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新的增值稅法范文第1篇

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅 教學(xué)方法 創(chuàng)新研究

【中圖分類號】G42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1006-5962（2012）12（a）-0036-01

1 創(chuàng)新研究的意義

高職院校進行的是一種職業(yè)教育，培養(yǎng)出的是符合社會需求的實用型人才，而傳統(tǒng)的教學(xué)方法已經(jīng)落后于新時代的環(huán)境，各學(xué)科也已經(jīng)進行多角度的教學(xué)改革，營業(yè)稅改增值稅作為稅法課程也不例外需要進行改革，研究在工商管理、財會等專業(yè)如何能夠因材施教，在教學(xué)中理論聯(lián)系實際，多種教法相結(jié)合將這門新興的課程充分的分享給學(xué)生，讓他們?nèi)ダ斫夂蛻?yīng)用到實際。

2 理論依據(jù)

在教學(xué)過程要讓學(xué)生充分理解“稅”這個概念和新形勢下的一個理念及他的意義。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收是我國財政收入的主要形式，營業(yè)稅改征增值稅是一項重要的稅制改革，涉及稅種結(jié)構(gòu)、財政體制、稅收征管等一系列制度性安排。在稅種結(jié)構(gòu)上，我國現(xiàn)行貨物勞務(wù)稅體系是以增值稅、營業(yè)稅、消費稅為主體。營業(yè)稅改征增值稅后，將形成以增值稅普遍征收為主、以消費稅特殊調(diào)節(jié)為輔的稅制格局。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)、通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進社會生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。這主要表現(xiàn)在以下幾方面

1）營業(yè)稅改增值稅避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)負擔

2）營業(yè)稅改征增值稅有利于化解稅收征管中的矛盾。

3）營業(yè)稅改征增值稅推動了專業(yè)分工、提高了創(chuàng)新效率。

4）營業(yè)稅改征增值稅提升了商品和服務(wù)出口競爭力。

5）營業(yè)稅改征增值稅有利于促進社會就業(yè)。

6）營業(yè)稅改征增值稅更利于國家進行稅收監(jiān)控。

3 實際教學(xué)

我們現(xiàn)在大多數(shù)院校實施的哺乳是教學(xué)，老師填鴨式的一陣喂，學(xué)生被動的接受，死記硬背書本知識，對知識的甄別和理解知識流域字面而不是知識的本身，所接觸的也都是專業(yè)的知識，沒有將知識轉(zhuǎn)化為技能。教師的教學(xué)只局限于書本教學(xué)，一本教材闖天下，枯燥的課堂、沉悶的氣氛，對于知識在現(xiàn)實社會中的應(yīng)用及影響和他存在的意義沒有豐富和合理的講授和傳導(dǎo)。你可以去想象一群坐在教師里的學(xué)生和一個拿個書本的老師如何能夠理解稅收如何減輕了企業(yè)的負擔還是增加了負擔，如何能夠理解這種稅收如何促進當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展還是阻礙了發(fā)展。這就需要我們在教學(xué)中改進教法，在研究的過程我們從實際出發(fā)，讓學(xué)生投身到企業(yè)中，我們這種投身企業(yè)中不是讓他真正的去企業(yè)中工作，而是將不同企業(yè)不同月份的稅收情況進行分析讓他去理解稅收改革的意義，對他們?nèi)蘸笸渡淼狡髽I(yè)中對稅務(wù)的理解有深刻的不可磨滅的印象。

4 環(huán)境教學(xué)

我們在進行這門課程的時候也是在為國家培養(yǎng)稅收人才，我們不能指望著通過書本知識的傳授學(xué)生就掌握了這門技能，這里既有稅款的征收又有先關(guān)的執(zhí)法，在研究中我們踐行環(huán)境教學(xué)，這里的環(huán)境教學(xué)我們分為兩部分，一部分真正的環(huán)境教學(xué)讓學(xué)生身臨其境參與到稅收工作和執(zhí)法中，讓其去了解征管中的矛盾和稅收監(jiān)控的方法。二是模擬環(huán)境，氛圍教學(xué)，由教師為學(xué)生設(shè)計典型的稅收工作情節(jié)環(huán)境，包括稅收相關(guān)的開業(yè)登記、發(fā)票領(lǐng)購、防偽認證，申報納稅等具體的工作環(huán)境。培養(yǎng)學(xué)生的實際技能，發(fā)現(xiàn)問題就可因材施教，引導(dǎo)學(xué)生積極思考，激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)造性思維，以便其尋找解決問題的新思路。

5 創(chuàng)新課程考試方式，突出實際教學(xué)環(huán)節(jié)在考試中的比例

新的增值稅法范文第2篇

《新理財》：您認為兩稅合并后，中國企業(yè)的稅負是否還有降低的空間？

陳翰麟：據(jù)我們了解，全球一百多個實行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)的企業(yè)所得稅平均稅率大約為28.6%。中國企業(yè)所得稅25%的稅率并不高。

另外，評價企業(yè)所得稅稅率是否合理，我們不應(yīng)單純進行名義稅率的比較，還應(yīng)考慮企業(yè)的實際稅負。在中國原來的企業(yè)所得稅法規(guī)體系下，企業(yè)實際發(fā)生的很多費用只能在限額以內(nèi)扣除，扣除的限額低，或者有的費用不能扣除。而在新的《企業(yè)所得稅法》及其實施細則中，費用扣除范圍有所擴大。因此，兩稅合并后，企業(yè)的實際稅負降低是要大于名義稅率的降幅的。

《新理財》：兩稅合并后會不會降低對外資的吸引力？

陳翰麟：稅收政策僅僅是外國投資者考慮的一個方面。而在更大程度上，他們可能更關(guān)注中國的市場前景和投資環(huán)境。我們沒有必要把企業(yè)所得稅稅率降到像新加坡或者香港那樣低，因為各個國家和地區(qū)競爭的環(huán)境和優(yōu)勢是不一樣的。

對于現(xiàn)有的外商投資企業(yè)，中國也給予了從老法到新法的過渡期。在2007年頒布新企業(yè)所得稅法實施條例后沒多久，國務(wù)院在12月26日就連續(xù)了兩個文件，明確了對現(xiàn)有企業(yè)的過渡性稅收優(yōu)惠政策。在新法頒布前，外商投資企業(yè)可能有很多的疑慮和想法。但隨著過渡期稅收政策的進一步完善，這些疑慮大多已被消除。

此外，在新的企業(yè)所得稅法下，原來在舊的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅制下頒布的很多文件是否仍然適用，目前還沒有明確的答案。我相信有關(guān)部門也正在積極地做這方面的工作，也希望他們考慮到現(xiàn)有的外商投資企業(yè)的具體情況，能夠給予一個相對照顧的過渡政策。

《新理財》：2007年7月1日起，在中部地區(qū)進行擴大增值稅抵扣范圍的試點。這是繼2004年東北地區(qū)老工業(yè)基地實行增值稅轉(zhuǎn)型試點改革之后，第二批實行該項改革試點的地區(qū)。您怎么看待？

陳翰麟：整個試點的大方向，初衷和最終的目的就是希望能夠把增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，在全國施行。因為增值稅畢竟是國家的主要稅種，占中國稅收收入的30%以上，如果在全國范圍內(nèi)直接推行，很難準確預(yù)測影響到底有多大。所以兩次試點主要是作為摸底，看看影響的覆蓋面，并從試點的過程中積累經(jīng)驗，了解在全國范圍推行的時候應(yīng)當注意哪些方面問題。所以，兩次試點的目的都是為實現(xiàn)增值稅在全國范圍轉(zhuǎn)型，從而完善增值稅稅制。

第二批和第一批試點除了在實行的行業(yè)上有一些調(diào)整外，基本上是一樣的。但試點畢竟有一定限制，除了有行業(yè)的限制外，固定資產(chǎn)僅限于機器設(shè)備，并且采用增量抵扣的方法。所以，試點不一定能完全反映出增值稅在全國范圍內(nèi)全面轉(zhuǎn)型后可能產(chǎn)生的影響，只能提供一定有益的借鑒。

《新理財》：2008年是否有進一步擴大增值稅轉(zhuǎn)型試點地區(qū)的可能？您認為實現(xiàn)增值稅全面轉(zhuǎn)型還需要多久？

陳翰麟：目前還不能確定中國政府在2008年是否會擴大增值稅轉(zhuǎn)型試點的地區(qū)。但從2004年和2007年兩次試點，有關(guān)部門已經(jīng)累積了很多經(jīng)驗。在這種情況下，是否還需要再次擴大試點地區(qū)，還是直接在全國范圍推行增值稅轉(zhuǎn)型，在這個問題上存在不同的看法。很多人認為，試點是對一個地區(qū)、特定行業(yè)有一定傾斜性的優(yōu)惠政策。同樣的政策再進一步傾斜到另外一個地區(qū)，是否合適，這個問題值得商榷。因為如果政策有傾斜性，就會帶來一些征管上的問題和矛盾，對于那些不能享受傾斜性政策的企業(yè)，他們會覺得不公平。此外，如果政策有傾斜性，一些企業(yè)就會想方設(shè)法爭取優(yōu)惠政策，有可能會出現(xiàn)避稅、逃稅的問題，帶來稅收征管上的困難。我認為，根據(jù)兩批試點的實施情況，稅務(wù)機關(guān)和相關(guān)部門已經(jīng)累積了一定的經(jīng)驗，在考慮全國范圍推行增值稅轉(zhuǎn)型時，會充分考慮到這些實際情況。

增值稅全面轉(zhuǎn)型，不但要從稅收來考慮，還要從整個宏觀上來考慮。允許企業(yè)增值稅全面轉(zhuǎn)換成消費型，將會促進企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資，那么，這也需要與國家整體的發(fā)展規(guī)劃和政策相配合。所以，目前尚不能肯定2008年增值稅全面轉(zhuǎn)型會在全國推行，但我認為，按照中國政府制定的時間表，在十一五期間增值稅完成全面轉(zhuǎn)型的可能性很大。

由于在全國實行增值稅全面轉(zhuǎn)型涉及的范圍廣，影響大，我認為在實施全面轉(zhuǎn)型的過程中可能也會有一些過渡的政策。

《新理財》：如果增值稅全面轉(zhuǎn)型，您認為對企業(yè)的稅負會有多大的影響？

陳翰麟：增值稅全面轉(zhuǎn)型對每個企業(yè)的影響不一樣，要看企業(yè)是勞動密集型，還是技術(shù)密集型。但是，增值稅全面轉(zhuǎn)型，肯定會給企業(yè)帶來很大的好處。由于消費型增值稅解決了雙重征稅的問題，從而會使企業(yè)的產(chǎn)品在國際市場上有更大的競爭力。很難說這一轉(zhuǎn)型對企業(yè)具體有多大影響，但總體而言，增值稅全面轉(zhuǎn)型將會促進企業(yè)對固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，增加技術(shù)投入，會改變企業(yè)的消費和投資行為。

《新理財》：您預(yù)計中國在2008年還將會有怎樣的低企業(yè)稅負的措施出臺？

新的增值稅法范文第3篇

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；增值稅；會計處理

中圖分類號：[F235.19] 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

增值稅是流通稅的一種，是我國第一大稅種，其本意是對企業(yè)新增的價值收稅，而不對購進的價值征稅。做好增值稅會計核算，不管對于國家還是企業(yè)，都有著非常重要的意義。正確地處理增值稅核算，可以減輕企業(yè)的稅收負擔，增加盈利。

一、工業(yè)企業(yè)增值稅銷項稅額的會計核算

工業(yè)企業(yè)增值稅銷項稅額計算的關(guān)鍵是要確定計稅銷售額，明確計稅銷售額的范圍。工業(yè)企業(yè)增值稅銷項稅額的會計核算主要分有明確銷售額情況下的核算和沒有明確銷售額情況下的核算兩種情關(guān)于工業(yè)企業(yè)增值稅會計處理的探討

張　蕓 西安煤礦機械有限公司

摘要：增值稅是流通稅的一種，是我國第一大稅種，其本意是對企業(yè)新增的價值收稅，而不對購進的價值征稅。從會計的角度來看，增值稅是企業(yè)為了獲取收入而必須付出的資產(chǎn)。文章對增值稅的會計核算尤其是工業(yè)企業(yè)增值稅銷項稅額的會計核算，以及工業(yè)企業(yè)增值稅會計信息的披露進行了簡單的探討。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；增值稅；會計處理

中圖分類號：[F235.19] 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

己使用過的應(yīng)征收增值稅的固定資產(chǎn)、采取折扣方式銷售貨物、出租包裝物時，屬于有明確銷售額的情況。

1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。工業(yè)企業(yè)在向消費者銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅的銷售額。按照我國稅法規(guī)定，納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票時的銷售額是含稅銷售額，因此應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅的銷售額，其換算公式為計稅銷售額= 含稅銷售額/(1+ 稅率)。

2.銷售使用過的應(yīng)征收增值稅的固定資產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過的應(yīng)征收增值稅的固定資產(chǎn)時，應(yīng)該繳納的增值稅應(yīng)按照還原后的不含稅銷售額和規(guī)定的征收率來進行計算。

3.采取折扣方式銷售貨物。工業(yè)企業(yè)采取折扣方式銷售貨物時，如果銷售額與折扣額沒有在同一張發(fā)票上分別注明，銷項稅額是不可以扣減的；如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，在計算應(yīng)該繳納的增值稅時，應(yīng)將折扣后的金額作為銷售額。

4.包裝物押金計稅問題。

(1)單獨計價的包裝物押金。

① 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。②對收取的包裝物押金，逾期(超過12個月)并入銷售額征稅。應(yīng)納增值稅＝逾期押金÷(1＋稅率)×稅率(注：該稅率按包裝物所包裝的物品確定，即與被包裝物稅率一致)押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額。③對酒類產(chǎn)品包裝物押金。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。

(2)非單獨計價的包裝物押金。

即按整體售價確認銷項稅，稅率按包裝物所包裝的物品確定。

特別強調(diào)：包裝物租金為價外收入，在并入銷售額征稅時，應(yīng)將其換算成不含稅收入再并入銷售額征稅。

(二)工業(yè)企業(yè)無明確銷售額的情況

工業(yè)企業(yè)采取以舊換新方式銷售貨物，將貨物用于非應(yīng)稅項目或者對外投資、捐贈、分配，進行非貨幣易，這些都屬于沒有明確銷售額的情況。

1.采取以舊換新的方式銷售貨物。工業(yè)企業(yè)采取以舊換新的方式銷售貨物，銷售額和應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)該按照新貨物的同期銷售價格來確定。

2.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于對外投資、捐贈、分配給股東或投資者。

對于這兩種情況按照稅法規(guī)定都要征收增值稅，銷售額按貨物的正常銷售價格計算。若在進行會計處理時不反映銷售額或反映的銷售額不準確，其增值稅的計稅銷售額應(yīng)按照企業(yè)當月同類貨物的平均銷售價格、最近時期同類貨物的平均銷售價格、組成計稅價格，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）這樣的順序來進行確定。對于組成計稅價格的計算要注意三點：

(1)若應(yīng)稅貨物屬于消費稅征收范圍的，則組成計稅價格加計應(yīng)征收的消費稅額；(2)公式中的成本利潤率屬于消費稅征收范圍的貨物，為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率，其他貨物的成本利潤率一律為10％；(3)關(guān)于公式中的成本，自產(chǎn)的貨物為其實際生產(chǎn)成本，委托加工的貨物為其材料成本與加工費之和。

3.非貨幣易。工業(yè)企業(yè)的非貨幣易主要是指以庫存資產(chǎn)換取其他資產(chǎn)，工業(yè)企業(yè)在以庫存資產(chǎn)換取其他資產(chǎn)時，應(yīng)視為銷售行為的發(fā)生，以換出商品的公允價值作為計稅銷售額來計算增值稅的銷項稅額。

二、工業(yè)企業(yè)增值稅會計信息披露

目前我國增值稅會計處理是以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利作為會計確認與計量的依據(jù)。它只注重對相關(guān)稅務(wù)會計信息的提供，忽視了財務(wù)會計的信息質(zhì)量，很容易導(dǎo)致會計信息不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況現(xiàn)象的出現(xiàn)，影響了會計信息的可比性。我國工業(yè)企業(yè)增值稅會計信息披露尚存在一些問題，增值稅會計信息主要是通過應(yīng)交增值稅明細表、增值稅納稅申報表以及資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”來顯示的，就使得增值稅會計信息的披露缺乏可理解性。這樣就增加了企業(yè)財務(wù)活動的不透明性，不便于稅務(wù)機關(guān)對納稅人的納稅情況進行監(jiān)督。企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果受增值稅抵扣、減免等影響非常大，增值稅會計信息應(yīng)當單獨披露，但現(xiàn)行增值稅會計處理方法將其計入銷售成本合并反映，違背了重要性原則。

在我國當前情況下，實現(xiàn)財務(wù)會計目標和稅務(wù)會計目標完全分離式是不太現(xiàn)實的，應(yīng)該采用適度分離的混合模式，財務(wù)會計遵循其計量原則和信息質(zhì)量要求對增值稅業(yè)務(wù)進行核算和報告，稅務(wù)會計則嚴格按照稅法規(guī)定對其進行計量。在資產(chǎn)負債表中應(yīng)將待抵扣進項稅額作為“遞延進項稅額” 與應(yīng)繳未繳增值稅分開列示，在利潤表中要使增值稅費用的信息得到充分的顯示，使當期銷項稅額、進項稅額、出口退稅額當期已繳和期末未繳稅額等信息在應(yīng)交增值稅明細表中得到全面地反映，并應(yīng)在會計報表附注中披露當期購入固定資產(chǎn)抵扣的進項稅額、按稅法規(guī)定不得抵扣而計入固定資產(chǎn)或其他項目成本的進項稅額、當期由于會計與稅法的規(guī)定不同而確認的銷項稅額等信息。

參考文獻：

新的增值稅法范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 銷售商品收入； 增值稅； 企業(yè)所得

企業(yè)銷售商品收入的確認不但影響到會計利潤，影響到企業(yè)的會計信息質(zhì)量，而且同時影響到企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的繳納，因此銷售商品收入必將成為稅務(wù)征管人員關(guān)注和稽查的重點。特別是會計上自2013年1月1日起執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的并存，以及營業(yè)稅改征增值稅工作的持續(xù)進行，財稅人員更加關(guān)注收入在會計、增值稅、企業(yè)所得稅中確認的差異問題以及出現(xiàn)差異的調(diào)整對策。

一、會計與稅法對銷售商品收入確認的基本政策

根據(jù)《企業(yè)會計準則》，滿足收入確認的條件必須同時符合5個條件，即：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。根據(jù)《小企業(yè)會計準則》，小企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及國稅函〔2008〕875號，企業(yè)所得稅滿足收入的確認需要同時符合4個條件，即：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售成本能夠可靠地核算。

通過比較可以看出，《企業(yè)會計準則》比企業(yè)所得稅對收入確認的條件要嚴格，在滿足4個條件的基礎(chǔ)上，必須要滿足與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)所得稅不考慮經(jīng)濟利益的流入；而《小企業(yè)會計準則》為了減少財務(wù)人員的職業(yè)判斷，直接用一個明顯的標準即“發(fā)貨”作為判斷的前提條件，因為在通常條件下，發(fā)貨后就會滿足所得稅法判斷收入實現(xiàn)的4個條件，這是考慮小企業(yè)財務(wù)人員職業(yè)判斷水平后的現(xiàn)實選擇。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

為了更好地幫助財務(wù)人員進行銷售商品收入的財稅判斷，會計和稅法對于不同的銷售方式都明確了收入確認的依據(jù)，財務(wù)人員首先要明確合同中規(guī)定的銷售方式所體現(xiàn)的財稅差異及需要納稅調(diào)整的方法。

二、不同銷售方式下收入確認的財稅差異及調(diào)整

會計和稅法上都明確了預(yù)收貨款、委托代銷、分期收款方式下對收入的確認，下面從這三種銷售方式進行財稅差異比較與調(diào)整。

（一）預(yù)收貨款方式銷售貨物

對于預(yù)收貨款方式銷售貨物，會計和稅法都強調(diào)企業(yè)發(fā)出商品時確認收入的實現(xiàn)，差異主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是企業(yè)收到預(yù)收款時先開具了增值稅發(fā)票，由于企業(yè)開了發(fā)票就必須要繳納增值稅，但這時企業(yè)沒有發(fā)貨，所以會計和所得稅不需要確認收入；另一方面的差異體現(xiàn)在企業(yè)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天，但會計和所得稅法確認收入的依據(jù)為完工百分比法。這兩個方面會造成增值稅納稅義務(wù)時間和會計、所得稅確認收入時間的差異。

兩種情況下，企業(yè)在開出發(fā)票或者預(yù)收貨款時，做如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

企業(yè)發(fā)貨或根據(jù)完工進度確認會計和稅法上的收入時：

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（二）委托代銷方式銷售貨物

委托代銷方式銷售貨物實踐中有兩種具體的操作方式：視同買斷和收取手續(xù)費方式，但不論采用哪種方式，對于委托方來說，會計、增值稅、所得稅都在收到代銷清單時確認收入。但增值稅有一個例外情況，即雖然未收到代銷清單及貨款，但發(fā)出貨物已經(jīng)滿180天，則繳納增值稅的時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。也就是說，企業(yè)雖然沒有收到代銷清單，但貨物已經(jīng)發(fā)出滿180天，委托方應(yīng)該給對方開出發(fā)票繳納增值稅，會計上應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

在委托方收到代銷清單時，會計上確認收入，所得稅法確認收入繳納企業(yè)所得稅，也就是說，在該特殊情況下，增值稅納稅義務(wù)的時間和會計、企業(yè)所得稅法確認收入的時間不一致。

（三）分期收款方式銷售貨物

對于分期收款方式銷售貨物，增值稅和所得稅都在合同約定的收款日期確認收入，但兩個會計準則對收入的確認不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定在合同約定的收款日期確認收入，可以看出在《小企業(yè)會計準則》下，企業(yè)會計上和稅法上確認計量收入的金額相同，不會產(chǎn)生會計與稅法的差異。但在《企業(yè)會計準則》下，如果分期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸，在符合收入確認條件時，企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。在《企業(yè)會計準則》下，企業(yè)在發(fā)出商品時會計上確認收入，但所得稅上不確認收入；進行企業(yè)所得稅的匯算清繳時，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)減；在合同約定的收款日期，會計上把應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，作為財務(wù)費用的抵減處理，但所得稅法上應(yīng)按照合同約定的收款金額確認收入，進行企業(yè)所得稅的匯算清繳時，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)增。

（四）多種銷售方式結(jié)合應(yīng)用銷售貨物

企業(yè)在實踐中，往往是多種方式結(jié)合應(yīng)用銷售貨物。例如企業(yè)在銷售貨物時，先預(yù)收10%的貨款，企業(yè)發(fā)貨時收取50%的貨款，發(fā)貨三個月后收取30%的貨款，剩余的10%是企業(yè)的質(zhì)保金，在商品發(fā)貨一年后，如果沒有質(zhì)量問題就收取貨款。這是預(yù)收貨款方式和分期收款方式的結(jié)合運用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法和會計的政策分別進行判斷，確認收入。例如企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準則》，則預(yù)收貨款時，企業(yè)不開發(fā)票，不繳納稅收；在企業(yè)發(fā)貨時，企業(yè)開出60%的銷售發(fā)票，繳納60%的增值稅，會計上確認60%的收入，所得稅確認60%的收入，三者之間沒有差異；在發(fā)貨三個月后，由于質(zhì)保金在增值稅和所得稅上都需要繳納，企業(yè)應(yīng)開出40%的銷售發(fā)票，繳納40%的增值稅，會計上確認40%的收入，所得稅確認40%的收入，三者之間沒有差異。如果企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會計準則》，則會計上不是分期確認收入，而是在發(fā)貨時確認收入，增值稅和企業(yè)所得稅確認收入的時間不變，會計與所得稅法確認收入的時間和金額不同，就需要對差異進行納稅調(diào)整。

三、視同銷售方式下收入確認的財稅差異及調(diào)整

會計上沒有視同銷售的概念，強調(diào)符合收入確認條件就確認收入，不符合收入確認條件則不能確認收入，但增值稅和所得稅都有視同銷售的規(guī)定。

（一）稅收政策對視同銷售的主要規(guī)定

增值稅規(guī)定了八項視同銷售行為，即：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

國稅函〔2008〕828號和國稅函〔2010〕148號規(guī)定了企業(yè)所得稅視同銷售的條件。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。所得稅法由于企業(yè)法人才需要繳納，視同銷售判斷的基本依據(jù)在于貨物的所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，如果在不同的法人單位之間進行了轉(zhuǎn)移，則在所得稅上視同銷售；如果沒有轉(zhuǎn)移，則不需要視同銷售。同時對特殊情況下的視同銷售價格進行了規(guī)定：外購貨物對外贈送可以按照買價作為銷售收入。但需要明確企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。

（二）增值稅視同銷售，會計、所得稅不視同銷售的財稅處理

如果符合增值稅的視同銷售條件，需要繳納增值稅，會計上應(yīng)相應(yīng)確認負債，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，如果不符合會計和所得稅確認收入的條件，則會計和所得稅不確認收入。

在實際工作中，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的政策進行判斷，例如企業(yè)將自產(chǎn)的中央空調(diào)用于本單位的廠房，中央空調(diào)的成本80 000元，售價100 000元。根據(jù)增值稅的政策，該項業(yè)務(wù)屬于將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)根據(jù)售價視同銷售繳納增值稅；根據(jù)所得稅的政策，該項業(yè)務(wù)沒有造成產(chǎn)品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，不應(yīng)視同銷售；根據(jù)會計的規(guī)定不確認收入。在明晰政策的基礎(chǔ)上，該項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：

借：在建工程 97 000

貸：庫存商品 80 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000

（三）會計與所得稅差異的調(diào)整

對于所得稅的視同銷售行為，會出現(xiàn)會計上沒有確認收入，所得稅需要視同銷售的情況，對此應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整，以便正確地進行所得稅的匯算清繳工作。例如企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品送給企業(yè)的潛在客戶，商品成本10 000元，售價20 000元，財務(wù)人員在進行賬務(wù)處理時，通常的賬務(wù)處理如下：

借：銷售費用 13 400

貸：庫存商品 10 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 400

由于該商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，會計上沒有確認收入，但符合所得稅法確認收入的條件，則在企業(yè)匯算清繳時應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上作如下的納稅調(diào)整：視同銷售收入納稅調(diào)增20 000元，視同銷售成本納稅調(diào)減10 000元，即在會計利潤總額的基礎(chǔ)上納稅調(diào)增10 000元得出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

在實踐中財務(wù)人員認為該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作進一步調(diào)整。因為這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以分解成兩件事情：第一步，把自產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，產(chǎn)品的價值增值得以實現(xiàn)；第二步，把產(chǎn)品銷售出去獲得的經(jīng)濟利益送給潛在的客戶。那么銷售費用就應(yīng)該增加10 000元，即在會計利潤的基礎(chǔ)上進一步納稅調(diào)減10 000元。雖然在利潤總額的基礎(chǔ)上作出如上調(diào)整后，調(diào)增和調(diào)減的金額相等，并沒有影響到當期應(yīng)納稅所得額，但并不能不進行納稅調(diào)整。因為不影響到當期應(yīng)納稅所得額在此有一個前提條件，即企業(yè)當期的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費沒有超過收入的15%，另外進行納稅調(diào)整可以增加企業(yè)的視同銷售收入，可以增加企業(yè)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)，給企業(yè)帶來更多的扣除。財務(wù)人員的這種做法有一定的道理，但由于這樣做缺乏稅法的明確依據(jù)，會給企業(yè)帶來一定的稅收風險，因此對于該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的進一步調(diào)整要做好企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的溝通工作。

四、特殊銷售方式下收入確認的財稅差異及調(diào)整

隨著企業(yè)經(jīng)營方式、銷售方式的不斷創(chuàng)新，企業(yè)出現(xiàn)了新的交易形式，財務(wù)人員需要根據(jù)政策研究不同方式下的增值稅、會計與所得稅的處理，研究會計與所得稅是否出現(xiàn)差異，是否需要進行納稅調(diào)整。

（一）售后回購方式銷售貨物

增值稅政策規(guī)定，企業(yè)售后回購方式銷售貨物，應(yīng)該看作企業(yè)銷售貨物繳納增值稅，同時企業(yè)購買貨物，如果取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額兩項業(yè)務(wù)進行處理。會計和所得稅規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。因此對于售后回購方式銷售貨物，會計和所得稅有兩種處理方式：第一種，會計和所得稅按照確認收入和同時購買商品進行處理，會計和所得稅不會出現(xiàn)差異；第二種，會計和所得稅都不確認收入，但增值稅應(yīng)該視同銷售，繳納增值稅。

（二）買一贈一方式銷售貨物

買一贈一即顧客在購買商品時同時給予客戶贈品，例如顧客購買一臺不含增值稅價格5 000元的冰箱，贈送客戶一臺不含增值稅價格1 000元的微波爐，增值稅稅率17%，企業(yè)共收取5 850元。在增值稅上，由于不屬于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，因為是買了冰箱才贈送微波爐，所以不視同銷售，不需要繳納增值稅，在企業(yè)會計和所得稅上，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。所以會計和所得稅上的收入總計5 000元，增值稅850元。

商品銷售收入在稅收上主要涉及增值稅和所得稅，會計上的確認與稅法上的確認存在一定差距。會計上企業(yè)執(zhí)行的準則不同，所體現(xiàn)的財稅差異有時也不同，由于視同銷售方式和特殊銷售方式的存在，使商品銷售收入的財稅處理更加復(fù)雜，財務(wù)人員在處理商品銷售收入時，要從以下幾個方面加強管理：一是財務(wù)人員要加強對合同的管理，因為合同中所規(guī)定的銷售方式不同，所適用的財稅政策就不同，財務(wù)人員進行財稅處理的依據(jù)應(yīng)根據(jù)銷售合同；二是財務(wù)人員要改變過去的傳統(tǒng)思維，認為增值稅的確認依據(jù)和會計上的收入確認二者之間沒有差異，財務(wù)人員要重視二者之間出現(xiàn)差異的情況，不能認為二者之間必須一致；三是財務(wù)人員要加強對會計和稅收政策的學(xué)習，會計和稅收政策變化快，只有掌握最新的財稅政策，才能準確地尋找差異，進行準確的調(diào)整。

【參考文獻】

[1] 司茹.小企業(yè)會計準則制定思路之選擇[J].財會月刊，2010（34）.

[2] 吳保忠，司茹.新會計準則與新所得稅法對固定資產(chǎn)處理的差異分析[J].中華女子學(xué)院學(xué)報，2008（5）.

新的增值稅法范文第5篇

關(guān)鍵詞：增值稅；會計處理方法；會計信息質(zhì)量；進項稅額抵扣

1.1 選題背景

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。我國自1979年開始試行增值稅，并且于1984年和1993年進行了兩次重要改革?，F(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。2008年11月5日經(jīng)過國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。2012年7月25日，國務(wù)院總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，根據(jù)試點方案，改革試點的主要稅制安排為：在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。以上便是我國增值稅的現(xiàn)狀。

1.2 相關(guān)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)外專家學(xué)者對于增值稅處理方法改進有不同的側(cè)重點和解決方案。首先是專家對于我國增值稅會計核算宏觀方面存在的問題進行的探討。

郭妍、應(yīng)永勝[1]提出應(yīng)該在構(gòu)建“財稅分流”的增值稅會計模式基礎(chǔ)上，適時制定《增值稅會計準則》，重構(gòu)增值稅會計核算體系，細化增值稅會計處理，從而進一步規(guī)范增值稅會計核算。文章指出當前我國增值稅會計核算存在以下問題：“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置不盡合理；增值稅會計信息的揭示不符合會計報表的內(nèi)在規(guī)律；各會計主體間信息缺乏可比性；各方稅負不盡公平。同時作者還提出了完善我國增值稅會計核算的構(gòu)想：建立統(tǒng)一的“價稅合一”的增值稅會計核算體系；構(gòu)建“財稅分流”的增值稅會計模式；適時制定增值稅會計準則；進一步完善我國增值稅稅制，其中包括擴大增值稅的征稅范圍和進一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅抵扣鏈條的完整性。

吳堅真[2]指出2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型后由于采取的新方法導(dǎo)致某月份可以抵扣的進項稅額特別大，導(dǎo)致當月應(yīng)繳增值稅特別小甚至為0，且月末還有留抵稅額，這類問題使得增值稅實際稅負與理論稅負脫節(jié)的愈加明顯。同時作者還提出在2012年1月1日開展營業(yè)稅改征增值稅試點后，由于現(xiàn)行的增值稅會計處理不能將增值稅作為費用進入損益表，這就使得企業(yè)利潤生產(chǎn)過程的會計信息披露不完整，報表使用人無法確知增值稅對本期損益的影響程度，并且現(xiàn)行的處理方式會使得對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有直接影響的稅費將被排擠出企業(yè)損益表，使得會計信息因稅費的技術(shù)處理不科學(xué)而失真?；诖俗髡咛岢鲈鲋刀愘M用化會計核算模式設(shè)計，其中包括將增值稅實行的價外稅改為價內(nèi)稅；確認與本期營業(yè)收入相匹配的增值稅費用；通過“遞延增值稅”調(diào)整“增值稅費用”與“應(yīng)交增值稅”的差異；改進利潤總額計算公式。作者指出增值稅費用化的理論依據(jù)，同時舉出案例進行詳細說明。

其次是學(xué)者對于具體的特殊業(yè)務(wù)在增值稅會計處理方面進行的探討。

于明濤、楊靜[3]指出對于融資性質(zhì)分期收款銷售，會計和稅法有差異，例如確認時間、計稅依據(jù)等，其差異會對增值稅賬務(wù)處理產(chǎn)生影響，作者基于此針對不同類型企業(yè)提出了適當?shù)馁~務(wù)處理方法。黃正梅[4]對于“進項稅額轉(zhuǎn)出”和“視同銷售”兩項特殊業(yè)務(wù)的具體情況及會計處理以舉例的形式進行探討，并就兩項業(yè)務(wù)稅法與會計處理上的差別進行了比較。陳偉[5]指出外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物業(yè)務(wù)特殊性以及稅務(wù)政策性強，企業(yè)操作要求高，所以在相關(guān)的會計核算和稅務(wù)處理中應(yīng)注意。針對于當下較多學(xué)者提出的“增值稅費用化”、增值稅“財稅分流”模式等問題。

以上為眾多專家學(xué)者對于增值稅處理方法改進的不同觀點。我們既應(yīng)清楚意識到增值稅對于我國經(jīng)濟發(fā)展的積極作用，也應(yīng)看到它存在的不足，結(jié)合我國當前現(xiàn)狀提出同稅法規(guī)定相互結(jié)合的增值稅會計處理方法。

1.3 研究方法

本文所采用的研究方法是規(guī)范研究法、描述性研究法。通過對參考文獻的研究分析和理解并結(jié)合當前的會計和稅法環(huán)境提出增值稅會計處理方法的不足及改進措施。以自己在企業(yè)實習的工作經(jīng)驗和遇到的難題作為此研究的補充，指出中小型企業(yè)實際工作中由于增值稅會計處理方法的不夠完善而產(chǎn)生的損失或者導(dǎo)致的不合理的記賬，并提出改進措施。

1.4 預(yù)期的結(jié)果及意義

本文在總結(jié)分析國內(nèi)外專家學(xué)者為增值稅會計處理方法所提出的改良方案的基礎(chǔ)上結(jié)合自己在企業(yè)的工作經(jīng)驗，側(cè)重提出了增值稅會計處理存在的問題及解決方案。增殖稅會計處理完善過程是稅法和會計之間在差異上的不斷協(xié)調(diào)過程，這不是短時間能徹底解決的，需要政府和企業(yè)的共同努力，才能促進增值稅會計處理技術(shù)的進步，才能保證我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。

2 增值稅會計處理方法存在的弊端

2.1 違背歷史成本原則，低估資產(chǎn)和折舊

我國現(xiàn)行增值稅會計處理存在違背歷史成本原則，低估資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊計提不足等問題[6]。這就使得資產(chǎn)不能按照會計準則規(guī)定的以支付的現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物或者所付出對價的公允價值等為實際成本來計量，而是需要考慮稅法規(guī)定使得一些可以抵扣的增值稅進項稅額不能計入成本。由于稅法和會計準則在這方面存在差異從而導(dǎo)致資產(chǎn)價值被低估，進而使得某些資產(chǎn)折舊計提不足。

2.2 缺少增值稅相關(guān)報表內(nèi)容

我國現(xiàn)行增值稅會計處理存在缺少增值稅相關(guān)報表內(nèi)容等問題。增值稅作為我國第一大稅種，在企業(yè)經(jīng)營中起著巨大的作用，它作為費用支出會影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但現(xiàn)行的利潤表卻未能進行反應(yīng)，沒有揭示增值稅與企業(yè)利潤之間的關(guān)系，而是將其作為價外指標列在企業(yè)損益之外，導(dǎo)致企業(yè)的會計信息失真，尤其是在營業(yè)稅改增值稅之后此問題日趨顯著。

2.3 會計信息可比性差

我國現(xiàn)行增值稅會計處理存在會計信息可比性差等問題。企業(yè)的性質(zhì)不同導(dǎo)致涉及的稅種不同，工業(yè)企業(yè)等會計報表中的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、存貨等賬戶均不含增值稅，但部分涉及營業(yè)稅等稅種的企業(yè)相關(guān)賬戶都包含營業(yè)稅，這就使得不同企業(yè)會計報表的可比性變差。同時企業(yè)對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否計算增值稅而采取不同會計處理也會導(dǎo)致信息可比性降低。

2.4 增值稅進項稅額抵扣政策不完善

我國現(xiàn)行增值稅會計處理存在抵扣增值稅進項稅額政策的不完善等問題。對于這個問題稅法準則違背了會計準則中的配比原則。稅法政策的不完善導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)長期不繳稅，長期出現(xiàn)零稅負或者應(yīng)交稅金出現(xiàn)紅字現(xiàn)象。同時增值稅抵扣進項稅額政策的不完善導(dǎo)致一些工業(yè)企業(yè)利潤下降，挫傷了企業(yè)經(jīng)營的積極性，不利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。

3 增值稅會計處理方法存在弊端的原因分析

增值稅會計處理方法之所以存在弊端，主要是因為會計準則與稅法規(guī)定在一些方面的沖突以及不完善。

3.1 會計準則與稅法規(guī)定對固定資產(chǎn)計量涉及到增值稅的差異

違背歷史成本原則，低估資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊計提不足是因為按照會計準則歷史成本計量屬性，資產(chǎn)購置時按照支付的現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物或者所付出對價的公允價值等計量，所以購置存貨、固定資產(chǎn)時支付的增值稅進項稅額應(yīng)該記入其成本，而稅法上規(guī)定，用于生產(chǎn)經(jīng)營的作為固定資產(chǎn)的設(shè)備等其增值稅進項稅額可以抵扣不計入成本，而計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，這就低估了資產(chǎn)的價值，同時對固定資產(chǎn)計提折舊時，由于固定資產(chǎn)的入賬價值是買價加上采購費用和其他稅金，而計提折舊也是在此基礎(chǔ)上的，這就導(dǎo)致資產(chǎn)價值被低估，當固定資產(chǎn)壽命終了，會發(fā)現(xiàn)計提的折舊額不能滿足購買固定資產(chǎn)現(xiàn)金的支出，出現(xiàn)了固定資產(chǎn)折舊計提不足的情況，而差額正是購進固定資產(chǎn)需要支付的增值稅進項稅額。

3.2 稅法規(guī)定增值稅不費用化，不進入損益表

缺少增值稅相關(guān)報表內(nèi)容是因為稅法規(guī)定增值稅不費用化，因而不進入損益表，這就使得企業(yè)利潤產(chǎn)生過程的會計信息披露的不完整，會計報表使用者也無法從報表中獲取最完整真實的信息，降低了報表的可靠性、真實性。營業(yè)稅改增值稅之后會計信息失真更嚴重是因為改革以前營業(yè)稅是價內(nèi)稅，其包含在運輸、建筑、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)等價格內(nèi)，所以營業(yè)稅的支出進入了損益表，而在改革之后遵循增值稅的處理方法，使得其不再進入損益表，而無論是增值稅還是營業(yè)稅都恰恰對公司企業(yè)經(jīng)營有直接影響，這就使得會計報表反映的信息更加失真。

3.3 增值稅會計核算過分依賴和受制于稅法規(guī)定和納稅制度

會計信息可比性差是因為我國現(xiàn)行的增值稅會計模式是價稅合一的模式，這就導(dǎo)致會計核算與計量過分依賴于稅法的規(guī)定，滿足納稅的目的，從而受制于國家的納稅制度，使得會計核算放棄了自身的原則，提供的會計信息不夠客觀和真實，也就造成我國與其他各國會計信息之間缺乏可比性。不僅如此，同一企業(yè)同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)上也會存在信息不可比的問題。例如企業(yè)在購進存貨時是否取得增值稅專用發(fā)票直接影響存貨的成本計量，從而導(dǎo)致信息可比性降低。

3.4 稅法規(guī)定增值稅進項稅額抵扣政策不完善

少數(shù)企業(yè)長期不繳增值稅，長期出現(xiàn)零稅負或者應(yīng)交稅金出現(xiàn)紅字現(xiàn)象是因為稅法規(guī)定當月購進的進項稅額一次性進行抵扣銷項稅額，而不考慮其是否用于本月的生產(chǎn)等，這就違背了會計準則的配比原則，使得某些月份可以抵扣的進項稅額特別大，導(dǎo)致當月應(yīng)繳增值稅特別小甚至為零，且月末還有留抵稅額，從而導(dǎo)致了增值稅實際稅負與理論稅負脫節(jié)。抵扣進項稅額政策的不完善導(dǎo)致企業(yè)利潤下降是因為條例細則規(guī)定的準予抵扣增值稅進項稅額的固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物，是不準予抵扣進項稅額的。而在實際企業(yè)運營中有的時候一些不動產(chǎn)往往是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的車間設(shè)備，但根據(jù)條例規(guī)定則不能抵扣增值稅進項稅額而是計入固定資產(chǎn)成本，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤降低，挫傷企業(yè)運營的積極性。

4 增值稅會計處理方法的改進措施

4.1 以“價外計稅，價內(nèi)核算”原則進行賬務(wù)處理

即進行稅務(wù)處理時以稅法為準繩，實行增值稅價外計稅，而在進行會計處理時遵循會計原則，即對固定資產(chǎn)、存貨等采用含稅的完全價格計量，固定資產(chǎn)以含稅價格計提折舊，這樣就可以減輕會計與稅法的矛盾導(dǎo)致的會計信息失真，同時也可以增加我國會計信息的可比性。程雄杰、李慶云、李波[7]提到了構(gòu)建“財稅分流”的增值稅會計模式使得報表反映的會計信息更加可靠。

4.2 增值稅在利潤表中進行反映

從會計的角度來看，增值稅符合費用的定義，并且增值稅作為重要的稅種反映在報表中有利于增強報表的透明度，提高報表的可靠性，讓使用者獲取更準確真實的信息，從而提高會計信息的可比性。同時隨著營業(yè)稅改征增值稅后，如若采取原來的增值稅會計處理方式會導(dǎo)致報表更大的失真，所以將增值稅在利潤表中反映也變得迫在眉睫，這樣無論是新改征增值稅的營業(yè)稅項目還是一直以來的增值稅項目都可以把對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響反映到損益表中。

4.3 改變進項稅額抵扣辦法

無論工業(yè)還是商企業(yè)均由一次性將當月購進的進項稅額抵扣銷項稅額改成按銷售成本比率扣稅法進行抵扣[8]。這種方法將企業(yè)當月抵扣的進項稅額與企業(yè)當期實現(xiàn)的銷售掛鉤，從而確認了與本期銷售收入相匹配的增值稅費用，遵循會計準則規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制，避免了當月應(yīng)繳增值稅特別小甚至為零且月末還有留抵稅額情況的發(fā)生。對于一些企業(yè)購進鋼板等材料將其用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用的平臺、底池等生產(chǎn)設(shè)備，這些材料的購進雖然為了建造不動產(chǎn)，但是這些不動產(chǎn)卻是生產(chǎn)經(jīng)營用的車間設(shè)備，應(yīng)該允許抵扣增值稅的進項稅額，以便減輕對企業(yè)利潤的影響，從而提高企業(yè)經(jīng)營的積極性。

5 結(jié)論

綜上所述，會計和稅法都有自己的處理原則，增值稅會計處理問題產(chǎn)生的最根本原因是由于制定具體稅收措施時更多的考慮了納稅對象以及其活動，而忽略了它的會計載體，除此之外也存在一些增值稅進項稅額抵扣政策不完善以及相關(guān)科目設(shè)置不盡合理的問題。本文通過提出以“價外計稅，價內(nèi)核算”原則進行賬務(wù)處理、增值稅反映在利潤表等措施以及較為創(chuàng)新的提出改進進項稅額抵扣辦法和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置，使得財務(wù)會計與稅務(wù)會計適當分離，保持了各自的獨立性，也使得資產(chǎn)負債表中的存貨、固定資產(chǎn)完整地反映了企業(yè)為取得它付出的全部代價，增值稅費用也已間接地反映在損益表中，這就提高了會計信息質(zhì)量和可比性，通過相應(yīng)科目的補充和設(shè)置，增值稅得到了較為真實準確地反映，結(jié)束了游離在企業(yè)財務(wù)報表系統(tǒng)外的狀態(tài)，提高了使用者利用報表獲取信息的性價比。我們清楚增值稅會計處理完善過程是會計和稅法之間差異不斷協(xié)調(diào)的過程，這是長時間解決的任務(wù)，需要政府、企業(yè)、專家學(xué)者去共同努力。

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