt Journal）（這里的現(xiàn)金相當(dāng)于我國會(huì)計(jì)中的庫存現(xiàn)金和銀行存款之和）、現(xiàn)金支出日記賬（Cash Payment Journal）、購貨日記賬（Purchases Journal）和銷貨日記賬（Sales Journal）。

我國會(huì)計(jì)也設(shè)置了日記賬、分類賬和備查賬。日記賬包括庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，分類賬包括了總賬和明細(xì)賬，備查賬是對(duì)未能在日記賬和分類賬中登記的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充說明。我國會(huì)計(jì)的分錄是在記賬憑證中完成的，然后從記賬憑證過賬至分類賬，由此可以看出我國會(huì)計(jì)的記賬憑證與英國會(huì)計(jì)的普通日記賬的作用基本相同。

中英會(huì)計(jì)在賬簿設(shè)置方面，均設(shè)置了日記賬、分類賬和備查賬。但也存在一些差異：

1.我國會(huì)計(jì)僅設(shè)置了庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會(huì)計(jì)除此之外，還設(shè)置了特種日記賬進(jìn)行專門核算。英國會(huì)計(jì)的日記賬包含了所有業(yè)務(wù)，設(shè)置更為齊全。

2.英國會(huì)計(jì)的分錄是在普通日記賬中完成的，而我國會(huì)計(jì)是在記賬憑證中完成會(huì)計(jì)分錄的。

（三）會(huì)計(jì)要素比較。英國會(huì)計(jì)將要素分為兩類十項(xiàng)：第一類包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（或凈資產(chǎn)）三個(gè)要素，用于描述某一時(shí)點(diǎn)（Time Point）的財(cái)務(wù)狀況；第二類包括了業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失共七個(gè)要素，用于描述一定期間內(nèi)（Certain Period）的交易和事項(xiàng)的情況。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

中英會(huì)計(jì)要素都包括了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用，但還存在一些差異：

1.我國會(huì)計(jì)包含了6個(gè)會(huì)計(jì)要素，英國會(huì)計(jì)的要素?cái)?shù)量較多，包括了10個(gè)會(huì)計(jì)要素，英國會(huì)計(jì)對(duì)要素的歸類更加的具體、明細(xì)。

2.所有者權(quán)益方面。我國會(huì)計(jì)只設(shè)置了一個(gè)所有者權(quán)益，而英國會(huì)計(jì)對(duì)此設(shè)置了三個(gè)要素：所有者權(quán)益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款。因?yàn)橛慕?jīng)濟(jì)更為發(fā)達(dá)，企業(yè)的權(quán)益數(shù)量更多，變化更為復(fù)雜，企業(yè)的投資者也更多，他們都需要詳細(xì)了解權(quán)益的變化。因此，除了常規(guī)報(bào)表，英國會(huì)計(jì)還特別強(qiáng)調(diào)權(quán)益變動(dòng)表的編制。

3.對(duì)利得和損失的處理不同。英國會(huì)計(jì)區(qū)分了收入和利得、費(fèi)用和損失，并將它們?cè)O(shè)置成單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素；我國會(huì)計(jì)對(duì)此也進(jìn)行了區(qū)分，但未將利得和損失單獨(dú)設(shè)置成會(huì)計(jì)要素，而是將其包括在利潤要素中。英國會(huì)計(jì)未設(shè)置利潤要素，而是設(shè)置了綜合收益要素。

（四）會(huì)計(jì)科目比較。英國會(huì)計(jì)的科目，除了一些固定的科目，如：采購（Purchases）、銷售（Sales）等，其他大部分的科目，往往比較具體、簡潔，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況靈活設(shè)定會(huì)計(jì)科目，比如可將辦公用品、機(jī)器設(shè)備、房屋、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、工資費(fèi)用等直接作為會(huì)計(jì)科目記錄在分錄里。但有的時(shí)候也很比較籠統(tǒng)，比如存貨不像我國設(shè)置原材料、庫存商品等科目核算，而是直接通過“Inventory”核算。此外，英國會(huì)計(jì)對(duì)于往來賬，一般是直接以對(duì)方企業(yè)的名稱作為賬戶的名稱。

我國會(huì)計(jì)科目的設(shè)置非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設(shè)置總賬科目，又設(shè)置明細(xì)科目。我國的會(huì)計(jì)科目在使用時(shí)必須按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，尤其是總賬科目不能有半點(diǎn)差異，以便會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一、可比，這是因?yàn)槲覈臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)在政府，強(qiáng)制性色彩較為明顯。

而英國會(huì)計(jì)的科目設(shè)置則相對(duì)靈活，因?yàn)橛臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)在民間，更為自由，這與英國自由的文化氛圍也是一脈相承的。英國會(huì)計(jì)科目具體、簡潔，大大減少了總賬與明細(xì)賬平行登記的工作，減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量。

（五）現(xiàn)金折扣核算的比較。我國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣未設(shè)置專門賬戶，而是在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”下設(shè)置了“現(xiàn)金折扣”。當(dāng)企業(yè)銷貨給予對(duì)方現(xiàn)金折扣時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用――現(xiàn)金折扣”科目，而當(dāng)企業(yè)購貨享受現(xiàn)金折扣時(shí)，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用――現(xiàn)金折扣”科目，從而抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

對(duì)于現(xiàn)金折扣，英國會(huì)計(jì)設(shè)置了專門的賬戶。當(dāng)企業(yè)銷貨給予對(duì)方現(xiàn)金折扣時(shí)，借記 “折扣費(fèi)用（Discount Allowed）”；企業(yè)購貨享受現(xiàn)金折扣時(shí)，貸記“折扣收入（Discount Received）”。期末，折扣收入列示在收入類項(xiàng)目，而折扣費(fèi)用列示在費(fèi)用類項(xiàng)目。

（六）壞賬核算比較。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬損失通過備抵法核算，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款在期末應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”。壞賬的核算主要涉及以下幾步處理：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。（2）確認(rèn)壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（3）轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

英國對(duì)壞賬的核算與我國有很大不同，表現(xiàn)在：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，貸記“可疑債務(wù)準(zhǔn)備（Provision for doubtful debts）”科目。（2）確認(rèn)壞賬時(shí)，借記“壞賬（Bad Debts）”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，并將壞賬計(jì)入當(dāng)期損益。（3）轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)，分為兩種情況：當(dāng)轉(zhuǎn)銷和收回壞賬在同一會(huì)計(jì)年度，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬”科目，并借記“銀行存款”科目， 貸記“應(yīng)收賬款”科目；如果收回壞賬是在轉(zhuǎn)銷以后年度，設(shè)“壞賬收回（Bad Debts Recovered）”賬戶，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬收回”科目，并借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

三、啟示及結(jié)論

中英會(huì)計(jì)存在很大差異，這是兩國政治、經(jīng)濟(jì)及文化的差異造成的。筆者認(rèn)為，中英會(huì)計(jì)各有優(yōu)點(diǎn)，表現(xiàn)如下：

（一）我國會(huì)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性是值得推崇的。我國會(huì)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上表現(xiàn)得尤為明顯。我國會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，科目非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設(shè)置總賬科目，也設(shè)置明細(xì)科目；會(huì)計(jì)科目，尤其是總賬科目在使用時(shí)必須嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，不允許有半點(diǎn)差異，便于會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一、可比。這是因?yàn)槲覈鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)在政府，強(qiáng)制性色彩較為明顯；會(huì)計(jì)人員如果對(duì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的歸屬把握不準(zhǔn)確，就會(huì)記錯(cuò)賬戶。

（二）英國會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性和可理解性。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.我國會(huì)計(jì)包含了6個(gè)會(huì)計(jì)要素，英國會(huì)計(jì)的要素?cái)?shù)量較多，包括了兩類十項(xiàng)，共10個(gè)會(huì)計(jì)要素，英國會(huì)計(jì)對(duì)要素的歸類更加的具體、明細(xì)。

2.我國會(huì)計(jì)僅設(shè)置了庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會(huì)計(jì)除此之外，還設(shè)置了特種日記賬進(jìn)行專門核算，英國會(huì)計(jì)的日記賬包含了所有業(yè)務(wù)，設(shè)置更為齊全。英國會(huì)計(jì)的日記賬設(shè)置，對(duì)深化我國會(huì)計(jì)改革有重要的啟示：可借鑒英國的做法，強(qiáng)化日記賬在我國賬簿體系中的地位，設(shè)置普通日記賬和特種日記賬，甚至可以考慮用日記賬代替記賬憑證。這樣企業(yè)根據(jù)原始憑證填制普通日記賬和特種日記賬，簡化了會(huì)計(jì)核算程序，克服了會(huì)計(jì)核算中賬證分離的現(xiàn)象，便于會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督。

3. 我國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣沒有設(shè)置專門賬戶，而是在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”下設(shè)置了“現(xiàn)金折扣”明細(xì)賬。英國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣專門設(shè)置了賬戶。我國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣的做法雖不影響利潤，但期末“財(cái)務(wù)費(fèi)用――現(xiàn)金折扣”反映的是借貸相抵后的余額，不能清晰地反映企業(yè)給予的折扣費(fèi)用或享受的折扣收入的金額，削弱了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。而英國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣的處理更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可理解性。

4.我國會(huì)計(jì)把提取壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回都計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”，導(dǎo)致“壞賬準(zhǔn)備”賬戶信息反映模糊。英國會(huì)計(jì)把提取壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“可疑債務(wù)準(zhǔn)備”；確認(rèn)壞賬計(jì)入“壞賬”； 轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回，根據(jù)收回壞賬年度的不同，計(jì)入“壞賬”或“壞賬收回”。期末損益表中，這三個(gè)賬戶單獨(dú)列示，有助于報(bào)表使用者做出更正確的決策，也有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理?？梢姡啾任覈鴮?duì)壞賬的核算方法，英國會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性和可理解性。

（三）對(duì)高職雙語會(huì)計(jì)課程Bookkeeping教學(xué)的思考。中英會(huì)計(jì)的差異加大了學(xué)生學(xué)習(xí)Bookkeeping課程的難度，學(xué)生往往會(huì)把中英會(huì)計(jì)的處理方法搞混。此外，Bookkeeping教材全英文，教師在課堂上也大量使用英文，這對(duì)于本身英語基礎(chǔ)不好的學(xué)生，難度很高，有的學(xué)生反映教學(xué)內(nèi)容枯燥、難理解。對(duì)此，筆者提出以下幾點(diǎn)思考：

1.形成英國會(huì)計(jì)的思維模式，通過對(duì)比教學(xué)加深對(duì)英國會(huì)計(jì)處理方法的理解。筆者認(rèn)為：在Bookkeeping課程教學(xué)中，要打破我國會(huì)計(jì)的框框，幫助學(xué)生形成英國會(huì)計(jì)的思維模式。這要求教師在教學(xué)中，不光講授Bookkeeping的處理方法，還要帶領(lǐng)學(xué)生了解英國的政治、濟(jì)和文化，了解英國會(huì)計(jì)不同于我國會(huì)計(jì)的原因，幫助學(xué)生在Bookkeeping的課堂上，以英國會(huì)計(jì)的思維模式處理業(yè)務(wù)。同時(shí)，對(duì)于中英會(huì)計(jì)的差異，充分使用對(duì)比分析的方法，鼓勵(lì)學(xué)生歸納，教師在此基礎(chǔ)上總結(jié)提升。

2.明確Bookkeeping課程在本質(zhì)上是一門會(huì)計(jì)專業(yè)課，幫助學(xué)生抓關(guān)鍵詞（Key Words）。筆者在Bookkeeping的第一堂課，就告知學(xué)生該課是一門會(huì)計(jì)專業(yè)課，不是“英譯漢”，也不是用英文來講我國會(huì)計(jì)，該課教學(xué)的核心是英國的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)知識(shí)，英語只是教學(xué)交流的語言，英語基礎(chǔ)不好的學(xué)生，只要方法得當(dāng)，仍然可以學(xué)好該課。教學(xué)中，筆者不糾結(jié)于每一個(gè)單詞的中文解釋，不要求學(xué)生能大段地翻譯，更不會(huì)對(duì)學(xué)生的英語單詞拼寫及語法耿耿于懷，而是把大量的時(shí)間放在會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的教學(xué)上，以提高學(xué)生會(huì)計(jì)基本功為核心，至于學(xué)生在學(xué)習(xí)中碰到的語言難關(guān)，教會(huì)學(xué)生抓關(guān)鍵詞（Key Words），這樣即使英文一般的學(xué)生也可以把該課學(xué)得很好。

3.多種教學(xué)方法有機(jī)結(jié)合，提高課堂教學(xué)的效果。為提高課堂教學(xué)的效果，筆者堅(jiān)持因材施教，采用講授教學(xué)、滲透教學(xué)、案例討論、對(duì)比分析、小組合作等教學(xué)方法：對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作問題采用講授、練習(xí)以及案例相結(jié)合的方法；對(duì)于中英會(huì)計(jì)差異采用對(duì)比分析的方法；對(duì)于專業(yè)詞匯、術(shù)語等采用講授、案例、自主探究、one by one等方法；對(duì)于會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序、模擬實(shí)習(xí)等采用小組合作、情境模擬和案例分析等方法；對(duì)于中英會(huì)計(jì)處理相同的內(nèi)容采用滲透教學(xué)法，如在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，滲透部分Bookkeeping的專業(yè)術(shù)語和會(huì)計(jì)知識(shí)，也可將較為復(fù)雜的知識(shí)滲透到后續(xù)的專業(yè)課教學(xué)中。專業(yè)課的滲透教學(xué)，能大幅度降低雙語教學(xué)的難度，從而提高了課堂教學(xué)的效果。

總之，中英會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面存在很大差異，英國會(huì)計(jì)有很多方面值得我國會(huì)計(jì)借鑒，從而推動(dòng)我國會(huì)計(jì)進(jìn)一步的發(fā)展和完善；Bookkeeping課程教學(xué)效果的提高，還需要教師不斷更新教學(xué)理念，研究教學(xué)模式、探討教學(xué)方法。

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民間借貸記賬法范文第2篇

 

(一)在信息存貯方法上

 

在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，審計(jì)是針對(duì)這些文字記錄而言。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)完成，會(huì)計(jì)信息集中存貯在磁性介質(zhì)上，只留下肉眼看不見的線索。

 

(二)在會(huì)計(jì)核算形式上

 

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，不一定要遵循手工操作方式下的會(huì)計(jì)核算方式，而是直接輸入數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理得出結(jié)果。如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方式處理有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而得出錯(cuò)誤的結(jié)果。

 

(三)在內(nèi)部控制上

 

傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對(duì)人的控制，強(qiáng)調(diào)職責(zé)分清、相互牽制，采用的手段主要是利用紙面信息進(jìn)行人工核對(duì)與檢查。但在會(huì)計(jì)電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器兩方面的控制，且多數(shù)情況以計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制為主。如果計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制設(shè)置不當(dāng)，沒有形成有效的控制，就給人以可乘之機(jī)，甚至可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，給企事業(yè)單位招致嚴(yán)重的損失。

 

因此，在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員必須要了解和審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能及其內(nèi)部控制，以證實(shí)其會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的合法性、結(jié)果的正確性及信息的完整性和安全性。

 

二、實(shí)施會(huì)計(jì)電算化審計(jì)面臨的現(xiàn)狀

 

現(xiàn)階段會(huì)計(jì)電算化審計(jì)包含兩個(gè)涵義：一是對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)，二是利用電子計(jì)算機(jī)和軟件作為審計(jì)工具進(jìn)行輔助審計(jì)。因此，審計(jì)也就面臨著以下狀況：

 

(一)審計(jì)可視線索消失，導(dǎo)致審計(jì)難度加大

 

在手工條件下，審計(jì)線索包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄都是以紙質(zhì)形式存放，審計(jì)人員可以通過這些書面記錄加以審計(jì)。然而，在應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)資料后，紙面信息變成了只有計(jì)算機(jī)才能識(shí)別的磁性介質(zhì)上的代碼，并且這些代碼是為會(huì)計(jì)人員服務(wù)的，對(duì)審計(jì)人員而言，磁質(zhì)代碼無異于在審計(jì)對(duì)象面前增加了一道無形的墻，看不見，摸不著。傳統(tǒng)的審計(jì)追蹤審查己不適用，審計(jì)的切入點(diǎn)更多的是依靠自己的經(jīng)驗(yàn)和判斷，客觀依據(jù)的不足，導(dǎo)致檢查難度增大。

 

(二)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的變化，導(dǎo)致審計(jì)工作及控制難度增加

 

在手工條件下，內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對(duì)人的控制，采取的手段主要是利用紙面信息進(jìn)行手工核對(duì)和檢查，責(zé)任容易明確，結(jié)果也比較直觀?？墒牵跁?huì)計(jì)電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器的雙重控制，且以對(duì)計(jì)算機(jī)控制為主。若內(nèi)控制度不健全，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和程序的修改完全可以不留痕跡地進(jìn)行，同時(shí)計(jì)算機(jī)容易受到“黑客”的入侵和“病毒”的侵襲，特別是國內(nèi)外利用計(jì)算機(jī)犯罪的眾多案例，更說明了會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的難度，這對(duì)審計(jì)工作而言，加大了審計(jì)工作的難度。

 

(三)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致審計(jì)環(huán)境的變化，增大了審計(jì)難度

 

記賬方法的改變，改變了會(huì)計(jì)環(huán)境，同時(shí)也改變了審計(jì)環(huán)境。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，審計(jì)人員需要花費(fèi)大量的時(shí)間和人力去了解和審查電算化系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu)，以證實(shí)該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理方面的合法性、正確性、真實(shí)性和完整性。例如，會(huì)計(jì)電算化軟件本身的完善性，計(jì)算機(jī)硬件的可靠性，會(huì)計(jì)電算化軟件內(nèi)部控制的嚴(yán)密性等原因造成的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的操作人員、技術(shù)人員造成的操作風(fēng)險(xiǎn)等。這大大增加了對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的難度，增加了審計(jì)難度。

 

三、審計(jì)對(duì)策

 

會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化，對(duì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)與對(duì)手工賬簿的審計(jì)相比，相應(yīng)在審計(jì)內(nèi)容、方法上也發(fā)生了變化。無論是對(duì)購置的會(huì)計(jì)軟件還是對(duì)自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)內(nèi)容上都需要對(duì)其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)其電算過程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)方法或措施有所不同。

 

(一)加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)控的審計(jì)

 

對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)，一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：

 

1.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行描述：審計(jì)人員可以通過與被審單位有關(guān)人員座談、實(shí)地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，必要時(shí)可編制內(nèi)部控制情況問卷，了解系統(tǒng)的內(nèi)部控制，將它用圖示描述出來。

 

2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)：側(cè)重于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和合理性。主要從以下幾方面來評(píng)價(jià)系統(tǒng)控制是否己經(jīng)設(shè)立、控制的布局是否合理、有無過多或不必要的控制：

 

一是否實(shí)施了職責(zé)分離，以達(dá)到相互牽制、相互制約的目的。主要包括計(jì)算機(jī)開發(fā)和維護(hù)部門以及系統(tǒng)使用部門內(nèi)部的職責(zé)分離，如憑證的輸入與審核應(yīng)由不同人員擔(dān)任。這種控制不但要以規(guī)章制度的形式明確每個(gè)部門及人員的職責(zé)，還應(yīng)在系統(tǒng)中采用密碼控制技術(shù)，防止越權(quán)行為的發(fā)生。

 

二是否編制了切實(shí)可行的開發(fā)計(jì)劃，計(jì)劃是否經(jīng)過嚴(yán)格審查、仔細(xì)研宄和反復(fù)調(diào)查后才予以實(shí)施;在開發(fā)過程中是否實(shí)施了嚴(yán)格的人員調(diào)配;系統(tǒng)的文檔資料是否齊全規(guī)范，保管制度是否科學(xué)等。這項(xiàng)評(píng)價(jià)適用于自行開發(fā)會(huì)計(jì)軟件的單位。

 

三是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能接觸系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件及系統(tǒng)文檔資料;機(jī)房是否具有安全保護(hù)措施、設(shè)備是否具有保護(hù)措施等;數(shù)據(jù)文件是否具有備份措施等。

 

四是否建立正確可靠的硬件及軟件平臺(tái)，保證系統(tǒng)正常運(yùn)作;尤其是系統(tǒng)軟件中是否具有錯(cuò)誤處理的功能、文件保護(hù)的功能及安全保護(hù)的功能。如：系統(tǒng)是否自動(dòng)建立使用系統(tǒng)的人員和活動(dòng)記錄，以備日后檢查;存貯的文件是否實(shí)施加密措施，以保證只有掌握密碼的人才能打開文件等等。

 

五是否采取了嚴(yán)格的輸入控制措施，來保證系統(tǒng)輸入信息的可靠性。例如：輸入憑證的完整性、是否具有憑證的試算平衡控制、憑證的編號(hào)是否按順序設(shè)置，有無重復(fù)號(hào)碼、憑證的借貸方金額是否相等、對(duì)由計(jì)算機(jī)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤是否拒絕接受并予以提示，改正錯(cuò)誤后重新提交系統(tǒng)并作好錯(cuò)誤記錄等等。

 

六是否采取了適當(dāng)?shù)奶幚砜刂拼胧?，來保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確性、完整性。例如：是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能執(zhí)行登賬、對(duì)賬、結(jié)賬等會(huì)計(jì)處理操作;系統(tǒng)是否具有防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出錯(cuò)的措施;對(duì)非正常中斷是否具有恢復(fù)功能;系統(tǒng)是否具有防止非法篡改的功能等等。

 

七是否采取了適當(dāng)?shù)妮敵隹刂拼胧?，來保證系統(tǒng)能完整、準(zhǔn)確地輸出經(jīng)處理的會(huì)計(jì)信息。例如：未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料是否進(jìn)行登記，并經(jīng)有關(guān)人員檢查后簽章才能使用或予以保管等。

 

以上內(nèi)部控制在系統(tǒng)中由計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制和手工控制組成。不同的系統(tǒng)中設(shè)置的程序化控制也不相同，尤其是自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件在這方面比較松懈，因此對(duì)每個(gè)系統(tǒng)都應(yīng)認(rèn)真檢查是否建立了規(guī)章制度，用管理來彌補(bǔ)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制的不足。

 

3.對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試。主要是對(duì)上條中設(shè)置的內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)行而采取的測試。對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助測試，對(duì)手工控制則可以采取如觀察法、實(shí)驗(yàn)法等手工測試方法。

 

4.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行總評(píng)。主要考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施、是否能夠通過符合性測試，符合程度如何、內(nèi)部控制是否可以信賴等。

 

(二)做好系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的審計(jì)

 

在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁上，要對(duì)系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的真實(shí)性、正確性、合法性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。數(shù)據(jù)文件審計(jì)可以是對(duì)打印輸出的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，也可以是對(duì)存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，前一種數(shù)據(jù)文件審計(jì)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表的審計(jì)方法與技術(shù)相同，后一種數(shù)據(jù)文件的審計(jì)則需要運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審查。通常，為了節(jié)省時(shí)間，提高審計(jì)效益和審計(jì)質(zhì)量，采用后一種審計(jì)方法。即可直接從系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù)。

 

對(duì)于自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫，直接用計(jì)算機(jī)語言或采用計(jì)算機(jī)語言編制輔助審計(jì)程序訪問數(shù)據(jù)庫，可對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)庫或選定的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗(yàn)算、重新分類及匯總工作，可詳細(xì)地檢查數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容，按指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄，總之，根據(jù)審計(jì)目的進(jìn)行計(jì)算和處理，并按照審計(jì)要求輸出審計(jì)信息。

 

對(duì)于購置的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，由于軟件公司對(duì)其軟件的設(shè)計(jì)過程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，直接打開其數(shù)據(jù)庫的困難較大。但較完整的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)一般都建立了查詢、對(duì)賬、統(tǒng)計(jì)或財(cái)務(wù)分析、通用報(bào)表等功能，審計(jì)人員在對(duì)被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可利用這些功能完成部分審計(jì)任務(wù)。例如利用被審系統(tǒng)的查詢模塊，可以按指定的條件查找數(shù)據(jù)文件中的數(shù)據(jù)。

 

備可比性。由于事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算，就難以對(duì)這些非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評(píng)價(jià)和考核。同時(shí)，實(shí)際工作中經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)經(jīng)常不易明確區(qū)分，這使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)偅斐沙杀静荒軠?zhǔn)確核算，不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國家預(yù)算資金的有效使用。因此，建議對(duì)事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行全面的成本核算，以更有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率，同時(shí)也更接近于《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，便于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一和可比。

 

2.增加累計(jì)折舊、在建工程和低值易耗品科目。

 

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(試行)第三章中對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的固定資產(chǎn)是否要計(jì)提折舊沒有明確說明，只對(duì)固定資產(chǎn)的增加、減少、報(bào)廢、毀損等作了一般性的闡述，而會(huì)計(jì)制度通用科目中沒有折舊這一科目。在實(shí)務(wù)操作中，事業(yè)單位一般不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提折舊，而是按照收入的一定比例提取修購基金作為凈資產(chǎn)的一部分。例如：某事業(yè)單位1999年12月31日用事業(yè)經(jīng)費(fèi)撥款購入一臺(tái)精密儀器，價(jià)款20000元，使用年限5年，用銀行存款支付。固定資產(chǎn)和固定基金科目余額為零，而事業(yè)支出科目不做任何調(diào)整，顯然，這不符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)的配比原則，應(yīng)加以改善。同時(shí)，固定基金始終與固定資產(chǎn)原值相對(duì)應(yīng)，由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)原值比實(shí)際凈值偏高，所以記錄的固定基金也隨之偏高。模塊，但其功能畢竟是為會(huì)計(jì)人員所設(shè)置的，對(duì)審計(jì)人員來說，仍然存在著很多不便。想要打開系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件則比較困難，因此最好在會(huì)計(jì)軟件中建立標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，使得不同格式的數(shù)據(jù)能夠轉(zhuǎn)換成同一格式，從而節(jié)省審計(jì)人員的時(shí)間和精力，提高審計(jì)效率。

 

尤其值得一提的是在大型的己形成了局域網(wǎng)的系統(tǒng)中，可以為審計(jì)人員設(shè)立一個(gè)終端，將審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)作為一個(gè)特殊的用戶連入局域網(wǎng)中，供其使用，但應(yīng)該注意的是對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)終端設(shè)定的權(quán)限是只能查詢不能修改。例如：我校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)采用天財(cái)高教財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，形成了自成一體的局域

 

定資產(chǎn)核算方式的改進(jìn)可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，取消“固定基金”和“專用基金——折舊基金”科目，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目;對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。購置固定資產(chǎn)時(shí)，可直按借記‘‘固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目;計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。另外，建議增加“在建工程”和‘‘低值易耗品”科目。當(dāng)事業(yè)單位購置需要安裝的固定資產(chǎn)或者建造工程類固定資產(chǎn)時(shí)，先在“在建工程”中歸集相應(yīng)的成本和支出，待安裝完畢或工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”轉(zhuǎn)入‘‘固定資產(chǎn)”賬戶。

 

從計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)看，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，或單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)的普遍提高，這種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)己經(jīng)明顯偏低。同時(shí)，一些單位價(jià)值較低但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，如電話機(jī)、辦公桌椅等，具有明顯的低值易耗品特征，要求必須在固定資產(chǎn)中核算，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，建議提高對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)定，同時(shí)，增加“低值易耗品”科目，用于核算事業(yè)單位中價(jià)值較低、不適合作為固定資產(chǎn)的用品。無論從制度規(guī)定還是實(shí)際職能來看，事業(yè)單位實(shí)質(zhì)上屬于非營利組織的范疇，而且隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其與市場的聯(lián)系更加緊密。在這一過程中，上世紀(jì)九十年代頒布實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(試行)和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》難免不能滿足發(fā)展的需要。這就要求我們對(duì)其中的缺陷進(jìn)行改進(jìn)，制定出更加完善的準(zhǔn)則制度。

 

在筆者看來，首先應(yīng)該從核算基礎(chǔ)入手，在實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提下，先對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、資產(chǎn)的確認(rèn)核算、報(bào)表的設(shè)置要求等亟待解決的問題加以改進(jìn)，逐步完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的整個(gè)過程，以滿足日益發(fā)展的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的需要，同時(shí)也與企業(yè)會(huì)計(jì)和民間非營利組織會(huì)計(jì)的核算形成可比性，更快地與國際接軌。

 

并利用己有的校園網(wǎng)線路，將審計(jì)處的計(jì)算機(jī)連入財(cái)務(wù)網(wǎng)，開通了會(huì)計(jì)核算管理、指標(biāo)管理、往來賬管理、歷史數(shù)據(jù)等功能模塊中的查詢功能。審計(jì)處可以隨時(shí)了解各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用情況，大大方便了審計(jì)工作。

民間借貸記賬法范文第3篇

布雷頓森林會(huì)議與《國際貨幣基金組織協(xié)定》

1944年7月1日至22日,來自44個(gè)國家的730名代表出席在美國新罕布什爾州布雷頓森林召開的聯(lián)合國和盟國貨幣金融會(huì)議,后稱布雷頓森林會(huì)議,會(huì)議通過了《國際貨幣基金組織協(xié)定》,(以下簡稱《協(xié)定》)。如果追溯一下《協(xié)定》的發(fā)展過程可以看到,此《協(xié)定》是以1944年4月公布的《關(guān)于建立國際貨幣基金組織的專家聯(lián)合申明》以下簡稱《聯(lián)合申明》)為基礎(chǔ),經(jīng)44國代表討論通過的。而此《聯(lián)合申明》則是美國以“懷特計(jì)劃”(由美國財(cái)政部部長摩根索的助理哈里?德克斯特?懷特撰寫,并以其名字命名。)為藍(lán)本,在1943年5月至1944年4月約一年時(shí)間內(nèi)與多國協(xié)商的結(jié)果。在美國與多國的談判中,最重要的是與英國的談判。美國與46個(gè)國家廣泛磋商以及其中更小一些范圍的18個(gè)國家的磋商,僅僅耗時(shí)兩個(gè)月左右(1943年5～6月),而與英國的談判(包括正式談判和民間學(xué)術(shù)組織的非正式溝通)則貫穿始終,尤其是1943年9～10月和1944年1～2月,英美兩國在華盛頓有著硝煙彌漫的較量。在英美談判中,英國手中握有的方案是“凱恩斯計(jì)劃”(由時(shí)任英國財(cái)政部顧問的約翰?梅納德?凱恩斯撰寫,并以其名字命名)。凱恩斯計(jì)劃、懷特計(jì)劃、《聯(lián)合申明》和《協(xié)定》的關(guān)系參見圖1?！堵?lián)合申明》的達(dá)成,是英美之間妥協(xié)的產(chǎn)物。需要特別指出的是,懷特計(jì)劃、凱恩斯計(jì)劃的出臺(tái),并不是為了某次規(guī)劃戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)秩序的國際會(huì)議而特意準(zhǔn)備的。實(shí)際上,懷特和凱恩斯是在互不知道對(duì)方也在做類似規(guī)劃的基礎(chǔ)上幾乎同時(shí)起草他們的規(guī)劃的。1941年12月,懷特寫出了后來被稱為懷特計(jì)劃的第一稿,即“對(duì)盟國之間貨幣和銀行行動(dòng)的建議”。同年9月,凱恩斯寫出了后來被成為凱恩斯計(jì)劃的第一稿即“關(guān)于國際清算同盟的建議”。當(dāng)凱恩斯于1942年7月第一次看到懷特計(jì)劃時(shí),他感到既吃驚又受到鼓勵(lì),因?yàn)樗蛻烟卦诓⑿械钠瘘c(diǎn)上思考同類問題。懷特和凱恩斯各自撰寫這樣的計(jì)劃的背景是什么?意圖是什么?這對(duì)了解兩個(gè)計(jì)劃的特點(diǎn)并理解為什么戰(zhàn)后國際貨幣體系是按懷特計(jì)劃的思路而非凱恩斯的思路演進(jìn)至關(guān)重要。

懷特計(jì)劃、凱恩斯計(jì)劃的由來

懷特計(jì)劃的由來

1941年12月14日在美國財(cái)長摩根索的辦公室,摩根索要求懷特撰寫一份關(guān)于為同盟國提供幫助和戰(zhàn)后國際貨幣安排的報(bào)告。此時(shí)的一個(gè)背景是,七天前即12月7日日本偷襲珍珠港,美國參戰(zhàn)勢在必行。作為有共同目標(biāo)的盟軍,美國必須就如何與支援盟軍以及財(cái)政經(jīng)濟(jì)制度如何安排等問題做出部署,由此可以推測,正是羅斯?？偨y(tǒng)要求摩根索財(cái)長盡快拿出一套方案來的。而從1941年8月13日羅斯?？偨y(tǒng)與丘吉爾首相簽署《大西洋》和不久之后的1942年1月1日美國聯(lián)合蘇、英、中等26個(gè)國家在華盛頓簽署《聯(lián)合國家宣言》來看,美國的戰(zhàn)略思維已由孤立、中立主義向主動(dòng)承擔(dān)全球領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的態(tài)度轉(zhuǎn)變。因此,經(jīng)濟(jì)金融上的安排必然與政治、外交上的提議(比如聯(lián)合國)一脈相承,強(qiáng)調(diào)一種聯(lián)合、制衡的機(jī)制。12月30日懷特即拿出了名為“對(duì)盟國之間貨幣和銀行行動(dòng)的建議”的長達(dá)20頁的報(bào)告。在如此短的時(shí)間內(nèi)完成這樣一個(gè)長的、考慮周全的報(bào)告,顯然許多想法在懷特心中已經(jīng)成熟甚至是呼之欲出了。這與懷特曾在1940年籌備泛美銀行的經(jīng)歷有關(guān),這個(gè)擬成立而當(dāng)時(shí)未得到國會(huì)批準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)正是一個(gè)區(qū)域性的國際組織,懷特已經(jīng)對(duì)其細(xì)節(jié)進(jìn)行了諸多思考,當(dāng)他接到摩根索的任務(wù)之后,需要做的就是將其放到一個(gè)地域范圍更廣闊的背景下去予以考慮了。

凱恩斯計(jì)劃的由來

促使凱恩斯寫出一個(gè)戰(zhàn)后國際經(jīng)濟(jì)、金融規(guī)劃的重要背景是英美之間租借協(xié)定的談判,凱恩斯計(jì)劃是作為英方克服英美雙方談判難點(diǎn)的一個(gè)應(yīng)對(duì)方案出臺(tái)的。

1939年第二次世界大戰(zhàn)在歐洲開始后,美國并沒有參戰(zhàn),所以不能提供免費(fèi)武器,為了向英國等盟國供應(yīng)物資和軍需品,并避免走一戰(zhàn)時(shí)用政府借貸為軍售提供融資的老路,美國政府設(shè)計(jì)了租借制度。根據(jù)這項(xiàng)制度,“任何國家,只要總統(tǒng)認(rèn)為其防衛(wèi)行動(dòng)對(duì)于保護(hù)美國至關(guān)重要,就有資格獲得租借援助”。即美國政府可以購買其工廠所生產(chǎn)的所有軍需品,而且,如果它認(rèn)為這些軍需品最好的用途是由英國、法國以及包括蘇聯(lián)在內(nèi)的其他盟國保護(hù)美國,它就會(huì)“在抵押的基礎(chǔ)上,向大西洋對(duì)岸的人們或者出租或者出售這些物資”。租借法案于1941年3月11日成為法律。該法案的提出對(duì)英國人產(chǎn)生了重要的心理影響,被視為具有在英國最需要的時(shí)期提供幫助的“輕快、慷慨和偉大的精神”。

當(dāng)時(shí)英國財(cái)政的困難程度,可以從當(dāng)時(shí)英國財(cái)政部大臣的估計(jì)中看出來:1939年12月英國財(cái)政部手中的黃金和美元儲(chǔ)備還有5.45億英鎊,估計(jì)將以每年2億英鎊的速度減少。而在希特勒1940年春迅速征服西歐大陸后,英國的供應(yīng)問題變得更加嚴(yán)重,英軍在敦刻爾克大撤退時(shí)丟棄了大量的軍事裝備?？梢娪菢O需要美國援助的。凱恩斯作為英國財(cái)政大臣的私人代表在1941年夏天六次訪問華盛頓,磋商英美租借協(xié)議細(xì)節(jié)。盡管英國可以無須支付就能得到貨物,但不是沒有條件的,租借協(xié)議規(guī)定,作為回報(bào),美國獲得的利益“可以是付款或者實(shí)物償付或者財(cái)物,或者是總統(tǒng)認(rèn)為可以滿意的任何其他直接或間接的利益”。在就英國如何給美國“回報(bào)”這個(gè)問題上,美方提出的第七條款尤其刺痛了英國,它提出“禁止對(duì)英美雙方的進(jìn)口商品進(jìn)行歧視”,顯然意在打破渥太華協(xié)定建立的帝國特惠制,雙方經(jīng)過數(shù)輪談判而僵持不下。

于是,在1941年8月至1942年2月的這段時(shí)間里,英國以兩個(gè)平行的策略來對(duì)付租借協(xié)定第七條款草案。第一,爭取對(duì)第七條做出一些修正,使英國的承諾不必具體化,以換取美國戰(zhàn)爭物資供應(yīng)。第二,設(shè)計(jì)一些符合美國的要求,或至少看上去是這樣的新建議。在這樣的背景下,英國政府成立了好幾個(gè)高層委員會(huì)討論戰(zhàn)后問題,幾個(gè)規(guī)劃也同時(shí)浮現(xiàn)出來,凱恩斯撰寫的戰(zhàn)后規(guī)劃是其中一個(gè)。凱恩斯意識(shí)到如果只是雙邊談判,必然陷入僵局,需要有一個(gè)更為國際化的方案取代雙邊談判,將國際收支問題的處理交到一個(gè)國際機(jī)構(gòu)去,并要在保證了國際貿(mào)易的擴(kuò)大的基礎(chǔ)上再談“貿(mào)易非歧視”問題。在英國幾個(gè)方案的并行角逐中,凱恩斯的方案最終被采納,于1942月5月7日被戰(zhàn)時(shí)內(nèi)閣批準(zhǔn)為作為與美國討論第七條款的基礎(chǔ)。這就決定了凱恩斯計(jì)劃必然是以英美兩極為主考慮的,在充分保全英國利益的基礎(chǔ)上,部分(至少是表面上的)迎合美國的利益,比如在凱恩斯計(jì)劃的早期版本中,對(duì)國際機(jī)構(gòu)的規(guī)劃是由英美兩國作為創(chuàng)始人(two founder),并在機(jī)構(gòu)中發(fā)揮絕對(duì)的主導(dǎo)作用。因此,相比而言,“美國更懂得依靠多邊機(jī)制,建立一個(gè)自由貿(mào)易與金融的機(jī)制;而英國還在迷戀英帝國特惠制,企圖借英美雙邊聯(lián)合繼續(xù)保持英國地位。這從一開始就注定了凱恩斯計(jì)劃輸于懷特計(jì)劃。”(Boughton,2002)

懷特計(jì)劃與凱恩斯計(jì)劃的比較

目標(biāo)

懷特計(jì)劃中把要成立的國際機(jī)構(gòu)命名為“國際穩(wěn)定基金”,說明懷特計(jì)劃更看重的是維護(hù)各國間匯率的穩(wěn)定,他的邏輯是:匯率穩(wěn)定了,國際貿(mào)易自然發(fā)達(dá),而要穩(wěn)定匯率,最重要的就是要有一個(gè)信貸機(jī)制調(diào)整國際收支之短期缺差。凱恩斯計(jì)劃中把要成立的國際機(jī)構(gòu)命名為“國際清算同盟”,說明凱恩斯更注重的是各國貨幣多邊清算的功能。

在提筆做戰(zhàn)后規(guī)劃時(shí),懷特和凱恩斯面對(duì)的是同樣千瘡百孔的世界經(jīng)濟(jì)。如(1)1929～1933年大蕭條在主要西方資本主義國家的傳遞及帶來的惡果,希特勒可以被視為是對(duì)經(jīng)濟(jì)大蕭條給德國帶來的極端惡果的一種極端反應(yīng)。(2)各國以鄰為壑的貿(mào)易保護(hù)政策和競爭性貶值給世界貿(mào)易帶來的沖擊。(3)金本位制度給各國經(jīng)濟(jì)帶來的“黃金枷鎖”――為了保證黃金的可兌換,一國不得不犧牲國內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策調(diào)節(jié)的自主性,直至無法為繼而停止黃金兌付,即使是能節(jié)約黃金使用的“改良”的金匯兌制度,仍然逃脫不了崩潰的命運(yùn)。兩次世界大戰(zhàn)期間的這一段被凱恩斯稱之為“亂七八糟”的混亂局面,引起了當(dāng)時(shí)所有有良知的經(jīng)濟(jì)學(xué)家和政策制定者的深刻反思,他們相信,這種混亂是一戰(zhàn)后有缺陷的經(jīng)濟(jì)安排所造成的,他們期望能吸取教訓(xùn)。

懷特和凱恩斯都試圖避免30年代的那種貨幣戰(zhàn)和貿(mào)易戰(zhàn),他們都想重建一個(gè)匯率穩(wěn)定、貿(mào)易自由的自由經(jīng)濟(jì)世界。他們希望能結(jié)合傳統(tǒng)金本位制度在固定匯率方面的優(yōu)點(diǎn)和浮動(dòng)匯率制能給國內(nèi)調(diào)整帶來獨(dú)立性的優(yōu)點(diǎn),同時(shí)又能避免各自的缺點(diǎn),所以他們都提出了這種可調(diào)整的盯住匯率制(Adjustable Peg)的安排,提倡匯率在通常情況下保持穩(wěn)定,而在重大的不平衡(Fundamental Disequilibrium)時(shí)是可以調(diào)整的。他們也一致認(rèn)為,為應(yīng)對(duì)一些短期的國際收支不均衡,應(yīng)該有一種機(jī)制提供緩沖(buffer),給缺差國以喘息調(diào)整的時(shí)間。遺憾的是,雖然兩人有一些共同的目標(biāo),但思路和解決方案卻是不一樣的。

凱恩斯的思路是設(shè)立一個(gè)國際間的多邊清算機(jī)構(gòu),叫做“國際清算同盟”(International Clearing Union),并創(chuàng)設(shè)一個(gè)新的世界貨幣來作為普遍支付的工具,借助這個(gè)機(jī)構(gòu),通過一系列的制度設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)國際間匯率的穩(wěn)定及短期國際收支不平衡的調(diào)節(jié)等功能。凱恩斯計(jì)劃中有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)即“清算同盟”和“世界貨幣”。“清算同盟”的思想是借鑒了德國的“馮克計(jì)劃”。該計(jì)劃的要點(diǎn)是在戰(zhàn)后成立一個(gè)由柏林管理的“歐洲清算聯(lián)盟”,當(dāng)時(shí)德國已與27個(gè)國家簽訂了雙邊協(xié)定,“馮克計(jì)劃”正是要把這種雙邊的清算制度轉(zhuǎn)變成為在德國控制下的歐洲地區(qū)的多邊清算聯(lián)盟。當(dāng)凱恩斯1940年11月見到關(guān)于“馮克計(jì)劃”的詳細(xì)資料后,非但沒有如其他許多英國同僚們預(yù)想的那樣對(duì)其進(jìn)行批評(píng),而是令人大吃一驚地評(píng)價(jià)說“這個(gè)計(jì)劃非常出色,這正是我們自己應(yīng)該考慮去做的事”,因此凱恩斯借鑒了這一設(shè)計(jì)。這樣,能通過一個(gè)多邊的框架代替陷入談判僵局的英美租借協(xié)議之雙邊談判,通過勸導(dǎo)美國加入一種一般性的、集體負(fù)責(zé)的體制,比較巧妙地回避英美的直接矛盾。而關(guān)于世界貨幣和世界中央銀行的思想,凱恩斯早在1930年出版的《論貨幣》一書中在就提到,“理想的方案是成立一個(gè)國際銀行,它和世界各國中央銀行的關(guān)系就像各國中央銀行對(duì)會(huì)員銀行的關(guān)系一樣”,“理想通貨可能應(yīng)當(dāng)采取一種國際本位”,“我們需要的是這樣數(shù)量的國際貨幣,它不取決于黃金開采的技術(shù)進(jìn)步,也不取決于一國黃金和儲(chǔ)備政策所引起的巨大波動(dòng),而是取決于當(dāng)前世界貿(mào)易的現(xiàn)實(shí)需要,它能夠隨意擴(kuò)大和縮減,以便抵制世界有效需求中的通貨緊縮和通貨膨脹趨勢”,并暫稱它為“國際銀行貨幣(簡稱為S.B.M)”(凱恩斯,1930,P547～555)。當(dāng)凱恩斯在1941年9月撰寫關(guān)于戰(zhàn)后國際貨幣體系的恢宏規(guī)劃時(shí),他需要做的就是把清算聯(lián)盟和世界貨幣的思路相結(jié)合,并把穩(wěn)定匯率等功能賦予這個(gè)國際機(jī)構(gòu)去了。

懷特的思路則是設(shè)立一個(gè)國際貨幣穩(wěn)定基金(以下簡稱ISF),由參加各國共同出資設(shè)立基金,在成員國有資金需求時(shí),按各自所出的份額,從該基金中借入所需外匯,以促進(jìn)貨幣的自由匯兌,穩(wěn)定外匯市場,使國際經(jīng)濟(jì)及貿(mào)易獲得擴(kuò)展。其原型是當(dāng)時(shí)已經(jīng)在美國運(yùn)作的外匯穩(wěn)定基金(以下簡稱ESF),是一種將美國本國的做法擴(kuò)展到國際去運(yùn)作的一種設(shè)計(jì)。ESF是按1934年1月的《黃金儲(chǔ)備法令》設(shè)立的,是在1933年羅斯福政府對(duì)美元實(shí)施貶值后為穩(wěn)定美元匯率而采取的舉措。該法令還授權(quán)ESF將不需要用于干預(yù)外匯的閑置資金運(yùn)用于政府借貸,因此ESF在向與美國交好的國家的政府借貸方面做了很多實(shí)踐,而懷特在1938年成為美國財(cái)政部貨幣研究部主任后,正是主管ESF貸款方面的工作。他很自然地將ESF的實(shí)踐運(yùn)用于ISF的規(guī)劃中去。在ESF的借貸機(jī)制中,采用的是一種與傳統(tǒng)的雙邊貸款截然不同的方法,是一種非常獨(dú)特的類似于貨幣互換的機(jī)制,即美國將美元借給借款國,借款國需要同時(shí)支付給美國一筆等額的該國貨幣。此特征可以從一筆美國與墨西哥于1936年1月簽訂的ESF貸款合同中看出來。當(dāng)墨西哥有美元貸款的需求時(shí),墨西哥央行(作為墨西哥財(cái)政部的行)需將一筆等值墨西哥比索存入紐約聯(lián)儲(chǔ)(作為美國財(cái)政部的行)在墨西哥央行的賬戶上(會(huì)計(jì)處理為貸記),當(dāng)紐約聯(lián)儲(chǔ)確認(rèn)后,將發(fā)放這筆美元貸款給墨西哥財(cái)政部,具體會(huì)計(jì)操作是貸記墨西哥央行在紐約聯(lián)儲(chǔ)的賬戶。而這正是懷特計(jì)劃最鮮明的特征。

份額及其繳納

總盤子。懷特計(jì)劃中,份額總盤子設(shè)定為50億美元。凱恩斯計(jì)劃中,總盤子為250億美元。懷特計(jì)劃的資金需求量比凱恩斯計(jì)劃要小得多,這與英、美雙方的國際經(jīng)濟(jì)地位有關(guān)。戰(zhàn)后的英國地位是貿(mào)易地位下降、資產(chǎn)流失和債臺(tái)高筑。而美國則完全相反。因此,凱恩斯計(jì)劃是從債務(wù)人的角度制定的,想得到一個(gè)無附加條件即可借錢的計(jì)劃。而懷特計(jì)劃則是從債權(quán)人的角度制定的,美國作為世界上最大的債權(quán)國,最擔(dān)心自己成為“取錢罐”,它要將自己的義務(wù)限定在一定范圍內(nèi)并要用借貸來強(qiáng)加一定的條件,其態(tài)度自然是趨向謹(jǐn)慎、保守。另外,懷特計(jì)劃中還有關(guān)于國際復(fù)興與開發(fā)銀行即世界銀行的規(guī)劃,將長期性的融資安排賦予這個(gè)機(jī)構(gòu),因此將ISF的總盤子設(shè)計(jì)得不那么大,使其僅應(yīng)付那些短期的、不那么棘手的問題。

各國份額如何確定。懷特計(jì)劃中,各國份額依據(jù)各國同意的特定公式來計(jì)算,公式應(yīng)包含以下幾個(gè)因素:該國的黃金、自由外匯持有量、國際收支的持有量和波動(dòng)率、國民收入。

凱恩斯計(jì)劃中,各國初始份額根據(jù)該國戰(zhàn)前三年平均的進(jìn)出口總額的一定比例(比如100%或75%)來確定,待戰(zhàn)后過渡期以后,可以按戰(zhàn)后各國貿(mào)易情況再重新計(jì)算份額。英國只以貿(mào)易額為主要考慮因素,并解釋說這符合國際清算同盟主要解決外匯問題和國際貿(mào)易平衡問題的定位。而美國還將黃金持有等因素納入公式。英國不愿將黃金等因素納入份額的計(jì)算公式,可能與當(dāng)時(shí)英國黃金儲(chǔ)備大量流失有關(guān)。

是否需要實(shí)際繳納份額。懷特計(jì)劃中是需要的,且需要全額繳納其份額,其中必須有一定比例的黃金。依各國情況的不同,黃金繳納比例在30%～50%之間,總體原則是如果一國的黃金、外匯儲(chǔ)備很多,則應(yīng)繳納更多的黃金,比如說一國如果黃金、外匯儲(chǔ)備超出其份額的三倍,則其份額中應(yīng)有50%以黃金繳納。如果一國的黃金、外匯儲(chǔ)備比其份額還低,則其份額中只需有30%以黃金繳納。剩余部分可以該成員國本國貨幣或本國政府債券繳納。而凱恩斯計(jì)劃中是不需要實(shí)際繳納份額的。

治理機(jī)制

決策機(jī)構(gòu)。懷特計(jì)劃中,各國選派一名代表,組成理事會(huì),任期五年,一年開一次董事會(huì)。由理事會(huì)選出一位總經(jīng)理和若干副總經(jīng)理。由理事會(huì)選出一個(gè)執(zhí)行委員會(huì),不少于11人,且這個(gè)執(zhí)行委員會(huì)是全職工作人員。凱恩斯計(jì)劃中,各成員國按份額大小派代表組成一個(gè)不超過12人(或15人)的董事會(huì),占有大份額的國家可以單獨(dú)地任命一名成員,而小份額的國家則需聯(lián)合起來(這些國家可以是地緣關(guān)系或者是政治關(guān)系相聯(lián)系的國家)派一名成員。

投票權(quán)。懷特計(jì)劃規(guī)定,每個(gè)成員國擁有100個(gè)基本投票權(quán),在此基礎(chǔ)上,根據(jù)它們?cè)贗SF的份額,每擁有100萬“尤尼他”(解釋見下文)則增加一個(gè)投票權(quán)。因此該國的投票權(quán)與該國的份額相掛鉤,但并非精確地成比例。任何國家的投票權(quán)不能超過25%(最終版本)。凱恩斯計(jì)劃要求,董事會(huì)中每個(gè)代表的投票權(quán)與其份額成比例。

匯率

初始匯率如何確定。懷特計(jì)劃中,新創(chuàng)了一種國際貨幣,名為“尤尼他”,尤尼他的價(jià)值由一定量黃金價(jià)值規(guī)定,各國貨幣與尤尼他聯(lián)系。如果要改變尤尼他與黃金的比價(jià),需要有85%以上的票數(shù)同意。各國貨幣與尤尼他的初始比價(jià)按該國貨幣在1943年7月1日與美元的比價(jià)來確定。凱恩斯計(jì)劃中,由國際清算同盟發(fā)行一定量的國際貨幣“班柯”(Bancor)作為清算單位,班柯的價(jià)值由一定量黃金價(jià)值規(guī)定,各國貨幣與班柯聯(lián)系。班柯與黃金的比價(jià)由董事會(huì)決定,各成員國自行確定該國與班柯的比價(jià)。而在凱恩斯計(jì)劃的早期版本中規(guī)定,班柯與黃金的比價(jià)由兩個(gè)創(chuàng)始國――即美國和英國協(xié)商決定。這體現(xiàn)了凱恩斯腦海中仍存有的帝國思維。

匯率如何調(diào)整。懷特計(jì)劃中,各成員國的匯價(jià)只有在面臨重大不平衡時(shí)才能調(diào)整,且需75%以上的票數(shù)的同意。而凱恩斯計(jì)劃規(guī)定,各國匯率在未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)下不能隨意調(diào)整,但該規(guī)定比較寬泛,不似懷特計(jì)劃里規(guī)定得那么明確和嚴(yán)格。這再一次看出懷特對(duì)匯率的穩(wěn)定更為重視。

貸款機(jī)制

懷特計(jì)劃中的貸款機(jī)制實(shí)際上是一種貨幣交易機(jī)制,ISF只是作為各國貨幣和黃金的一個(gè)資金池,而非能夠創(chuàng)造一般化信貸的銀行。如果成員國要借入某種外匯,首先要增加其在基金賬戶上的本國貨幣,它所借出的只是放在它里面的。因此懷特計(jì)劃在貸款資源的配置上是有選擇性、謹(jǐn)慎的。懷特所持謹(jǐn)慎性的部分原因是其賦予ISF這個(gè)機(jī)構(gòu)的職能僅僅是穩(wěn)定匯率,而不是為重大的長期問題提供解決方案,重大的長期性資金需求由國際復(fù)興開發(fā)銀行來滿足。

凱恩斯計(jì)劃中,由于沒有初始資金的投入,成員的貸款實(shí)際是一個(gè)透支的機(jī)制。成員國的中央銀行在清算同盟設(shè)立班柯往來賬戶,對(duì)于國際收支上有順差的國家,國際清算同盟則將其賬戶做貸記處理,而有國際收支逆差的國家,國際清算同盟則將其賬戶做借記處理。軋差清算后,整體上擁有國際收支順差的國家將呈現(xiàn)貸方賬戶(可稱之為債權(quán)國),整體上擁有國際收支逆差的國家將呈現(xiàn)借方賬戶(可稱之為債務(wù)國)。這樣達(dá)成的效果就是,所有債權(quán)國作為一個(gè)整體向債務(wù)國發(fā)放信貸。而這也正是凱恩斯要達(dá)到的目的,“英鎊區(qū)的原則在帝國的框架下使美國人感到不能容忍,但如果把這個(gè)原則變成普通的原則,美國人就可能接受。我預(yù)計(jì),盡管美國絕不愿意把它的盈余轉(zhuǎn)讓給我們,但它將會(huì)同意把盈余轉(zhuǎn)讓給一個(gè)抽象的X國(即英國)”(凱恩斯,1941)。

在此處我們有必要分析一下兩個(gè)方案中的世界貨幣――“尤尼他”和“班柯”,它們的作用和地位是不同的。懷特計(jì)劃中的“尤尼他”只是單純的記賬單位,ISF在從事貨幣交換后為方便統(tǒng)一記賬,可以創(chuàng)設(shè)一種新的記賬單位,但是如果沒有這個(gè)記賬單位,也絲毫不影響ISF成員國之間的貨幣交易,對(duì)整個(gè)機(jī)制毫無影響。而凱恩斯計(jì)劃中的“班柯”是一種國際交易的真實(shí)的中介,成員國貸款時(shí)要真實(shí)地與國際清算同盟和班柯發(fā)生關(guān)系。

對(duì)逆差國的約束機(jī)制

懷特計(jì)劃中,由于采用貨幣交換機(jī)制,一國如處于逆差國的地位,必定是以本國貨幣換取所需的外匯,該國在基金的賬戶上必然是本國貨幣增多。因此,懷特計(jì)劃是從ISF對(duì)一國貨幣的持有量的角度來對(duì)逆(順)差國進(jìn)行規(guī)定。它規(guī)定,ISF對(duì)一國貨幣的持有量不能超過其份額的150%(第一年),此后不能超過200%。第一年份額的150%和此后的份額的200%即為容納份額,這就意味著成員國應(yīng)將其逆差保持在一定范圍內(nèi)。當(dāng)基金持有的一國貨幣達(dá)到其容納份額時(shí),則該國進(jìn)一步換得外匯需要董事會(huì)的同意,且需要滿足一定的條件,比如說有理由相信這只是暫時(shí)的,該國正在采取措施調(diào)整此不平衡等。當(dāng)超過其容納份額時(shí),則該成員國會(huì)被要求存入抵押品,可存入黃金、外匯或政府債券。

凱恩斯計(jì)劃規(guī)定,未經(jīng)董事會(huì)的同意,一國的逆差在一年內(nèi)不能提高其份額的四分之一以上。一旦有兩年以上發(fā)生了此情況,該國貨幣有權(quán)貶值,但貶值幅度不能超過5%。如果一成員國的逆差達(dá)到其份額的二分之一以上,董事會(huì)有權(quán)要求該國繳納一定的黃金、外匯或該國貨幣(采取什么形式由董事會(huì)決定)作為該逆差賬戶的抵押,或要求該國采取貶值、資本管制等措施。如果一成員國的逆差賬戶達(dá)到該國份額的四分之三以上,或理事會(huì)認(rèn)為增長得太快或量太大,理事會(huì)有權(quán)宣布該國違約并停止其取款功能。

由此,凱恩斯計(jì)劃中提了逆差國可采取的具體調(diào)整措施,比如貨幣貶值、資本管制等;而懷特計(jì)劃中并未提及。

對(duì)順差國的調(diào)整機(jī)制

在懷特計(jì)劃中,一國如處于順差國的地位,必定是其他國家以他們的貨幣來換取該順差國的貨幣,那該順差國在基金的賬戶上必然是該國貨幣減少,甚至?xí)霈F(xiàn)稀缺。因此,懷特計(jì)劃中規(guī)定,如果一國貨幣在基金賬戶中減少,并有跡象將耗盡時(shí),基金要向提供該貨幣的國家提供一個(gè)報(bào)告,分析其原因并提出建議,基金還可采用多種方法提高對(duì)此種稀缺貨幣的持有量,比如與某些成員國就取得這種稀缺貨幣做特種借款安排等。

凱恩斯計(jì)劃中則規(guī)定,如果一成員國的順差超過了其份額的二分之一,該國需與董事會(huì)商定應(yīng)該采取什么措施來重新回復(fù)平衡(且董事會(huì)應(yīng)有最終決定權(quán)),這些措施包括:擴(kuò)大國內(nèi)信貸和國內(nèi)需求、該國貨幣升值、降低關(guān)稅以及減少其他進(jìn)口障礙、國際開發(fā)貸款等。

兩相比較可以看到,凱恩斯計(jì)劃明確地對(duì)順差國提出了調(diào)整的要求,而且凱恩斯計(jì)劃中專門有一章闡述為什么要對(duì)順差國施加調(diào)整的義務(wù)以及建議采取的措施,他認(rèn)為,“順差國應(yīng)當(dāng)被強(qiáng)制性地花掉這些順差額”。而懷特計(jì)劃并沒有給順差國規(guī)定調(diào)整的義務(wù),只是一些沒有實(shí)際約束力的勸說,并對(duì)基金如何取得順差國的稀缺貨幣做了一些安排。

另外,凱恩斯計(jì)劃中非常獨(dú)特的一點(diǎn)是對(duì)有過多順差和有過多逆差的國家都有懲罰機(jī)制,既不鼓勵(lì)一國累積過多的順差,也不鼓勵(lì)一國累積過多的逆差。他規(guī)定,如果一國在清算同盟的班柯賬戶(不管是貸方賬戶還是借方賬戶)比份額多出四分之一以上,就要收取1%的費(fèi)用。如果是多出二分之一以上,再加收1%的費(fèi)用。這樣的話,只有那些將其國際收支差額控制在其份額25%上下范圍內(nèi)的國家才能免繳此項(xiàng)費(fèi)用。也就是說,各國都應(yīng)盡量保持國際收支比較平衡,與一國巨額順差相對(duì)應(yīng)的必定是其他國家的巨額逆差,如是就產(chǎn)生了匯率不穩(wěn)定、國際貿(mào)易紛爭等多種問題。而如果各國的國際收支都比較平衡,就不會(huì)產(chǎn)生那么多尖銳的問題。凱恩斯的這一思想時(shí)至今日仍然對(duì)國際經(jīng)濟(jì)有非常深刻的指導(dǎo)意義。

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