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無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理范文第1篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)處置；無(wú)形資產(chǎn)處置；會(huì)計(jì)核算；比較學(xué)習(xí)

在會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)、研究與教學(xué)過(guò)程中，特別針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)中，注意到兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算存在著共同與不同之處，在此運(yùn)用比較學(xué)習(xí)方法，分析兩項(xiàng)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算差異和賬務(wù)處理應(yīng)用。

一、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置核算的異同分析

1、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置條件與原因相同。由于企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)落后、使用期限已滿、自然災(zāi)害影響，使得固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，表明固定資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認(rèn)條件，固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)。同樣，由于無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)含量下降、受益期限已滿、商業(yè)機(jī)密泄露影響，使得無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，表明無(wú)形資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認(rèn)條件，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)予以注銷。在此說(shuō)明固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)處置兩項(xiàng)資產(chǎn)的重要條件和主要原因，同時(shí)成為企業(yè)對(duì)該兩項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行處置起點(diǎn)。

2、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置方式相同。由于存在以上原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置方式主要表現(xiàn)為出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)銷。在此說(shuō)明企業(yè)兩項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)失去自身的使用價(jià)值、轉(zhuǎn)讓價(jià)值和存在意義，企業(yè)采用出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)銷的方式放棄對(duì)兩項(xiàng)資產(chǎn)擁有的所有權(quán)和使用權(quán)，注銷兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備，表明固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該整體退出企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。

3、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置賬務(wù)處理流程不同。固定資產(chǎn)處置有基本賬務(wù)處理流程，具體表現(xiàn)為：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；（2）發(fā)生清理費(fèi)用；（3）出售收入及稅金和殘料的處理；（4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?；?）清理凈損益的處理。而無(wú)形資產(chǎn)處置沒(méi)有基本賬務(wù)處理流程，在處置業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，一次性注銷有關(guān)賬戶、計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。在此表明固定資產(chǎn)處置核算具有較強(qiáng)的邏輯性和操作性，而無(wú)形資產(chǎn)處置核算表現(xiàn)出一步到位的特點(diǎn)。對(duì)于兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算流程與步驟的理解，有利于順利完成它們的會(huì)計(jì)核算。

4、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算應(yīng)用賬戶不同。固定資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的是“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶；而無(wú)形資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的是“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶；并且發(fā)現(xiàn)只有“固定資產(chǎn)清理”賬戶，而沒(méi)有“無(wú)形資產(chǎn)清理”賬戶。對(duì)于兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的賬戶，在國(guó)家財(cái)政部門(mén)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目表中得以體現(xiàn)和確認(rèn)。在此表明以上賬戶的應(yīng)用是完成兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的基礎(chǔ)，是區(qū)別兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的重要依據(jù)，也是掌握兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的學(xué)習(xí)重點(diǎn)。

5、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置收入征稅不同。企業(yè)固定資產(chǎn)處置收入要征收增值稅，而無(wú)形資產(chǎn)處置收入要征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)新稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如果原購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣的，則銷售時(shí)按照適用稅率征收增值稅；如果原購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有抵扣的，則銷售時(shí)按照4％征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則按以下公式確定銷售額和應(yīng)納增值稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納增值稅額=銷售額×2%。同時(shí)，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，按照5%征收率征收營(yíng)業(yè)稅。在此說(shuō)明兩項(xiàng)資產(chǎn)處置收入應(yīng)分別計(jì)算和繳納不同稅金，同時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確的賬務(wù)處理，在此形成兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的學(xué)習(xí)難點(diǎn)。

6、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置結(jié)果的賬務(wù)處理相同。固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置形成的凈收益或凈損失計(jì)入當(dāng)期損益，即應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”與“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。在此說(shuō)明兩項(xiàng)資產(chǎn)處置形成的凈損益屬于營(yíng)業(yè)外收支核算的內(nèi)容，反映出兩項(xiàng)資產(chǎn)處置結(jié)果與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系，不是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的收入與支出。

以上分析發(fā)現(xiàn)，兩項(xiàng)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算基本模式表現(xiàn)為：“確認(rèn)處置原因—采用處置方式—應(yīng)用賬務(wù)處理流程—選擇處置核算賬戶—處置收入征稅處理—處置結(jié)果賬務(wù)處理”，在此基礎(chǔ)上抓住兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的共同與不同之處，正確完成兩項(xiàng)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算。

二、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置賬務(wù)處理應(yīng)用分析

1、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售的賬務(wù)處理。由于科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展及其他原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)需要不斷更新和創(chuàng)新，淘汰落后設(shè)備與引進(jìn)高科技含量的各項(xiàng)技術(shù)成為企業(yè)當(dāng)務(wù)之急。在此結(jié)合以上分析結(jié)果，對(duì)兩項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)外出售進(jìn)行賬務(wù)處理分析。

例題：甲公司出售一臺(tái)使用過(guò)的設(shè)備，原值為200000元，購(gòu)入時(shí)間為2009年1月，該設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)所含增值稅34000元已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。假定2011年2月出售，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值，同時(shí)該設(shè)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元。出售價(jià)款為140400元（含增值稅），該設(shè)備適用17％的增值稅稅率。

2年計(jì)提折舊=（200000÷10）×2=40000（元）

出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+17%）］×17%=20400（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理140000

累計(jì)折舊40000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價(jià)款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理120000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2008年1月，該設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)所含增值稅34000元不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，則賬務(wù)處理如下：

3年計(jì)提折舊=（200000÷10）×3=60000（元）

出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+4%）］×4%÷2=2700（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理120000

累計(jì)折舊60000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價(jià)款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理137700

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2700

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理17700

貸：營(yíng)業(yè)外收入17700

如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2007年1月，甲公司為小規(guī)模納稅人，則賬務(wù)處理如下：

4年計(jì)提折舊=（200000÷10）×4=80000（元）

出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+3%）］×2%=2726（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計(jì)折舊80000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價(jià)款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理137674

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2726

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理37674

貸：營(yíng)業(yè)外收入37674

例題：乙公司將一項(xiàng)專利權(quán)出售給其他單位，該項(xiàng)專利權(quán)賬面余額120000元，已計(jì)提攤銷12000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元，取得出售收入140000元存入銀行。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

出售時(shí)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=140000×5%=7000（元）

借：銀行存款140000

累計(jì)攤銷12000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l0000

貸：無(wú)形資產(chǎn)120000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7000

營(yíng)業(yè)外收入-出售無(wú)形資產(chǎn)收益35000

2、固定資產(chǎn)報(bào)廢與無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理。由于固定資產(chǎn)使用期已滿、遭遇自然災(zāi)害的原因，造成固定資產(chǎn)進(jìn)入報(bào)廢清理程序。同樣，如果無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替換或超過(guò)合同、法律規(guī)定受益年限，不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。在此結(jié)合以上分析結(jié)果，對(duì)兩項(xiàng)資產(chǎn)報(bào)廢與轉(zhuǎn)銷進(jìn)行賬務(wù)處理分析。

例題：甲公司有一棟廠房遭臺(tái)風(fēng)襲擊，不能繼續(xù)使用，經(jīng)批準(zhǔn)予以報(bào)廢。該廠房賬面原值450000元，已提折舊270000元，已提減值準(zhǔn)備20000元；清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用8000元，以銀行存款支付；報(bào)廢時(shí)拆除的殘料20000元，列作原材料；由于該廠房已投保，經(jīng)保險(xiǎn)公司核準(zhǔn)，決定給予甲公司100000元的保險(xiǎn)賠償，款項(xiàng)尚未收到。

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理160000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

累計(jì)折舊270000

貸：固定資產(chǎn)450000

（2）發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：銀行存款8000

（3）殘料入庫(kù)處理

借：原材料20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

（4）保險(xiǎn)賠償處理

借：其他應(yīng)收款100000

貸：固定資產(chǎn)清理100000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

固定資產(chǎn)清理凈損失＝160000+8000-20000-100000＝48000元

借：營(yíng)業(yè)外支出-非常損失48000

貸：固定資產(chǎn)清理48000

例題：乙公司購(gòu)入的一項(xiàng)專利權(quán)，購(gòu)入時(shí)賬面價(jià)值為120000元?，F(xiàn)在已累計(jì)攤銷80000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備24000元，由于新技術(shù)的開(kāi)發(fā)利用，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)任何使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。

借：累計(jì)攤銷80000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備24000

營(yíng)業(yè)外支出16000

貸：無(wú)形資產(chǎn)120000

以上核算案例分析發(fā)現(xiàn)，在固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置過(guò)程中，由于處置條件、原因與方式存在共同之處，因此在分析兩項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)外出售、報(bào)廢與轉(zhuǎn)銷處置基礎(chǔ)上，掌握兩項(xiàng)資產(chǎn)處置應(yīng)用的不同賬務(wù)處理流程和選擇的不同核算賬戶，重點(diǎn)處理兩項(xiàng)資產(chǎn)出售收入征稅核算，正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)兩項(xiàng)資產(chǎn)的處置結(jié)果。

三、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置比較學(xué)習(xí)的總結(jié)

綜上所述，在固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置核算比較學(xué)習(xí)研究中，總結(jié)出兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算存在的共同與不同之處，有利于加強(qiáng)兩項(xiàng)資產(chǎn)處置管理和核算。

1、在固定資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，作為長(zhǎng)期使用資產(chǎn)在管理上存在較大風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于設(shè)備技術(shù)落后、資產(chǎn)使用壽命、自然災(zāi)害影響。為此，應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置管理，建立固定資產(chǎn)處置、報(bào)廢的規(guī)章制度，保證固定資產(chǎn)及時(shí)更新，為固定資產(chǎn)處置核算做好準(zhǔn)備。同時(shí)，依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，對(duì)固定資產(chǎn)處置條件、原因、方式、結(jié)果、賬務(wù)處理流程和賬務(wù)處理結(jié)果進(jìn)行正確的確認(rèn)與計(jì)量，在確認(rèn)固定資產(chǎn)處置原因與方式基礎(chǔ)上，重點(diǎn)學(xué)習(xí)和掌握固定資產(chǎn)處置的核算賬戶、賬務(wù)處理流程、處置收入征稅處理、處置結(jié)果賬務(wù)處理。

2、在無(wú)形資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于無(wú)形資產(chǎn)是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的，它通常表現(xiàn)為專利技術(shù)、非專利技術(shù)等，它能為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)，投入人力、物力、財(cái)力較大，形成無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值較高，在無(wú)形資產(chǎn)管理上同樣存在較大風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于科學(xué)技術(shù)更新?lián)Q代、資產(chǎn)受益期限影響和人為因素影響。因此，在無(wú)形資產(chǎn)處置管理上，應(yīng)隨時(shí)掌握科學(xué)技術(shù)發(fā)展信息，制定企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)改革計(jì)劃，積極引進(jìn)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)，及時(shí)完成企業(yè)技術(shù)更新與改革。在完善無(wú)形資產(chǎn)處置管理的同時(shí)，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)核算，正確理解無(wú)形資產(chǎn)處置條件、原因及方式，重點(diǎn)掌握無(wú)形資產(chǎn)處置的核算賬戶、賬務(wù)處理、處置收入征稅處理、處置結(jié)果賬務(wù)處理。

主要參考文獻(xiàn)

[1]張利主編.新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)I（第五版）[M].大連：大連理工大學(xué)出版社，2008.

[2]葛家澍，耿金嶺編.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2008.

[3]盧永華，徐玉霞編.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第四版）[M].北京：中國(guó)金融出版社，2009.

無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理范文第2篇

一、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中“待處置資產(chǎn)損溢”賬務(wù)處理例析

[例1]A事業(yè)單位按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷應(yīng)收款項(xiàng)1000000元、預(yù)付款項(xiàng)1000000元、無(wú)形資產(chǎn)1000000元（該無(wú)形資產(chǎn)已攤銷500000元）。

（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢 2500000

累計(jì)攤銷 500000

貸：應(yīng)收賬款 1000000

預(yù)付賬款 1000000

無(wú)形資產(chǎn) 1000000

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：

借：其他支出 2000000

非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn) 500000

貸：待處置資產(chǎn)損溢 2500000

[例2]A事業(yè)單位盤(pán)虧存貨1000000元，報(bào)廢固定資產(chǎn)1000000元（已折舊500000元），收到存貨過(guò)失人現(xiàn)金賠償200000元，存貨保險(xiǎn)理賠100000元（銀行轉(zhuǎn)賬），處置固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入300000元（銀行轉(zhuǎn)賬）。處置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用100000元（現(xiàn)金支付50000元，銀行轉(zhuǎn)賬50000元）。

（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢 1500000

累計(jì)折舊 500000

貸：存貨 1000000

固定資產(chǎn) 1000000

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：

借：其他支出 1000000

非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 500000

貸：待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價(jià)值 1500000

（3）收到保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償以及殘值變價(jià)收入時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 200000

銀行存款 400000

貸：待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入 600000

（4）發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入 100000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 50000

銀行存款 50000

（5）處置完畢時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入 2000000

貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 2000000

[例3]A事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)價(jià)值存貨100000元、固定資產(chǎn)100000元（已折舊50000元）、無(wú)形資產(chǎn)100000元（已攤銷50000元）。

（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢 200000

累計(jì)折舊 50000

累計(jì)攤銷 50000

貸：存貨 100000

固定資產(chǎn) 100000

無(wú)形資產(chǎn) 100000

（2）實(shí)際捐出時(shí)：

借：其他支出 100000

非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 50000

――無(wú)形資產(chǎn) 50000

貸：待處置資產(chǎn)損溢 200000

[例4]A事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)100000元（已折舊50000元）、無(wú)形資產(chǎn)100000元（已攤銷50000元）。收到轉(zhuǎn)讓收入30000元（現(xiàn)金支付10000元，銀行轉(zhuǎn)賬20000）。處置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10000元（現(xiàn)金支付5000元，銀行轉(zhuǎn)賬5000元）。

（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢 100000

累計(jì)折舊 50000

累計(jì)攤銷 50000

貸：固定資產(chǎn) 100000

無(wú)形資產(chǎn) 100000

（2）實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 50000

――無(wú)形資產(chǎn) 50000

貸：待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價(jià)值 100000

（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 10000

銀行存款 20000

貸：待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入 30000

（4）發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入 10000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5000

銀行存款 5000

（5）處置完畢時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入 120000

貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 120000

二、《行政單位會(huì)計(jì)制度》中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬務(wù)處理例析

[例5]承接例1：B行政單位本月月底按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷應(yīng)收款項(xiàng)1000000元、其他應(yīng)收款1000000元、預(yù)付款項(xiàng)1000000元、無(wú)形資產(chǎn)1000000元（該無(wú)形資產(chǎn)已攤銷500000元）。

（1）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3500000

累計(jì)攤銷 500000

貸：應(yīng)收賬款 1000000

其他應(yīng)收款 1000000

預(yù)付賬款 1000000

無(wú)形資產(chǎn) 1000000

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：

借：其他應(yīng)付款 1000000

經(jīng)費(fèi)支出 1000000

資產(chǎn)基金――預(yù)付款項(xiàng) 1000000

――無(wú)形資產(chǎn) 500000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3500000

[例6]承接例2：B行政單位盤(pán)虧存貨1000000元，報(bào)廢固定資產(chǎn)1000000元（已折舊500000元），收到存貨過(guò)失人現(xiàn)金賠償200000元，存貨保險(xiǎn)理賠100000元（銀行轉(zhuǎn)賬），處置固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入300000元（銀行轉(zhuǎn)賬）。處置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用100000元（現(xiàn)金支付50000元，銀行轉(zhuǎn)賬50000元）。

（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 1500000

累計(jì)折舊 500000

貸：存貨 1000000

固定資產(chǎn) 1000000

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：

借：資產(chǎn)基金――存貨 1000000

――固定資產(chǎn) 500000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 1500000

（3）收到保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償以及殘值變價(jià)收入時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 200000

銀行存款 400000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――處理凈收入 600000

（4）發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――處理凈收入 100000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 50000

銀行存款 50000

（5）處置完畢時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――處理凈收入 2000000

貸：應(yīng)繳財(cái)政款 2000000

[例7]承接例4：B行政單位轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)100000元（已折舊50000元）、無(wú)形資產(chǎn)100000元（已攤銷50000元）。收到轉(zhuǎn)讓收入30000元（現(xiàn)金支付10000元，銀行轉(zhuǎn)賬20000）。處置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10000元（現(xiàn)金支付5000元，銀行轉(zhuǎn)賬5000元）。

（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 100000

累計(jì)折舊 50000

累計(jì)攤銷 50000

貸：固定資產(chǎn) 100000

無(wú)形資產(chǎn) 100000

（2）實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：

借：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 50000

――無(wú)形資產(chǎn) 50000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 100000

（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 10000

銀行存款 20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――處理凈收入 30000

（4）發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――處理凈收入 10000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5000

銀行存款 5000

（5）處置完畢時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――處理凈收入 120000

貸：應(yīng)繳財(cái)政款 120000

[例8]B行政單位按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺10000元，現(xiàn)金溢余10000元。

（1）無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出 10000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10000

（2）無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10000

貸：其他收入 10000

[例9]B行政單位按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本1000000元。

（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000000

貸：在建工程 1000000

（2）實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：

借：資產(chǎn)基金――在建工程 1000000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000000

三、行政單位與事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理比較

（一）相同點(diǎn) 《行政單位會(huì)計(jì)制度》中的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的“待處置資產(chǎn)損溢”科目都用于核算單位財(cái)產(chǎn)的處理，主要核算包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、盤(pán)盈、盤(pán)虧以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。兩者的核算范圍和賬務(wù)處理方式大致相同。

（二）不同點(diǎn) （1）《行政單位會(huì)計(jì)制度》中的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目在核銷“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”時(shí)，借方對(duì)應(yīng)科目分別為“其他應(yīng)付款”和“經(jīng)費(fèi)支出”，而在核銷“預(yù)付賬款”和“無(wú)形資產(chǎn)”時(shí)，借方對(duì)應(yīng)科目為“資產(chǎn)基金”。而《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的“待處置資產(chǎn)損溢”在核銷“應(yīng)收賬款”和“預(yù)付賬款”時(shí)，借方對(duì)應(yīng)科目為“其他支出”，核銷“無(wú)形資產(chǎn)”時(shí)，借方對(duì)應(yīng)科目為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)“其他應(yīng)收款”的核銷賬務(wù)處理并未說(shuō)明，但在《行政單位會(huì)計(jì)制度》中該會(huì)計(jì)科目中是存在的，可見(jiàn)，《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)于貨幣性資產(chǎn)損失核銷的規(guī)定更為全面。

（2）《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了如何用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核銷無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺和溢余的賬務(wù)處理方法，并且在賬務(wù)處理方面與其他資產(chǎn)的賬務(wù)處理方式相比有所簡(jiǎn)化，即報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的現(xiàn)金短缺或溢余，直接借記或者貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，不用先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。但《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的“待處置資產(chǎn)損溢”科目賬務(wù)處理說(shuō)明中并未提及現(xiàn)金方面的核銷方法。由此可以看出，《行政單位會(huì)計(jì)制度》不僅在核算范圍上囊括得更全面，而且在賬務(wù)處理方式上也有所創(chuàng)新。

（3）《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了如何用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程的成本，《行政單位會(huì)計(jì)制度》則將不能形成資產(chǎn)的在建工程與其他實(shí)物資產(chǎn)的核銷單獨(dú)列出并進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，可見(jiàn)《行政單位會(huì)計(jì)制度》考慮到了在建工程的特殊情況，從而更加貼合實(shí)際。反觀《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，其在“在建工程”和“待處置資產(chǎn)損溢”科目賬務(wù)處理中對(duì)于此類情況卻并未提及。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫(kù)[2013]218號(hào)）。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 碳排放配額； 碳市場(chǎng)； 無(wú)形資產(chǎn)； 公允價(jià)值

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）08-0017-03

我國(guó)已于2011年在七省市開(kāi)展了碳排放交易試點(diǎn)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，七個(gè)試點(diǎn)省市首次配額分配量共計(jì)12.0億噸。從配額規(guī)模看，我國(guó)碳市場(chǎng)規(guī)模已躍居全球第二，僅次于歐盟碳市場(chǎng)（EU ETS）。2014年9月國(guó)務(wù)院批復(fù)了《關(guān)于國(guó)家應(yīng)對(duì)氣候變化規(guī)劃（2014―2020年）》，提出要確保實(shí)現(xiàn)到2020年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降40%～45%，加快建立全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)。

一、問(wèn)題的提出

碳會(huì)計(jì)（Carbon Accounting）是環(huán)境會(huì)計(jì)中的一個(gè)前沿話題，圍繞碳排放與碳固的物質(zhì)量與價(jià)值量的核算、碳成本與碳資產(chǎn)的管理等而展開(kāi)，既包括碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也包括碳管理會(huì)計(jì)；既包括國(guó)家層面的碳宏觀會(huì)計(jì)，也包括企業(yè)層面的碳微觀會(huì)計(jì)[1]?？梢?jiàn)，碳會(huì)計(jì)的外延較廣，也存在碳排放與碳固會(huì)計(jì)、碳排放會(huì)計(jì)等其他類似的說(shuō)法，但是關(guān)于其具體的內(nèi)涵尚無(wú)定論。

筆者認(rèn)為，就企業(yè)層面而言，碳排放量的確定屬于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境保護(hù)事業(yè)部的職能，關(guān)于碳排放與碳固物質(zhì)量的核算雖然是碳會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，但并不屬于嚴(yán)格意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇。碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)主要著眼于反映企業(yè)發(fā)生的碳排放活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果和財(cái)務(wù)影響，而碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)是其中一個(gè)重要的內(nèi)容，本文主要探討的是碳排放權(quán)交易中的對(duì)象――碳排放配額在企業(yè)層面的核算。

二、碳排放配額及分配

在碳排放權(quán)交易體系中，碳排放配額（Emission Allowance，以下簡(jiǎn)稱“碳配額”）作為納入配額管理的單位在特定區(qū)域、特定時(shí)期內(nèi)可以合法排放二氧化碳等溫室氣體的許可單位，代表的是各控排單位在相應(yīng)履約年度的碳排放權(quán)利，是市場(chǎng)交易的主要標(biāo)的物。如目前深圳排放權(quán)交易所的交易品種有SZA2013、SZA2014、SZA2015。

從配額的分配來(lái)看，采取免費(fèi)分配或有償分配的方式，其中有償分配采取拍賣(mài)或固定價(jià)格出售的方式，而拍賣(mài)也被認(rèn)為是最有利于價(jià)格發(fā)現(xiàn)的分配方法。從配額的構(gòu)成來(lái)看，各交易試點(diǎn)多將配額分為三類：企業(yè)初始配額、企業(yè)新增配額與政府預(yù)留配額。如深圳將配額分為預(yù)分配配額、調(diào)整分配的配額、新進(jìn)入者儲(chǔ)備配額、拍賣(mài)的配額、價(jià)格平抑儲(chǔ)備配額。無(wú)償分配的配額包括預(yù)分配配額、新進(jìn)入者儲(chǔ)備配額和調(diào)整分配的配額。湖北的碳排放配額包括企業(yè)年度碳排放初始配額、企業(yè)新增預(yù)留配額和政府預(yù)留配額。從配額的確定來(lái)看，多采用歷史排放法或基準(zhǔn)法，其中歷史排放法是以納入配額管理的單位在過(guò)去一定年度的碳排放數(shù)據(jù)為主要依據(jù)，確定其未來(lái)年度的排放配額，基準(zhǔn)法是以納入配額管理單位的碳排放效率基準(zhǔn)為主要依據(jù)，確定其未來(lái)年度碳排放配額。

排放單位的年排放量達(dá)到一定規(guī)模，就要納入配額管理，編制年度碳排放報(bào)告，并經(jīng)第三方機(jī)構(gòu)核查，按最終審定的年度排放量，于規(guī)定日期前提交上年的配額，履行清繳義務(wù)。如上海規(guī)定納入配額管理的單位應(yīng)當(dāng)于每年3月31日前，編制本單位上一年度碳排放報(bào)告，并報(bào)市發(fā)展改革部門(mén)。由第三方機(jī)構(gòu)對(duì)納入配額管理單位提交的碳排放報(bào)告進(jìn)行核查，并于每年4月30日前，向市發(fā)展改革部門(mén)提交核查報(bào)告。市發(fā)展改革部門(mén)應(yīng)當(dāng)自收到第三方機(jī)構(gòu)出具的核查報(bào)告之日起30日內(nèi)，依據(jù)核查報(bào)告，結(jié)合碳排放報(bào)告，審定年度碳排放量，并將審定結(jié)果通知納入配額管理的單位。納入配額管理的單位應(yīng)當(dāng)于每年6月1日至6月30日期間，依據(jù)經(jīng)市發(fā)展改革部門(mén)審定的上一年度碳排放量，通過(guò)登記系統(tǒng)，足額提額，履行清繳義務(wù)。本單位配額不足以履行清繳義務(wù)的，可以通過(guò)交易，購(gòu)買(mǎi)配額用于清繳。配額有結(jié)余的，可以在后續(xù)年度使用，也可以用于配額交易。

三、企業(yè)碳排放配額的確認(rèn)：基于碳排放配額的本質(zhì)

納入配額管理的企業(yè)，通過(guò)免費(fèi)分配或有償分配方式獲得的碳排放配額，是否可以作為一種資產(chǎn)加以入賬？取得方式不同，其入賬金額是否也不同？伴隨著企業(yè)的實(shí)際排放，是否產(chǎn)生排放負(fù)債？此處，較為直接的結(jié)論是通過(guò)拍賣(mài)或以固定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)等方式獲得的碳排放配額形成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。那么免費(fèi)獲得的碳排放配額是否應(yīng)予以確認(rèn)？

從碳排放配額的本質(zhì)來(lái)看，代表的是一種合法排放溫室氣體的權(quán)利。企業(yè)獲得的初始分配額，多為無(wú)償分配，企業(yè)并未為此付出代價(jià)；配額不足以履行清繳義務(wù)時(shí)，通過(guò)交易獲得的配額多為有償取得，企業(yè)發(fā)生了代價(jià)支付。但是不論哪種方式，都獲得了一種合法的排放權(quán)利，因此，都應(yīng)將取得的排放配額確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)[2]。

四、企業(yè)碳排放配額的計(jì)量：基于碳排放配額交易的市場(chǎng)數(shù)據(jù)

碳排放配額在計(jì)量時(shí)究竟應(yīng)該選擇何種計(jì)量屬性取決于市場(chǎng)的活躍程度。查閱中國(guó)碳排放交易網(wǎng)站，北京、上海、廣州、天津、深圳、湖北、重慶及全國(guó)的成交價(jià)和成交量均可以查到。可見(jiàn)，碳交易量逐漸活躍，交易價(jià)格逐漸穩(wěn)定，因此碳排放配額的定價(jià)問(wèn)題可以得到解決，尤其是在區(qū)域市場(chǎng)擴(kuò)大到全國(guó)市場(chǎng)之后，活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)將為公允價(jià)值計(jì)量屬性在碳會(huì)計(jì)中的使用提供條件。

2014年1月26日財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》，其中將公允價(jià)值定義為“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”。并將公允價(jià)值的計(jì)量劃分為三個(gè)層次：第一層次是相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)；第二層次是活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)或非活躍市場(chǎng)中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)等；第三層次是依據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值，采用一定的估值技術(shù)來(lái)確定公允價(jià)值。其中，第一層次輸入值為直接可觀察輸入值，為公允價(jià)值提供了最可靠的證據(jù)。

可見(jiàn)，逐漸活躍的碳交易以及我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的為公允價(jià)值在碳配額核算中的使用提供了條件。以下將從初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及期末計(jì)量三個(gè)方面分別闡述。

（一）初始計(jì)量

初始取得碳配額時(shí)，按照碳配額的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)應(yīng)將無(wú)償取得的碳配額視為政府補(bǔ)助，計(jì)入“遞延收益”。后續(xù)購(gòu)入額外的碳配額時(shí)，按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)（即購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值）進(jìn)行計(jì)量，借記“無(wú)形資產(chǎn)――碳配額”，貸記“銀行存款”。

（二）后續(xù)計(jì)量

企業(yè)取得的碳配額可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但是否進(jìn)行攤銷？按照我國(guó)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)要進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，但需要進(jìn)行減值測(cè)試。從我國(guó)碳配額的現(xiàn)狀來(lái)看，政府發(fā)放碳配額通常都是按年來(lái)進(jìn)行，每年重新核定，因此碳配額都具有一定期限（通常為一年），到期后需進(jìn)行清繳。筆者認(rèn)為碳配額需要進(jìn)行攤銷。但是由于碳配額的特殊性，其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式不同于其他無(wú)形資產(chǎn)，因此無(wú)需分期攤銷，只需要在次年清繳時(shí)進(jìn)行一次性攤銷。

此外，初始無(wú)償取得碳配額時(shí)形成的遞延收益，需要進(jìn)行分期攤銷。由于受益年度為獲得碳配額的當(dāng)年，因此，應(yīng)在無(wú)償取得碳配額的年度內(nèi)分月進(jìn)行攤銷，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

（三）期末計(jì)量

企業(yè)持有的碳配額在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額視同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的重估利得或損失（Revaluation Gain or Loss），作為“其他綜合收益”計(jì)入所有者權(quán)益。具體而言，若碳配額公允價(jià)值上升，則借記“無(wú)形資產(chǎn)――碳配額”，貸記“其他綜合收益”；若碳配額公允價(jià)值下降，則借記“其他綜合收益”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)――碳配額”。

五、企業(yè)碳排放配額核算舉例

福林有限公司地處北京，是北京“總量控制與交易”計(jì)劃的參與者。2014年1月3日，福林有限公司收到了來(lái)自監(jiān)管機(jī)構(gòu)的24 000份配額（無(wú)成本），每份配額允許福林公司在2014年度排放一噸的二氧化碳。這一分配方案低于該公司上年度同期水平及其最近關(guān)于2014年的內(nèi)部排放量預(yù)測(cè)。額外的份額可以通過(guò)交易所進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)。

2014年，特定日期的BEA（北京碳配額）的市場(chǎng)價(jià)格如下：

1月3日 50.00

3月31日 55.72

6月30日 66.72

12月31日 54.19

2014年業(yè)務(wù)活動(dòng)超出預(yù)期，福林公司的實(shí)際排放量為28 000噸。公司于3月31日和6月30日分別購(gòu)買(mǎi)了1 000份額外的配額，年底又購(gòu)入2 000份額外的配額。

2014年1月3日免費(fèi)取得碳配額時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)――碳配額 1 200 000 （50×24 000）

貸：遞延收益 1 200 000

2014年3月31日反映碳配額的市價(jià)變動(dòng)，賬務(wù)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)――碳配額 137 280

貸：其他綜合收益137 280[（55.72-50）×24 000]

2014年3月31日購(gòu)入1 000份配額，賬務(wù)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)――碳配額 55 720（55.72×1 000）

貸：銀行存款 55 720

2014年6月30日反映碳配額的市價(jià)變動(dòng)，賬務(wù)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)――碳配額 275 000

貸：其他綜合收益 275 000

公允價(jià)值變動(dòng)金額=66.72×25 000-（1 200 000

+137 280+55 720）=275 000

2014年6月30日購(gòu)入1 000份配額，賬務(wù)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)――碳配額 66 720（66.72×1 000）

貸：銀行存款 66 720

2014年12月31日反映碳配額的市價(jià)變動(dòng)，賬務(wù)處理如下：

借：其他綜合收益 325 780

貸：無(wú)形資產(chǎn)――碳配額 325 780

公允價(jià)值變動(dòng)金額=54.19×26 000-（1 200 000

+137 280+55 720+275 000+66 720）=-325 780

2014年12月31日購(gòu)入2 000份碳配額，賬務(wù)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)――碳配額 108 380（54.19×2 000）

貸：銀行存款 108 380

此外，2014年1―12月每月應(yīng)攤銷遞延收益，賬務(wù)處理如下：

借：遞延收益 100 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 000（1 200 000/12）

六、企業(yè)碳排放配額的披露

企業(yè)披露碳信息的主動(dòng)性和透明度日益提高[3]，碳信息披露是企業(yè)的理性選擇[4]。隨著碳排放交易的逐漸開(kāi)展，碳排放配額的信息將構(gòu)成企業(yè)披露碳信息的重要內(nèi)容。

表內(nèi)而言，資產(chǎn)負(fù)債表中，碳配額列在無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目下，按照公允價(jià)值進(jìn)行列示。綜合收益表中，碳配額的公允價(jià)值變動(dòng)列在“其他綜合收益”項(xiàng)目下?，F(xiàn)金流量表中，企業(yè)通過(guò)交易方式取得的碳配額屬于投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)列示在“取得投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。此外，所有者權(quán)益變動(dòng)表中，碳配額公允價(jià)值的變動(dòng)額應(yīng)列示在其他綜合收益項(xiàng)目下，構(gòu)成所有者權(quán)益的一個(gè)變動(dòng)項(xiàng)目。

表外附注中，應(yīng)該披露初始碳配額的取得方式和補(bǔ)充碳配額（初始碳配額不足時(shí)）的取得方式及交易價(jià)格，以及每年碳配額的清繳情況。

以例中的數(shù)據(jù)，福林公司2014年資產(chǎn)負(fù)債表中“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目下應(yīng)列示碳配額1 517 320元，利潤(rùn)表中應(yīng)列示“營(yíng)業(yè)外收入”1 200 000元、“其他綜合收益”86 500元?，F(xiàn)金流量表中應(yīng)將企業(yè)因購(gòu)入碳配額而支付的款項(xiàng)230 820元列示在“取得投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。此外，附注中應(yīng)披露碳配額的取得方式、各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，以及因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的差額。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 徐愛(ài)玲.企業(yè)碳會(huì)計(jì)研究述評(píng)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2014（8）： 111-120.

[2] 張薇，伍中信，王蜜，等.產(chǎn)權(quán)保護(hù)導(dǎo)向的碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量研究[J].會(huì)計(jì)研究，2014（3）：8-94.

無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理范文第4篇

【關(guān)鍵詞】無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 使用壽命

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展,知識(shí)創(chuàng)新步伐不斷加快,無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例越來(lái)越大,因此,加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與管理的重要性日益顯著。自會(huì)計(jì)制度(準(zhǔn)則)改革以來(lái),新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷的對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范,在確認(rèn)、計(jì)量、處置和信息披露等方面都更為規(guī)范。這樣更有助于企業(yè)科技創(chuàng)新,加大研發(fā)投入,提升企業(yè)價(jià)值和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、無(wú)形資產(chǎn)的含義

1、概念

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn),給出了定義:無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

2、與其他資產(chǎn)相比具有的特征

第一,由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源;第二,無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài);第三,無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性;第四,無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

二、中外會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的比較

1、我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定

2006年2月15日,財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第1號(hào)――存貨等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。對(duì)于不同性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法做出了不同的規(guī)定:第一,使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起,至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。第二,使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命,并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。

2、國(guó)外對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定

(1)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也于1998年12月公布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》(IASNO.38)對(duì)相關(guān)的內(nèi)容做出了規(guī)定。IASNO.38攤銷部分指出“有一個(gè)允許的假定,即無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命自其可利用之日起不超過(guò)20年”,“只有在極少數(shù)情況下,才可能存在令人信服的證據(jù)表明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是一個(gè)長(zhǎng)于20年的特定期間”。對(duì)攤銷方法IASNO.38有如下規(guī)定:“在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)提取折舊金額,存在多種方法,這些方法包括直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法。對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)所使用的方法應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇,并一致地運(yùn)用于不同期間,除非從該資產(chǎn)獲取的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式發(fā)生變化”。

(2)美國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定

美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在1970年8月了《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)第17號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)(APBNO.17)》,隨后美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又了幾項(xiàng)公告和解釋,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和信息披露進(jìn)行了規(guī)定。APBNO.17認(rèn)為,無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值均會(huì)逐漸喪失。因此,其價(jià)值應(yīng)在估計(jì)的有效期內(nèi)攤銷,但不得超過(guò)40年。即有效期可以確定的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)在其有效期內(nèi)攤銷;如果不能確定無(wú)形資產(chǎn)的有效期,則應(yīng)在不超過(guò)40年的期限內(nèi)攤銷;即使無(wú)形資產(chǎn)的有效期超過(guò)40年,仍應(yīng)按40年的期限進(jìn)行攤銷。APBNO.17還同時(shí)建議,當(dāng)所期望的有效年限發(fā)生變化時(shí),尚未攤銷的成本應(yīng)在修正后的受益年限內(nèi)予以分?jǐn)?但不得超過(guò)40年。美國(guó)APBNO.17規(guī)定假如企業(yè)能證明其他攤銷法更為合適,可不用直線法。

三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的看法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn),第十九條給出使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。結(jié)合我國(guó)在制度改革之前的做法和國(guó)際通行做法,本人認(rèn)為,無(wú)論從企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資本積累、國(guó)際間趨同、謹(jǐn)慎性原則來(lái)看,還是從促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和提高核心競(jìng)爭(zhēng)力出發(fā),都應(yīng)做出使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該攤銷的規(guī)定。另從新修訂的《公司法》中可以看出,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)最高出資比例從原有的20%提高到70%就是對(duì)企業(yè)最大限度的支持。那么我們?yōu)槭裁床辉诓淮_定期限攤銷上更進(jìn)一步呢,而規(guī)定不確定期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷的好處是顯而易見(jiàn)的,具體見(jiàn)以下優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)分析。

四、不確定期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷的優(yōu)點(diǎn)

1、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

隨著時(shí)間的推移和技術(shù)進(jìn)步的加快,不確定期限無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值貶值風(fēng)險(xiǎn)會(huì)日益增加。在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中,無(wú)形資產(chǎn)比例加大使得企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)增大。如果采取攤銷,企業(yè)可以較快地收回?zé)o形資產(chǎn)的價(jià)值,降低企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)貶值風(fēng)險(xiǎn)。攤銷一方面使折舊費(fèi)用盡快進(jìn)入成本,分散了風(fēng)險(xiǎn);另一方面又使費(fèi)用盡快轉(zhuǎn)化為資產(chǎn),增強(qiáng)了公司抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,因而促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的形成。

2、有利于企業(yè)資本積累,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大

如果企業(yè)現(xiàn)在能夠通過(guò)每期攤銷抵稅,減少現(xiàn)金流出,在企業(yè)需要流動(dòng)資金投入或者有投資機(jī)會(huì)時(shí),我們可以及時(shí)補(bǔ)充流動(dòng)資金和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模以及增加資本投入,使企業(yè)更快發(fā)展壯大。同時(shí)我們還可以減少籌資成本,優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),從而降低因借款而增加成本和帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)國(guó)際間同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,加快國(guó)際間趨同

無(wú)論從美國(guó)《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)第17號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》(APBNO.17),還是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》(IASNO.38)都分別對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷做了相應(yīng)的規(guī)定,因無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值均會(huì)逐漸喪失,因此美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)給出所有無(wú)形資產(chǎn)最長(zhǎng)不超過(guò)40年的攤銷期限,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)給出最長(zhǎng)不超過(guò)20年的攤銷期限。與美國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不同的是,我國(guó)在此采取了保守的做法,而此做法將直接對(duì)我國(guó)企業(yè)在資本投入、資本積累、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響,不利于我國(guó)企業(yè)規(guī)?；?在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和抗風(fēng)險(xiǎn)能力上顯然不在同一起跑線上。

近年來(lái),我國(guó)加快了與國(guó)際會(huì)計(jì)制度(政策)趨同的步伐,同國(guó)際接軌是必然的結(jié)果。而我們現(xiàn)在政策與多數(shù)國(guó)家規(guī)定顯然背道而馳,這將大大增加與國(guó)際趨同的時(shí)間。

五、不確定期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷的缺點(diǎn)

1、降低企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投入的熱情

近年我國(guó)的出口額度雖有大幅度增加,但看其結(jié)構(gòu)主要是來(lái)料加工和勞動(dòng)密集型企業(yè)出口,“技術(shù)、品牌”型出口所占比重小。我們要改變這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),就需要國(guó)家政策的鼓勵(lì)和企業(yè)的不斷投入,企業(yè)只有在不斷的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)中投入和提升品牌價(jià)值,而符合資本化條件的不確定期限無(wú)形資產(chǎn)又不能及時(shí)抵稅收回,事必會(huì)降低企業(yè)對(duì)研發(fā)投入的熱情,而此投入要在可預(yù)見(jiàn)不能收回甚至是企業(yè)廢業(yè)才能收回顯然不能為企業(yè)所接受。

2、與謹(jǐn)慎性原則相悖

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益。在當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)、金融環(huán)境下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著眾多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。很多企業(yè)并不能預(yù)見(jiàn)將來(lái)如何發(fā)展。因此我們單憑會(huì)計(jì)期未對(duì)使用期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試來(lái)估計(jì)其可能的損失,從可操作性角度和時(shí)間價(jià)值以及穩(wěn)健性角度考慮是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求:企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,即不高估資產(chǎn)或者收益,也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。

3、政策的倒退

原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定:無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益,如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的收益年限或法律規(guī)定的有限年限,該無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限按如下原則確定:第一,合同規(guī)定收益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的收益年限;第二,合同沒(méi)有規(guī)定收益年限但法律規(guī)定有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限;第三,合同規(guī)定了收益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過(guò)收益年限和有效年限兩者之中較短者;第四,如果合同沒(méi)有規(guī)定收益年限,法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。而此次《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改革把不確定期限無(wú)形資列為不予攤銷之列,顯而易見(jiàn)是政策的倒退。

六、財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)對(duì)不確定期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷的不利影響

由于準(zhǔn)則規(guī)定不確定期限無(wú)形資產(chǎn)不攤銷,而一旦我們對(duì)不確定期限的無(wú)形資進(jìn)行攤銷,事必會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響,這就要求我國(guó)的財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)從支持技術(shù)進(jìn)步、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新,增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)國(guó)際間競(jìng)爭(zhēng)力的角度,通過(guò)制定相應(yīng)積極的政策,支持企業(yè)的不確定期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷甚至是加速攤銷。也只有這樣我國(guó)企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中取得先機(jī),才能逐步提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

七、不確定期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷的方法、期限及賬務(wù)處理建議

1、方法

不確定期限無(wú)形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷的金額,存在多種方法,這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適合本企業(yè)的攤銷方法,使得攤銷與預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式相一致,并且一致地運(yùn)用到不同會(huì)計(jì)期間。

2、攤銷期限

結(jié)合國(guó)外對(duì)不確定期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定(美國(guó)最長(zhǎng)不超過(guò)40年;國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)責(zé)委員會(huì)規(guī)定一般不超過(guò)20年),我國(guó)應(yīng)采用受益期限與法律規(guī)定較低者為準(zhǔn)。合同有受益期限的,按合同規(guī)定執(zhí)行;合同沒(méi)有規(guī)定受益期限的,按法律規(guī)定執(zhí)行;合同與法律都沒(méi)有規(guī)定的,以及雖然合同與法律均規(guī)定受益期限的,也應(yīng)以10-20年攤銷為宜,其中20年為上限,具體企業(yè)可視具體情況而定,并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3、賬務(wù)處理

無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理很簡(jiǎn)單,根據(jù)受益及承擔(dān)能力原則,按期進(jìn)行攤銷即可,即:

借:制造費(fèi)用(用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn))

借:管理費(fèi)用(不能指定受益產(chǎn)品時(shí))

貸:累計(jì)攤銷

八、結(jié)論

通過(guò)上面我們對(duì)中外在不確定期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷做法上的對(duì)比分析,以及不確定期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷的優(yōu)缺點(diǎn)分析我們不難看出,其攤銷對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是多么的重要,甚至對(duì)一個(gè)行業(yè)乃至國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的影響也將是深遠(yuǎn)和廣闊的。所以我們只有把不確定期限無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行合理攤銷,企業(yè)發(fā)展才有后勁和強(qiáng)大動(dòng)力,才能越來(lái)越好。

【參考文獻(xiàn)】

無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理范文第5篇

【關(guān)鍵詞】新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)科目；變革

一、宏觀變革

1 .會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

科目編碼由3位升至4位；一級(jí)科目由42個(gè)增至48個(gè)，其中：新增設(shè)科目18個(gè)，取消科目12個(gè)；科目名稱變更6個(gè)；科目合并或拆分4個(gè)；新增3個(gè)一級(jí)科目下新設(shè)8個(gè)二級(jí)科目。

2 .會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素即會(huì)計(jì)核算的具體對(duì)象。舊制度未明確表述，結(jié)合實(shí)際可將全額、差額和自收自支等不同分類形式的事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為資金占用、資金來(lái)源和資金結(jié)存3個(gè)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和財(cái)政管理改革的不斷深入，新制度對(duì)符合規(guī)定范圍的各級(jí)各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素明確為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出5個(gè)，彌補(bǔ)了舊制度科目體系的短板，滿足了新形勢(shì)、新要求下會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的需要。

二、微觀變革

1 .資產(chǎn)類科目

（1）將“現(xiàn)金”科目更名為“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。其核算內(nèi)容基本相同，將原賬中余額轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目即可。依據(jù)期末借方余額反映事業(yè)單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

（2）按流動(dòng)性將“對(duì)外投資”劃分為短期、長(zhǎng)期投資，對(duì)應(yīng)增設(shè)“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)科目。其核算內(nèi)容基本相同，將依法取得且持有時(shí)間不超（含）1年的對(duì)外投資（如：國(guó)債投資）余額轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，剩余余額（如：長(zhǎng)期股權(quán)、債券投資）轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期投資”科目。新制度明確了短期、長(zhǎng)期投資在取得、持有期間收到利息、出售（轉(zhuǎn)讓）或到期收回短期國(guó)債（長(zhǎng)期債券投資）本息時(shí)的主要賬務(wù)處理方法，期末借方余額可準(zhǔn)確反映事業(yè)單位持有的短期、長(zhǎng)期投資成本。

（3）增設(shè)“存貨”科目。結(jié)合其定義按種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算，核算范圍擴(kuò)大且涵蓋了舊制度中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”三個(gè)科目的內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，將三個(gè)舊科目的余額分析轉(zhuǎn)入新“存貨”科目的相關(guān)明細(xì)科目。新制度明確了存貨在取得、發(fā)出時(shí)的主要賬務(wù)處理方法，通過(guò)期末借方余額反映事業(yè)單位存貨的實(shí)際成本。其主要亮點(diǎn)：一是按取得存貨成本的資金來(lái)源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助、非財(cái)政專項(xiàng)、其他等資金）進(jìn)行明細(xì)核算或輔助登記；二是創(chuàng)造性的引入“名義金額”，明確其概念、適用對(duì)象和計(jì)量原則。對(duì)接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、盤(pán)盈的存貨在缺乏相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格也均無(wú)法可靠取得的，按名義金額入賬。此舉對(duì)強(qiáng)化資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息可比性、保證國(guó)有資產(chǎn)安全完整將發(fā)揮重大作用。

（4）固定資產(chǎn)類相關(guān)科目發(fā)生重大變革和創(chuàng)新。新制度借鑒企業(yè)先進(jìn)理念和國(guó)際相關(guān)通用法則，增設(shè)“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“累計(jì)攤銷”等科目，重新劃定固定資產(chǎn)的范圍（6大類），提高了其價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷。要求事業(yè)單位按《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出，會(huì)計(jì)處理為借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目，貨記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。此舉兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需要，也為單位內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。

（5）新制度“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無(wú)形資產(chǎn)”科目，同時(shí)將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金―無(wú)形資產(chǎn)”科目。

（6）增設(shè)“在建工程”科目。用于核算事業(yè)單位已發(fā)生必要支出但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本，并按工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位的基本建設(shè)投資一要按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，二要按新制度規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。三要在本科目下設(shè)“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。利用期末借方余額來(lái)反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。優(yōu)點(diǎn)：一是完善了會(huì)計(jì)信息；二是對(duì)切實(shí)加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、有效防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮積極作用。缺點(diǎn)：新制度對(duì)有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理未作明確規(guī)定。

（7）增設(shè)“待處置資產(chǎn)損溢”科目，核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。明確了資產(chǎn)處置范圍（如：資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等）及其主要賬務(wù)處理方法，科目期末若為借方余額，可反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失；若為貸方余額，可反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。

2 .負(fù)債類科目

（1）按流動(dòng)性將“借入款項(xiàng)”劃分為短期、長(zhǎng)期借款，對(duì)應(yīng)增設(shè)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)一級(jí)科目。將借入期限在1年（含）以內(nèi)的各種借款視為短期借款，1年以上的各種借款視為長(zhǎng)期借款。兩者均可按貸款單位和貸款種類（涉及基建項(xiàng)目的長(zhǎng)期借款還需按具體項(xiàng)目）進(jìn)行明細(xì)核算。新制度明確了短期、長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理方法，依據(jù)期末貸方余額反映事業(yè)單位尚未償還的短期或長(zhǎng)期借款本金。

（2）“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”科目分別更名為“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”科目。其核算內(nèi)容基本相同，實(shí)現(xiàn)了與部門(mén)預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定的有效銜接。

（3）增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，涵蓋了舊制度下“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（津貼補(bǔ)貼）”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”三個(gè)科目?jī)?nèi)容。核算規(guī)定內(nèi)應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，除包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼外，還包括了舊制度“其他應(yīng)付款”中的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定分別進(jìn)行明細(xì)核算，明確了應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理方法，依據(jù)期末貸方余額反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。

（4）“應(yīng)付賬款”科目名稱未變但核算范圍變小。新制度下該科目?jī)H核算償還期限在1年（含）以內(nèi)的應(yīng)付賬款，1年以上的應(yīng)付賬款調(diào)至新增的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目中進(jìn)行核算。

（5）增設(shè)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。新制度明確了核算內(nèi)容、范圍、主要賬務(wù)處理方法，強(qiáng)調(diào)了以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等長(zhǎng)期應(yīng)付款要納入此科目核算，并依據(jù)期末貸方余額反映事業(yè)單位尚未支付的長(zhǎng)期應(yīng)付。

3 .凈資產(chǎn)類科目

（1）“事業(yè)基金”科目名稱未變但核算范圍變小。僅核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其下不再設(shè)立“一般基金”和“投資基金”。主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，不再含舊制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余等內(nèi)容。依據(jù)期末貸方余額反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。

（2）取消舊制度“固定基金”科目，增設(shè)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。用以核算事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。同時(shí)，將舊制度下“事業(yè)基金―一般基金”和“事業(yè)基金―投資基金”中的無(wú)形資產(chǎn)、固定基金等內(nèi)容分別轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目下的“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”二級(jí)科目。依據(jù)期末貸方余額反映事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。

（3）“專用基金”科目名稱未變但核算范圍變小。僅核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門(mén)用途的凈資產(chǎn)，如修購(gòu)基金、職工福利基金等，取消了舊制度醫(yī)療、社保、住房基金。

（4）新增四個(gè)一級(jí)科目：“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”（替代舊制度“撥入專款”、“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥比齻€(gè)科目）和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”（替代舊制度“結(jié)余分配”科目），能全面、清晰核算并區(qū)分反映財(cái)政、非財(cái)政補(bǔ)助資金的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余情況，資金使用效率得以切實(shí)提高，資金結(jié)余情況得以有效監(jiān)管。

（5）“事業(yè)結(jié)余”科目名稱未變但核算范圍變小。僅核算事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額，即：不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。

4 .收入類科目

（1）“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目名稱未變但其口徑變小。取消了從上級(jí)單位取得的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，僅核算從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。本科目還應(yīng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目，在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（2）將“附屬單位繳款”科目更名為“附屬單位上繳收入”科目。

5 .支出類科目

（1）舊新制度下“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”三個(gè)科目，通過(guò)新制度下“事業(yè)支出”科目合并核算，核算事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出，并按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”、“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算，對(duì)實(shí)施部門(mén)預(yù)決算管理、深化財(cái)政資金科學(xué)精細(xì)化管理發(fā)揮重要基礎(chǔ)作用。