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關(guān)于稅法的知識點范文第1篇

關(guān)鍵詞：會計本科；稅法；教學(xué)改革

中圖分類號：G64文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、會計本科稅法課程教學(xué)現(xiàn)狀

稅法課程是在我國注冊會計師和注冊稅務(wù)師職業(yè)資格考試開考后開設(shè)的，近二十年來，稅法教學(xué)取得了一定的成績，但同時也存在一些問題，直接影響稅法課程教學(xué)效果。

（一）現(xiàn)有教材缺乏時效性，無法滿足教學(xué)要求。稅法具有很強的政策性和時效性，國家為了實現(xiàn)特定的目的，會不斷出臺新的稅收法規(guī)，而教材往往跟不上稅法的這種變化，造成教材中經(jīng)常存在一些已經(jīng)失效或無用的內(nèi)容。注冊會計師稅法教材更新快、權(quán)威性強，許多高校將它作為教材用書。但是考試用書有個最大的缺點，就是知識點的介紹不夠系統(tǒng)全面。

（二）教學(xué)方法比較單一，沒能充分調(diào)動學(xué)生的主觀能動性。稅法是一門理論性和實踐性都很強的學(xué)科，然而“填鴨式”教學(xué)仍然是目前大多數(shù)高校稅法教學(xué)采用的主要方法。在學(xué)時有限的情況下，授課教師為完成教材內(nèi)容不得不用大量時間來講解稅收政策法規(guī)，而沒有足夠的時間給學(xué)生安排豐富的案例，也無法采用啟發(fā)式教學(xué)、情景教學(xué)等費時較多的教學(xué)方法，使得原本抽象的理論更加枯燥。

（三）實踐性教學(xué)匱乏，不利于培養(yǎng)學(xué)生的實務(wù)操作能力。實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)是提高學(xué)生分析問題、解決問題能力的重要途徑，但目前多數(shù)本科院校稅法教學(xué)恰恰缺少這一環(huán)節(jié)。對于絕大多數(shù)學(xué)生來說，稅法與自己的生活經(jīng)驗基本上沒有什么關(guān)聯(lián)，也就無法通過已往的經(jīng)驗來形成或加深對稅法知識的經(jīng)驗結(jié)構(gòu)。如果能在傳統(tǒng)講授知識的過程中增添實踐性教學(xué)的內(nèi)容，就可以將直觀的經(jīng)驗直接傳遞給學(xué)生，并使學(xué)生通過實踐與理論的結(jié)合，不斷地對特定的知識經(jīng)驗進(jìn)行調(diào)整和修正，從而能夠更好地培養(yǎng)學(xué)生的實務(wù)操作能力。

二、會計本科稅法課程教學(xué)改革思路

（一）注意稅改動態(tài)，更新教學(xué)內(nèi)容。稅法涉及社會經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，與國家的整體利益及企業(yè)、單位、個人的切身利益密切相關(guān)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家和地方政府不斷頒布新的稅收法律、法規(guī)，從而使稅法這門課程具有較強的政策性和時效性。為此，在稅法教學(xué)中，要求教師密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢和稅收政策的動態(tài)，通過訂閱權(quán)威性雜志、登陸國家稅務(wù)總局網(wǎng)站等方法，隨時收集時事稅收政策信息。通過了解稅收改革的動向，時刻保持對經(jīng)濟(jì)、稅收、高新技術(shù)方面政策變動的敏感性，不斷更新教學(xué)內(nèi)容，使課堂教學(xué)與稅務(wù)實踐保持高度一致。

（二）教學(xué)方法的改革。稅法的理論性和實務(wù)性都比較強，如果采用傳統(tǒng)的教學(xué)方法，就極易造成內(nèi)容空洞、枯燥，激發(fā)不起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，更調(diào)動不起學(xué)生主動學(xué)習(xí)的積極性。因此，在傳統(tǒng)教學(xué)法的基礎(chǔ)上，我們可注入啟發(fā)式教學(xué)法、情景教學(xué)法、對比教學(xué)法以及案例教學(xué)法等多種現(xiàn)代化的教學(xué)方法，以豐富稅法教學(xué)課堂，提高其教學(xué)效果。

1、啟發(fā)式教學(xué)法。啟發(fā)式教學(xué)法就是指教師在教學(xué)過程中根據(jù)教學(xué)任務(wù)和學(xué)習(xí)的客觀規(guī)律，采用多種方式，以啟發(fā)學(xué)生的思維為核心，調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)主動性和積極性，促使他們生動活潑地學(xué)習(xí)的一種教學(xué)方法。啟發(fā)式教學(xué)的實質(zhì)在于正確處理教與學(xué)的相互關(guān)系，它反映了教學(xué)的客觀規(guī)律。

在稅法教學(xué)中，教師應(yīng)注重結(jié)合現(xiàn)實啟發(fā)學(xué)生挖掘稅收法律、法規(guī)更深層次的含義，引導(dǎo)他們理解稅法的立法精神。如為什么要取消農(nóng)業(yè)稅？為什么要將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅？為什么要將企業(yè)所得稅法與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法“兩稅合一”？為什么近年來個人所得稅的起征點一再上調(diào)？為什么應(yīng)稅消費稅的稅目由原來的11種發(fā)展成為目前的14種？另外，可結(jié)合生活經(jīng)驗和有關(guān)常識啟發(fā)學(xué)生理解性地記憶消費稅的相關(guān)稅目。例如，過度消費會危害人體健康的煙和酒，過度使用會破壞生態(tài)環(huán)境的成品油、鞭炮以及焰火，非生活必需品的化妝品、小汽車，貴重首飾及珠寶玉石等奢侈品，浪費資源的汽車輪胎、木制一次性筷子等，這些都屬于消費稅的稅目。通過啟發(fā)式教學(xué)，學(xué)生很容易從根本上將消費稅的稅目記得非常清楚。

2、情景教學(xué)法。情景教學(xué)法是指在課堂教學(xué)過程中盡量為學(xué)生提供與專業(yè)相關(guān)的學(xué)習(xí)環(huán)境與氛圍的一種教學(xué)活動形式。與傳統(tǒng)教學(xué)法相比，情景教學(xué)方法仍以現(xiàn)行教材為基本研究內(nèi)容，但以學(xué)生周圍世界和生活實際為參照對象，為學(xué)生提供與課堂教學(xué)內(nèi)容相關(guān)的教學(xué)背景，使學(xué)生產(chǎn)生身臨其境的感覺，從而使稅法教學(xué)中的各個瑣碎的知識點融會到該情景中，使學(xué)生身體力行，從而使他們牢牢掌握稅法各知識點的內(nèi)容。例如，在講授《增值稅法》內(nèi)容時，通過提供真實的增值稅專用發(fā)票來講解增值稅的開具和價外稅特征；在講授增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算時結(jié)合《增值稅一般納稅人納稅申報表》來講解一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算方法和程序，從而使抽象而枯燥的內(nèi)容變得具體而生動。又如，在講授《個人所得稅法》內(nèi)容時，可將聽課的學(xué)生現(xiàn)場分成若干組，每組設(shè)定金額相同但發(fā)放方式不同的獎金，以此來解釋在同樣的收入條件下，不同發(fā)放方式對于稅收負(fù)擔(dān)的影響，從而有助于吸引學(xué)生的注意力，激發(fā)他們研究《稅法》的熱情，使課堂教學(xué)充滿勃勃生機(jī)，也使學(xué)生在輕松的環(huán)境中掌握個人所得稅費用扣除及應(yīng)納稅額計算方法的相關(guān)知識點。

3、對比教學(xué)法。所謂對比教學(xué)法，是指將同一事物的兩個方面或兩個不同事物對立面進(jìn)行比較的一種教學(xué)方法。稅法中各項法律規(guī)定內(nèi)容多，知識點瑣碎，極易混淆。如果不能準(zhǔn)確掌握這些知識點，就可能導(dǎo)致稅款計算繳納錯誤。如果通過把稅法中兩個對立的知識點進(jìn)行比較，兩者之間的聯(lián)系和區(qū)別就自然會比較明顯地反映出來，從而有利于學(xué)生理解和準(zhǔn)確掌握相關(guān)知識點。如增值稅法和營業(yè)稅法的征稅范圍具有一定的對立性，因此在講授這部分內(nèi)容時，可以采用對比的方法。增值稅的征稅范圍是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物；而營業(yè)稅的征稅范圍是在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。增值稅銷售的是貨物，而營業(yè)稅銷售的是不動產(chǎn)；增值稅提供的是修理修配勞務(wù)，而營業(yè)稅提供的是修理修配勞務(wù)以外的勞務(wù)，二者征稅范圍無交叉，相互補充。

4、案例教學(xué)法。案例教學(xué)法是一種以案例為基礎(chǔ)的教學(xué)法，在案例教學(xué)中，教師主要扮演著設(shè)計者和激勵者的角色而非傳授知識者角色，學(xué)生則是案例教學(xué)的主體。在這種教學(xué)方法里，學(xué)生可以自由討論，提出不同的觀點，教師最后綜合不同的觀點進(jìn)行點評。

由于稅法課程知識點多，而且政策變化特別快，每年都有新的稅法條款出現(xiàn)，很多條款都是經(jīng)濟(jì)生活中的“熱點”問題，因此特別適合選用案例教學(xué)的方法。通過案例教學(xué)，讓學(xué)生討論稅法課程內(nèi)容中目前社會關(guān)注的“熱點”問題，并進(jìn)一步誘導(dǎo)學(xué)生充分感知教材中的稅法理論，使獲得的概念更加清楚、結(jié)論更加準(zhǔn)確、記憶更加深刻。需要注意的是，在實施案例教學(xué)時，為了達(dá)到預(yù)期的效果，教師應(yīng)該在正式開始集中討論前一周左右將案例材料發(fā)給學(xué)生，讓學(xué)生提前閱讀案例材料，查閱相關(guān)資料，搜集有關(guān)信息，并積極地思考，初步形成案例問題的解決方案，為小組集中討論做好必要的準(zhǔn)備。在小組集中討論完成之后，教師應(yīng)該留出一定的時間讓學(xué)生自行思考和總結(jié)，這樣學(xué)生對案例以及案例所反映出來的各種問題就會有一個更加深刻的認(rèn)識。

（三）實踐教學(xué)的改革

1、積極創(chuàng)造實習(xí)機(jī)會。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對稅務(wù)會計人才的需求日益增多，但與此同時，許多用人單位反映畢業(yè)生缺乏實際操作能力，不熟悉稅務(wù)工作的基本流程。由此可見，高校教育中學(xué)生實習(xí)的力度還應(yīng)進(jìn)一步增加。

對于多數(shù)高校而言，一般要求學(xué)生在大四的后半年進(jìn)行實習(xí)。與龐大的會計專業(yè)學(xué)生數(shù)量相比，會計部門和崗位是非常有限的，因此很多會計專業(yè)的學(xué)生在實習(xí)時找不到對口的財務(wù)部門，很多學(xué)生被安排在其他部門進(jìn)行實習(xí)，使很重要的實習(xí)機(jī)會基本流于形式。為此，各院系及專業(yè)課老師應(yīng)當(dāng)積極主動地聯(lián)系企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他事業(yè)單位，與相關(guān)單位進(jìn)行協(xié)調(diào)，與他們建立長期的合作關(guān)系，保證學(xué)生在畢業(yè)前都有到財務(wù)部實習(xí)的機(jī)會。另外，由于學(xué)生數(shù)量多，學(xué)生實習(xí)沒必要都安排在大四后半年。多數(shù)會計本科學(xué)生大三上學(xué)期就學(xué)習(xí)了稅法課程，大二學(xué)習(xí)了財務(wù)會計，因此實習(xí)可以從大三的下半學(xué)期就開始安排，實習(xí)的時間也可以靈活些，比如利用沒課的時間或是寒暑假。通過分批實習(xí)的方式，大大提高會計專業(yè)學(xué)生實習(xí)的機(jī)會。

2、建立稅務(wù)模擬實驗室。稅務(wù)會計作為一門融稅收法律和會計核算為一體的特殊會計，它不僅要求會計人員具備良好的稅法理論知識，還要求會計人員具有較強的實務(wù)操作能力，以及綜合應(yīng)用稅法和會計知識的能力。因此，為了滿足稅務(wù)會計的素質(zhì)要求，教師在教學(xué)中應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)學(xué)生掌握各個稅種的計算、熟悉納稅申報的基本流程和各個稅種納稅申報表的填列。

基于以上考慮，建立稅務(wù)模擬實驗室是提高高校稅法教學(xué)質(zhì)量的有效途徑。在模擬的過程中，學(xué)生可自由組合或由教師分配為若干小組，每個小組各成員再按崗位分別扮演稅務(wù)人員、稅務(wù)會計，由他們來輪流演示稅務(wù)登記、納稅鑒定、發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票認(rèn)證、納稅申報、稅款繳納等具體的涉稅業(yè)務(wù)。

三、結(jié)語

總之，會計本科稅法課程教學(xué)應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及社會實踐的需求，進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)實踐等系列環(huán)節(jié)的改革，提高稅法課程的教學(xué)質(zhì)量，使培養(yǎng)的學(xué)生具有扎實的理論功底和較強的實務(wù)操作能力，成為能夠真正滿足社會需求的高素質(zhì)綜合型人才。

（作者單位：河南科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]李曉紅，謝曉燕.高校稅法課程教學(xué)改革研究[J].會計之友，2010.10.

關(guān)于稅法的知識點范文第2篇

關(guān)鍵詞：《稅法》課程；實踐教學(xué)

經(jīng)過改革開放以來三十年的發(fā)展，我國法學(xué)教育已經(jīng)進(jìn)入一個關(guān)鍵時期。如何培養(yǎng)符合社會主義法制建設(shè)需要的高層次實踐性人才，一直是法學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)過程中備受關(guān)注的問題。近年來，以診所法律教育和模擬審判為代表的多種實踐教學(xué)方式在各高校得以推廣，對于提高法學(xué)專業(yè)學(xué)生的實踐能力發(fā)揮了很好的作用。

但是，受條件的限制，目前法學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)主要集中在民法、刑法、行政法以及訴訟法等領(lǐng)域，《稅法》課程的實踐教學(xué)尚未受到重視，絕大多數(shù)高校《稅法》課程的教學(xué)還停留在對理論化的法律條文的講解和對一些假定數(shù)據(jù)的演繹上，目的在于引導(dǎo)學(xué)生掌握系統(tǒng)的知識體系，對實踐問題涉及甚少。學(xué)生即使在考試中取得很好的成績，也不具備實際操作的能力。

一、重視《稅法》課程實踐教學(xué)的必要性

強化《稅法》課程的實踐教學(xué)，必須充分認(rèn)識其必要性。與其他部門法相比，稅法有自身的特點，這些特點決定了《稅法》課程的教與學(xué)應(yīng)該更加重視理論聯(lián)系實踐。

（一）稅法規(guī)范的技術(shù)性

雖然《稅法》并不屬于教育部要求法學(xué)專業(yè)本科階段必須開設(shè)的14門主干課程，但是將《稅法》設(shè)置為專業(yè)選修課的學(xué)校越來越多，根據(jù)筆者對部分高校開設(shè)《稅法》課程情況的調(diào)查，近幾年選修《稅法》課程的學(xué)生數(shù)量也呈上升趨勢。不過，不管是主講教師還是選修《稅法》的學(xué)生，都普遍認(rèn)為《稅法》比其他課程難，其中的原因主要在于稅法規(guī)范的技術(shù)性。由于稅法規(guī)范既要確保稅收收入，又要與私法秩序保持協(xié)調(diào)；既要盡量減少對經(jīng)濟(jì)的不良影響，又要體現(xiàn)出適度的調(diào)控，使得稅法具有較強的技術(shù)性。

稅法的技術(shù)性主要表現(xiàn)在兩個方面：一是表現(xiàn)在稅收實體法中，稅法根據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果進(jìn)行稅種法律制度的具體設(shè)計；二是表現(xiàn)在稅收程序法中，從純粹技術(shù)的角度分析稅收征管的各個環(huán)節(jié)，進(jìn)而設(shè)計相應(yīng)的法律制度。稅法的技術(shù)性特征不僅導(dǎo)致稅收訴訟有很強的專業(yè)性，而且也增加了學(xué)習(xí)稅法的難度。如果單純通過課堂講授，描述技術(shù)性規(guī)范中所涉及的一些會計核算材料就有一定的困難，但如果把稅法中的技術(shù)性規(guī)范與經(jīng)濟(jì)活動中的具體現(xiàn)象結(jié)合起來，通過解決具體的問題來加深對規(guī)范的理解，讓學(xué)生在感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上建立理性認(rèn)識，將會達(dá)到事半功倍的效果。因此，稅法規(guī)范的技術(shù)性要求學(xué)習(xí)稅法要重視實踐。

（二）稅法內(nèi)容的綜合性

從內(nèi)容看，稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。稅收法律關(guān)系主體之間的權(quán)利義務(wù)不僅由實體性規(guī)范規(guī)定，而且也離不開程序性規(guī)范。稅法中的程序性規(guī)范所起的作用與其他程序性規(guī)范不同，稅法中的程序性規(guī)范是納稅人履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)，離開了程序性規(guī)范，實體性規(guī)范所規(guī)定的權(quán)利義務(wù)就無法實現(xiàn)。而程序性規(guī)范中包含很多操作性的內(nèi)容，通過稅務(wù)實踐更容易直觀地理解和掌握，納稅申報、稅收征收、稽查及籌劃過程中的一些技術(shù)性問題甚至無法完全通過課堂教學(xué)的方式來完成，必須借助于實踐教學(xué)來完成。

（三）稅法與其他學(xué)科的交叉性

與法學(xué)體系中的其他部門法相比，稅法具有較強的開放性。稅法本來就是與嚴(yán)密的會計核算融合在一起的，稅法的條文尤其是稅收實體法的條文主要就是關(guān)于應(yīng)納稅額的會計核算的規(guī)定。稅法不同于刑法、民法等傳統(tǒng)部門法之處就在于，傳統(tǒng)部門法主要規(guī)范的是法律事件的質(zhì)的規(guī)定性，而稅法主要規(guī)范的是應(yīng)納稅金的量的確定。質(zhì)的規(guī)定性依賴于對事件本質(zhì)特征的判段，屬于定性分析，量的確定則依賴于對事物數(shù)量方面的會計核算，屬于定量分析，分析的基礎(chǔ)包括各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計憑證、會計賬簿和其他納稅資料。因此，稅法的教學(xué)離開會計核算就是空中樓閣，《稅法》課程的設(shè)計，應(yīng)將應(yīng)納稅金的確定建立在會計核算的基礎(chǔ)上。但是，法學(xué)專業(yè)的學(xué)生缺乏會計方面的基礎(chǔ)知識，如果僅僅按照傳統(tǒng)的課堂講授方式，解釋稅法的具體條文，然后要求學(xué)生以會計核算材料和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)確定應(yīng)納稅額，學(xué)生通常不具備正確處理相關(guān)數(shù)據(jù)的能力，必須通過實際操作讓學(xué)生掌握如何處理會計信息，然后再根據(jù)稅法規(guī)范確定納稅義務(wù)。

（四）稅法較強的應(yīng)用性

稅法是一門應(yīng)用性很強的學(xué)科。稅法是以我國稅收法律制度為中心，以流轉(zhuǎn)稅法、資源稅法、所得和收益稅法、財產(chǎn)和行為稅法、特定目的稅法為主要內(nèi)容的完整的知識體系。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制及稅收體制改革的深入，無論企業(yè)還是個人，在經(jīng)濟(jì)生活中都不可避免地要履行納稅義務(wù)。企業(yè)的經(jīng)營管理者和財務(wù)人員必須掌握稅法的基礎(chǔ)理論與具體知識，依照稅法的規(guī)定做出涉稅安排，并同時依法履行納稅義務(wù)，才能避免稅法風(fēng)險。所以，稅法規(guī)范已經(jīng)成為企業(yè)和個人日常經(jīng)營決策的重要影響因素，而不僅僅是處理糾紛的依據(jù)。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，各種非訟業(yè)務(wù)需求迅速增加，為法學(xué)專業(yè)畢業(yè)生提供了一個廣闊的就業(yè)領(lǐng)域。但是，要當(dāng)好企業(yè)的納稅顧問，防范企業(yè)的涉稅風(fēng)險，必須經(jīng)過實踐操作方面的訓(xùn)練，才具備用稅法規(guī)范指導(dǎo)日常經(jīng)營活動的能力。所以，稅法較強的應(yīng)用性也對實踐教學(xué)提出了較高的要求。

二、強化《稅法》課程實踐教學(xué)的途徑

隨著稅收法治的推進(jìn)和納稅人權(quán)利意識的不斷增強，涉稅訴訟案件數(shù)量將大幅攀升，稅法規(guī)范對經(jīng)濟(jì)活動的影響也越來越直接，稅法的重要性日益顯現(xiàn)出來。在實踐中，不管是涉稅案件還是涉稅非訟業(yè)務(wù)都大幅增加，客觀上需要更多熟悉稅法、能夠處理涉稅事務(wù)的法律人才。因此，各高校法學(xué)專業(yè)應(yīng)重視《稅法》課程的實踐教學(xué)，培養(yǎng)出更多能從事實際操作的實踐性人才，滿足社會的需要。結(jié)合多年《稅法》課程的教學(xué)經(jīng)驗，以下幾種途徑具有一定的可行性。

（一）例題模擬實踐教學(xué)

所謂例題模擬實踐教學(xué)，就是把具體的納稅申報材料由老師通過例題和作業(yè)的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，通過講解例題和完成作業(yè)兩個環(huán)節(jié)，讓學(xué)生了解和掌握納稅信息的處理、應(yīng)納稅額的計算以及納稅申報等環(huán)節(jié)的具體問題。

例題模擬實踐教學(xué)的優(yōu)點在于成本低，主講教師可以根據(jù)課程內(nèi)容的需要靈活地選擇例題和材料，具有較強的針對性。但是，受課時的限制，課堂講授一般只能選擇揭示稅法理論某些知識點的典型例題，不可能太復(fù)雜，而反映稅務(wù)處理實務(wù)的綜合性題目只能作為作業(yè)留給學(xué)生課外完成。

采用例題模擬教學(xué)，關(guān)鍵是要選擇適當(dāng)?shù)哪M材料，既不能將某個納稅人某個時期的實際經(jīng)營情況和納稅資料不加處理、簡單地照抄照搬，也不能脫離實際憑空想象。主講教師必須精心準(zhǔn)備材料，一方面要突出稅法理論上的重點內(nèi)容，另一方面又要具有操作性，能夠鍛煉和提高學(xué)生的實踐能力。只有這樣，才能達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。

（二）與會計相關(guān)課程配套教學(xué)

目前，很多高校都在全校范圍內(nèi)開設(shè)了跨專業(yè)的公共選修課，如果法學(xué)專業(yè)學(xué)生有條件選修會計相關(guān)課程，可以要求選修《稅法》課程的學(xué)生先選修會計相關(guān)課程，在具備一定的會計知識基礎(chǔ)上，再學(xué)習(xí)《稅法》。

將《稅法》課程與會計相關(guān)課程的教學(xué)結(jié)合起來，可以讓學(xué)生在會計相關(guān)課程中，初步認(rèn)識增值稅、消費稅、營業(yè)稅等主要稅種納稅申報表的構(gòu)成和增值稅專用發(fā)票、運輸發(fā)票抵扣聯(lián)、關(guān)稅完稅憑證等稅收憑證，讓學(xué)生獲得一些稅收活動方面的感性知識，并能將稅務(wù)處理與會計信息處理聯(lián)系起來，對《稅法》課程的學(xué)習(xí)很有幫助。

（三）協(xié)助經(jīng)營單位進(jìn)行申報納稅

在老師指導(dǎo)下的實踐活動，基本上就是要求學(xué)生完成從應(yīng)納稅額計算到稅務(wù)處理再到納稅申報整個過程，即根據(jù)老師提供的經(jīng)營業(yè)務(wù)情況計算應(yīng)納稅額，根據(jù)計算的應(yīng)納稅額進(jìn)行稅務(wù)處理，根據(jù)賬簿記錄填寫納稅申報表。雖然這樣的過程也能提高學(xué)生的實踐能力，但是，與到經(jīng)營單位協(xié)助申報納稅相比，就有很大的局限性。

在企業(yè)的具體經(jīng)營活動中，會出現(xiàn)各種各樣的細(xì)節(jié)問題，其中有些問題不同于老師為了強化稅法中的某些知識點而做出的有針對性設(shè)計，很容易在稅法中找到解決的依據(jù)。要解決實踐中的某些問題，學(xué)生必須學(xué)會查找一些專門的文件，尤其是要關(guān)注最新的規(guī)定，可以提高學(xué)生查找稅法規(guī)范性文件的能力。更為重要的是，通過協(xié)助經(jīng)營單位完成納稅申報，學(xué)生可以直觀地接觸從經(jīng)營活動到納稅申報的全過程，既強化了實體規(guī)范的運用，又實際履行了程序性的義務(wù)，有助于學(xué)生實踐能力的全面提升。

（四）到專業(yè)機(jī)構(gòu)實習(xí)

除了經(jīng)營單位之外，有條件的學(xué)校還可以和稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)師事務(wù)所和會計師事務(wù)所緊密合作，為學(xué)生提供實習(xí)機(jī)會。這些專業(yè)機(jī)構(gòu)不僅可以為學(xué)生提供實際操作的機(jī)會，而且還可以為學(xué)生提供專業(yè)的指導(dǎo)，彌補老師實務(wù)經(jīng)驗不足的缺陷。不僅如此，在這些專業(yè)機(jī)構(gòu)中，學(xué)生除了完成應(yīng)納稅額的核算，還有機(jī)會接觸到稅收領(lǐng)域的一些疑難問題，如假票據(jù)和稅收籌劃等，可以提高學(xué)生的審核、監(jiān)督能力和稅收籌劃能力，這些都是在其他實踐環(huán)節(jié)無法達(dá)到的效果。

（五）將專業(yè)人員請進(jìn)課堂

將有豐富實踐經(jīng)驗的稅收實務(wù)人員、稅法官員請進(jìn)課堂，通過專題講座和完成部分章節(jié)的課堂講授等形式，提出并幫助學(xué)生解決問題，與學(xué)生分享實踐經(jīng)驗，也可以提高學(xué)生的操作能力。但是，這種方式主要的優(yōu)點在于可以幫助學(xué)生認(rèn)識稅法在社會生活中的重要性，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的興趣。

三、結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的完善，稅收法治建設(shè)的推進(jìn)，稅務(wù)實踐對法律專業(yè)人才培養(yǎng)提出了更高的要求。目前，高?！抖惙ā氛n程的教學(xué)方法和教學(xué)手段已經(jīng)不能滿足稅務(wù)實踐的需要，必須通過強化《稅法》課程的實踐教學(xué)提高學(xué)生的實踐能力。

上述幾種途徑各有優(yōu)勢，也都存在一些限制性的條件，如協(xié)助經(jīng)營單位進(jìn)行申報納稅和到專業(yè)機(jī)構(gòu)實習(xí)兩種途徑必須借助于相關(guān)機(jī)構(gòu)的配合，能夠參與其中的學(xué)生數(shù)量也會受到限制，在教學(xué)過程中可以結(jié)合實際情況有選擇地嘗試。

參考文獻(xiàn)：

1、張守文.稅法原理[M].北京大學(xué)出版社,2000.

關(guān)于稅法的知識點范文第3篇

關(guān)鍵詞：國家稅收；案例教學(xué)；體會

作為一名高校教育工作者，在幾年的教學(xué)工作中常常困惑于：如何使自己講的課能與現(xiàn)實社會結(jié)合地更緊密一些，從而使教學(xué)活動更加豐富具體？經(jīng)過摸索，筆者認(rèn)為，案例教學(xué)是克服當(dāng)前高校教學(xué)工作中普遍存在理論與實踐相互脫節(jié)的有效手段。本文擬結(jié)合自身教學(xué)實際工作經(jīng)驗，對案例教學(xué)在國家稅收課程中的運用進(jìn)行分析。

1案例教學(xué)面臨的困難

1.1大學(xué)生主動學(xué)習(xí)意識不強

長期以來，我國高校都是以“灌輸式”為主的教育模式，課堂上學(xué)生基本處于被動接受的地位。由于習(xí)慣了這種“填鴨式”的知識灌輸，學(xué)生在課堂上主動學(xué)習(xí)意識普遍不強，對于問題缺乏思考。而案例教學(xué)講究的是學(xué)生的主動參與，需要學(xué)生主動積極思考問題。因此，這種固化習(xí)慣一旦養(yǎng)成，大家都不愿意主動發(fā)言，案例教學(xué)就無法順利開展下去。

1.2大學(xué)生知識運用能力較差

我國大學(xué)生都是經(jīng)過應(yīng)試教育的磨練考上大學(xué)的，即使上大學(xué)，大家依然圍繞考試這個指揮棒轉(zhuǎn)，平時隨便聽聽課，考試前突擊幾天應(yīng)付一下，這種教育模式下，學(xué)生對于知識的理解和運用能力依然較差，沒有擺脫死記硬背的固有思維。案例教學(xué)需要學(xué)生對所學(xué)知識進(jìn)行合理正確的運用，靠死記下來的知識是無法對案例進(jìn)行有效分析的，因此，這是教師開展案例教學(xué)必須面臨的一個問題，尤其是案例教學(xué)的初期。

1.3缺乏合適的案例材料

案例教學(xué)是個新鮮事物，前期很多老師缺乏積累，尤其是缺乏合適的稅收方面的案例。另一方面，稅收條例變動頻繁，改革措施眾多，比如，當(dāng)前正在進(jìn)行的“營改增”。作為一門和實際聯(lián)系非常緊密的課程，任課教師需要對每一次的調(diào)整都及時跟進(jìn)。這些都給教師開展案例教學(xué)帶來困難。

1.4教師自身的能力問題

案例教學(xué)需要教師自身具備較高的綜合素質(zhì)。首先教師要具備案例的篩選和整合能力。一個案例應(yīng)能涵蓋盡可能多的問題，不僅應(yīng)包括重要的稅法知識，還要能包括職業(yè)判斷、企業(yè)內(nèi)部控制等要點。教師在課前應(yīng)自己整合出合適的案例。其次，案例教學(xué)完成需要教師具有較強的組織能力。在案例討論中，教師扮演著組織和引導(dǎo)的角色，要能調(diào)動大家的積極性，能適時激發(fā)討論團(tuán)隊的想象力，挖掘出案例的真正精髓。最后，案例教學(xué)涉及的都是現(xiàn)實中的問題，這要求教師除了具備豐富的理論知識以外，還要有一定實際問題處理能力，顯然，教師的綜合素質(zhì)亟待提高。

1.5成績評估較困難

傳統(tǒng)教學(xué)成績評估主要通過考試，比較客觀。案例教學(xué)作為一種新的教學(xué)方式，學(xué)生主要通過課堂討論來提升自己應(yīng)用知識的能力，但問題是如何有效去評估學(xué)生的學(xué)習(xí)成績，這是教師在開展案例教學(xué)過程中必須要思考的問題。

2“國家稅收”案例的選取

“國家稅收”是一門應(yīng)用型很強的課程，有大量的案例可供選擇。為了達(dá)到理想的教學(xué)效果，在實施案例教學(xué)過程中，選取合適的案例是高校教師應(yīng)做的第一步，為達(dá)到合理選案，以案釋理，選取案例應(yīng)考慮以下要點:

2.1所選案例要與教學(xué)目標(biāo)相吻合

“國家稅收”一學(xué)期下來，多則64個課時，少則32個課時，為充分利用有限的時間，要求我們每堂課都要有明確的教學(xué)目標(biāo)，也就是本次課你要通過這個案例達(dá)到一個什么樣的目的，要解決稅收哪方面的問題?，F(xiàn)實中關(guān)于稅收的個案林立，這要求教師在選取案例時首先要考慮該案例是否能實現(xiàn)本次課程的目標(biāo)，做到有的放矢。

2.2所選案例要具有可分析性

當(dāng)前高校授課仍然普遍存在教師單純講、學(xué)生被動聽的傳統(tǒng)教學(xué)模式，這種方式實踐證明效果較差，很多學(xué)生考完就忘記了相關(guān)知識，并沒有從中培養(yǎng)出分析問題的能力。案例教學(xué)改變了這種被動教學(xué)模式，把抽象的稅收知識點具體化，通過科學(xué)合理的組織案例討論，讓學(xué)生積極主動地參與到分析實際問題的過程，并通過反復(fù)訓(xùn)練，增強其分析稅收問題的能力。這種方式遠(yuǎn)比簡單傳授幾條稅收條例更加有效，達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生能力的真正目的。而如果所選案例無法展開，就無法達(dá)到效果。因此，教師在組織案例教學(xué)時所選的案例要具有可分析性。比如，在講授一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算時候，案例選擇就要把應(yīng)納稅額計算時涉及的各種知識點包括進(jìn)來，讓學(xué)生通過案例分析弄清楚增值稅的計算過程。

2.3所選案例要具有趣味性

“國家稅收”案例的取得主要靠大量搜集稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管資料和納稅人的納稅資料，有的也可以由教師通過社會實踐自編。無論哪種渠道獲得的，對于教師都來說，都需要對案例所涉及的問題有足夠的知識儲備，并能給予符合實際的處理建議。而學(xué)生能否對案例產(chǎn)生濃厚興趣，除了所提出問題和講授內(nèi)容相關(guān)以外，還需要案例是否具有趣味性。比如，講授個人所得稅時，通過簡單的稅收籌劃就可以使我們少交稅，從而提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

3“國家稅收”案例教學(xué)過程安排

3.1案例分析演示

稅收案例教學(xué)和傳統(tǒng)教授過程中穿插的舉例說明存在明顯不同，它更強調(diào)學(xué)生的主動參與。在教學(xué)之初，教師應(yīng)首先讓學(xué)生掌握案例分析的方法和思路，這個時候傳授知識還不是主要目的。通過幾個案例分析演示，讓學(xué)生從中獲得啟發(fā)，弄清楚其中的規(guī)律，從而能夠舉一反三，為今后學(xué)生課堂案例分析討論打好基礎(chǔ)。

3.2案例課堂討論

課堂討論是“國家稅收”案例教學(xué)的中心環(huán)節(jié)，案例教學(xué)能否達(dá)到預(yù)期目的，主要就在這里產(chǎn)生。該環(huán)節(jié)需要教師和學(xué)生能夠協(xié)調(diào)配合。為保證討論能在有限的時間里取得良好效果，教師應(yīng)對局面有個全面把控。首先，教師應(yīng)創(chuàng)造出一個寬松、互動的教學(xué)情景。案例課堂討論需要學(xué)生的積極參與，如果學(xué)生都怕出錯而畏言，那該課程就無法進(jìn)行下去。因此，應(yīng)允許學(xué)生發(fā)揮自己想象，消除學(xué)生顧慮，不以結(jié)果作為唯一評價依據(jù)，自由發(fā)言，敞開討論，鼓勵每一位學(xué)生主動參與。其次，教師要正確引導(dǎo)學(xué)生展開案例討論。稅收案例討論不是漫無邊際，教師在過程中要適當(dāng)給予積極引導(dǎo)，要保證討論的范圍圍繞本次課程的主題。教師可以在討論之前明確案例分析的步驟，通常都包括發(fā)現(xiàn)問題、尋求依據(jù)、解決問題幾個步驟。比如年終獎金的個人所得稅問題，就可以依次步驟引導(dǎo)大家如何展開合理避稅。討論時，教師適時引導(dǎo)學(xué)生，比如發(fā)問、提示或者故設(shè)疑團(tuán)，使得討論能不斷引向深處。教師也要學(xué)會尊重學(xué)生，不要粗暴打斷學(xué)生，只有這樣才能引導(dǎo)學(xué)生大膽發(fā)言，表達(dá)自己觀點，從而收到良好的教學(xué)效果。

3.3歸納總結(jié)

每次案例分析結(jié)束后，教師應(yīng)及時對本次討論課進(jìn)行歸納、總結(jié)，要讓學(xué)生從感性認(rèn)識上升到理性認(rèn)識，進(jìn)而深刻把握課程內(nèi)容。同時對一些存在爭議的問題要給予正確的解釋，對表現(xiàn)較好的同學(xué)要加以表揚。

4“國家稅收”案例教學(xué)的一點體會

從筆者近幾年實施案例教學(xué)的經(jīng)歷來看，“國家稅收”通過案例教學(xué)起到了意想不到的效果。案例教學(xué)使理論與實際相結(jié)合，提高了學(xué)生分析稅收問題和解決稅收問題的能力，避免了以往教師單純灌輸，學(xué)生考完就忘的弊端。由于大量的稅收案例都來自于實踐，真實性和趣味性較強，再加上教師的啟發(fā)誘導(dǎo)，非常能夠吸引學(xué)生的注意力，使課堂教學(xué)氣氛活躍，便于學(xué)生掌握所學(xué)內(nèi)容。采用案例教學(xué)后，很多學(xué)生對學(xué)習(xí)稅收這門課程不再畏懼，均認(rèn)為“國家稅收”是一門很實用的課程，真的有學(xué)到東西，不再像以往那樣只是單純死背一些知識點，而是真正掌握了一門技能，掌握了思考稅收、分析稅收的能力和方法。比如在講到個人年終獎的個人所得稅問題時，讓學(xué)生分析為什么年終獎多1元，但是個人所得稅多交幾千，通過什么辦法能避免這種情況的發(fā)生，而且還不違背法律。這種案例的討論讓學(xué)生深知精通稅法知識在現(xiàn)實工作中的重要性。總之，案例教學(xué)在提高學(xué)生的綜合素質(zhì)等方面具有獨特的、不可替代的作用。但它對于教師來說，畢竟是教學(xué)改革的一種嘗試。因此，在組織實施稅法案例教學(xué)過程中，應(yīng)結(jié)合具體情況，不斷摸索，創(chuàng)造出適合普通高等教育的案例教學(xué)模式，以便更好地提高教學(xué)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]范寶學(xué).淺談稅法課案例教學(xué)[J].河南財政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報,2006(4).

[2]石私,于成.稅法案例課程教學(xué)改革的探索[J].東北農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報:社會科學(xué)版,2008(6).

關(guān)于稅法的知識點范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 復(fù)習(xí)方法； 重難點內(nèi)容； 精要

一、中級職稱考試科學(xué)的復(fù)習(xí)方法

中級職稱考試難度越來越大，對考生分析問題和解決問題能力的要求也越來越高。因此，廣大考生要想順利通過考試，除了要有頑強的毅力和刻苦精神之外，科學(xué)的復(fù)習(xí)方法往往是取勝的關(guān)鍵。

根據(jù)筆者多年的考前輔導(dǎo)經(jīng)驗，把考生復(fù)習(xí)方法概括為一句話：“一個中心，兩個基本點?！?/p>

“一個中心”就是牢牢地以教材為中心，千萬不能拋開教材，企圖走捷徑而撲在各種復(fù)習(xí)資料上的復(fù)習(xí)方法是不可取的。教材是根本，教材是考試大綱和全部考試內(nèi)容的具體體現(xiàn)。中級職稱考試和注會考試不同：注會考試要提升難度，因此，其命題是以教材知識為基點，充分?jǐn)U展出去，所以，注會考試只停留在“吃透書本”上是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的；中級職稱考試的難度要比注會考試低得多，其命題思路和基調(diào)也與注會考試不同，從考試試題看，考核的都是教材的基本內(nèi)容，甚至好多都是教材的原話。另外，考生在研讀教材時，還要注意本年教材與上年教材的變化之處，例如，2012年教材與去年教材相比，有若干處調(diào)整變化，這是考生必須高度注意的，因為，調(diào)整變化之內(nèi)容必定是考試命題的重點。

每年的新教材往往都在考試前幾個月才下發(fā)，考生一定要在這有限的時間里，把教材的基本原理扎扎實實地搞清楚，一步一個腳印，也只有把教材的基本理論、基本原理搞透徹，才能“以不變應(yīng)萬變”。而很多考生，由于考期臨近，往往把新教材草草地學(xué)了一遍就擱置一旁，而將大量時間用在了習(xí)題集上。我們不是反對做題，尤其會計考試不做題是不行的，但是，不把教材研讀熟練，盲目做題是毫無益處的，因為，習(xí)題只是個案，它得不出“共性的結(jié)論”。況且，有些習(xí)題集檔次極低，把往年的習(xí)題翻版印刷，根本不注意考試大綱更新和教材內(nèi)容的變化，更有些習(xí)題，錯誤、漏洞百出，對考生產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)。

“兩個基本點”是指具體學(xué)習(xí)方式及方法?；军c之一是指要全面復(fù)習(xí)，強調(diào)“面”；基本點之二是指要抓住重點，強調(diào)“點”。只有“點”、“面”有機(jī)結(jié)合，才能取得理想的成績。首先要全面復(fù)習(xí)。新教材下發(fā)后，一定要逐章逐節(jié)仔細(xì)研讀教材，特別是新增加的以及變化的內(nèi)容更要高度關(guān)注，這都是命題的重點。從職稱考試命題來看，考點越來越分散，覆蓋面很廣?？陀^題部分，只有全面、深入地研讀教材，才能從容作答。其次要突出重點。職稱考試全面復(fù)習(xí)是十分必要的，但在此基礎(chǔ)上，還要突出重點。對重點問題能否準(zhǔn)確把握，是考試能否通過的關(guān)鍵。如果說“全面復(fù)習(xí)”是應(yīng)對客觀題的有效手段，那么，“突出重點”則是應(yīng)對主觀題的最佳方法。實踐證明，不分主次、水平推進(jìn)的復(fù)習(xí)方法，是不會取得好成績的。

二、2012年中級實務(wù)考試重難點內(nèi)容精要

為了能使廣大考生更加清晰地掌握中級實務(wù)應(yīng)考的重難點內(nèi)容，筆者將一些重要章節(jié)的知識點進(jìn)行歸納梳理，期待能對考生有所幫助。

（一）存貨

存貨這一章難度不是很大，其重要考點應(yīng)注意以下方面：

1.委托外單位加工的存貨。其考點主要體現(xiàn)在委托外單位加工應(yīng)稅消費品的成本計價方面。企業(yè)委托加工收回的材料，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，則委托加工期間支付的消費稅不計入委托加工物資的成本，而應(yīng)計入“應(yīng)交稅費”；如果委托加工收回的材料直接用于對外銷售的，則委托加工期間支付的消費稅計入委托加工物資的成本。

上述考點是存貨部分在各級各類會計考試中，出現(xiàn)頻率最高的考點。其實難度并不大，只要弄懂其原理并注意區(qū)分即可得分。

2.存貨期末計量。存貨期末計量涉及的考點很多，但其核心考點是存貨可變現(xiàn)凈值的確定。不同情況下的存貨，其可變現(xiàn)凈值的確定方法是不同的。對于直接用于出售的產(chǎn)成品或商品，如果有合同約定，則以合同價格作為可變現(xiàn)凈值的計價基礎(chǔ)，如果沒有合同約定，則以一般市價作為可變現(xiàn)凈值的計價基礎(chǔ)。對于用于出售的材料，以一般市價作為可變現(xiàn)凈值的計價基礎(chǔ)。對于用于加工產(chǎn)品的材料，其可變現(xiàn)凈值的計價基礎(chǔ)要用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的售價推導(dǎo)得出，這也是存貨期末計量的最重要內(nèi)容。

存貨期末計量另一個考點內(nèi)容是存貨跌價準(zhǔn)備。注意兩點：一是當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，其減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。二是導(dǎo)致存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價值的影響因素的消失，而不是當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)價值高于其成本的其他影響因素的出現(xiàn)。如果是后者，則不能將該存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

另外，個別考生容易把存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)混為一談，這是截然不同的兩個概念。

（二）固定資產(chǎn)

本章內(nèi)容考生大多都比較熟悉，需要注意的有以下幾點：

1.關(guān)于外購固定資產(chǎn)現(xiàn)值計價。如果企業(yè)購入的固定資產(chǎn)付款期超過了正常信用期，具有融資性質(zhì)，則購入的固定資產(chǎn)應(yīng)采用現(xiàn)值入賬。其現(xiàn)值與長期應(yīng)付款的差額，計入“未確認(rèn)融資費用”，并采用實際利率法進(jìn)行攤銷，其攤銷額符合資本化條件的，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，否則計入當(dāng)期損益。本知識點應(yīng)與長期負(fù)債一章聯(lián)合掌握，形成知識點串聯(lián)。

2.關(guān)于棄置費用。對于特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，在其初始計量時，還要考慮棄置費用。棄置費用實際上分解為兩部分，一部分是將棄置費用的現(xiàn)值部分計入固定資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債，計入固定資產(chǎn)成本通過計提折舊的方式實現(xiàn)補償；另一部分按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率法確定利息費用，計入當(dāng)期損益。

3.關(guān)于聯(lián)合知識點的掌握?？忌趯W(xué)習(xí)本章時，思維不要僅局限在此，要與其他章節(jié)串聯(lián)起來，形成體系。本章要與租賃、非貨幣性資產(chǎn)交貨、債務(wù)重組、長期應(yīng)付款、借款費用等章內(nèi)容串聯(lián)起來，形成知識網(wǎng)格狀。

（三）投資性房地產(chǎn)

本章要求掌握的重要知識點包括：

1.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的范圍。投資性房地產(chǎn)包括三項：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。

考生在掌握這三項內(nèi)容時，要注意以下方面：第一，強調(diào)產(chǎn)權(quán)。列入企業(yè)投資性房地產(chǎn)的各項資產(chǎn)，無論是“地產(chǎn)”還是“房產(chǎn)”，企業(yè)必須擁有產(chǎn)權(quán)，也就是強調(diào)企業(yè)“擁有或控制”，對于以經(jīng)營方式租入的“地產(chǎn)”或“房產(chǎn)”企業(yè)再轉(zhuǎn)租給其他單位，則不屬于投資性房地產(chǎn)。第二，強調(diào)租賃方式。投資性房地產(chǎn)用于出租時，其租賃方式必須是經(jīng)營租賃。如果是融資租賃方式，表明企業(yè)是以分期付款方式視同出售相應(yīng)資產(chǎn)，則這種方式出租的房地產(chǎn)，不屬于投資性房地產(chǎn)。第三，關(guān)于持有待售。對于企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，屬于投資性房地產(chǎn)范疇；但對于企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的“房產(chǎn)”，則不屬于投資性房地產(chǎn)范疇。

2.關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式。會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常應(yīng)該采用成本模式計量，滿足特定條件時也可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得采用兩種計量模式。

有悟性的考生，仔細(xì)研讀上述規(guī)定，便可發(fā)現(xiàn)其存在的問題。筆者對這一規(guī)定表示疑義：當(dāng)投資性房地產(chǎn)已經(jīng)滿足特定條件并采用了公允價值模式進(jìn)行了計量，而以后又增加的新的投資性房地產(chǎn)，且不具備特定條件時將如何計量？這種情況只能采用成本模式計量，而準(zhǔn)則又不允許兩種模式同時存在。不知道此問題如何解決。筆者曾就此問題請教過多位會計專家，但卻一直沒有結(jié)論。

另外，關(guān)于后續(xù)計量模式的變更，教材增添了一些新內(nèi)容，考生應(yīng)引起關(guān)注。

3.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)化。這個問題頭緒很亂，也是本章的重中之重，考生必須要理出清晰的思路。第一，要明確轉(zhuǎn)換是在成本模式下轉(zhuǎn)換還是在公允價值模式下轉(zhuǎn)換。因為，兩種不同模式下的轉(zhuǎn)換，其會計處理是截然不同的。第二，成本模式下轉(zhuǎn)換，無論是“內(nèi)”轉(zhuǎn)“外”（即投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，反之亦然），還是“外”轉(zhuǎn)“內(nèi)”，只要把相應(yīng)的計量金額轉(zhuǎn)入到對方的相應(yīng)科目中即可。第三，轉(zhuǎn)換的真正難點是公允價值計量模式的轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換中，要區(qū)分是“內(nèi)”轉(zhuǎn)“外”，還是“外”轉(zhuǎn)“內(nèi)”。如果是“內(nèi)”轉(zhuǎn)“外”，其公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。但如果是“外”轉(zhuǎn)“內(nèi)”，其公允價值與原賬面價值的差額就要區(qū)別對待，若公允價值小于原賬面價值的，其差額計入“公允價值變動損益”科目，若公允價值大于原賬面價值的，其差額計入“資本公積”科目。

（四）長期股權(quán)投資

這部分內(nèi)容是永恒的重點，只要是會計考試，該內(nèi)容就一定是主角。或者說，長期股權(quán)投資的內(nèi)容不搞通，將很難通過考試。

1.關(guān)于長期股權(quán)投資的重要分類。長期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和企業(yè)合并以外方式形成的長期股權(quán)投資兩大類。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資兩類。而第二種分類下的長期股權(quán)投資，其會計處理程序和方法有著重大區(qū)別，一定要注意區(qū)分。

2.投資核算中最核心的問題――“差額”，即“投資成本”與“份額”之間的“差額”。“差額”問題必定是會計核算的重點和難點，不僅是投資核算，其他方面的會計內(nèi)容也是如此，只要會計核算遇到了難點，就一定是遇到了“差額”。

新會計準(zhǔn)則取消了原“股權(quán)投資差額”的核算方法，代之而行的是對于“差額”的分類處理：

第一，同一控制下，無論是控股合并，還是吸收合并，其差額基本通過“資本公積”核算。

第二，非同一控制下，如果“投資成本”大于“份額”，則列為“商譽”。但如果是控股合并，該差額要在合并報表中列示為商譽；如果是吸收合并，該差額要在購買方個別報表中列示為商譽。如果“投資成本”小于“份額”，則列為“營業(yè)外收入”。

第三，共同控制、重大影響投資形成的差額，若“投資成本”大于“份額”，則不做反映；若“投資成本”小于“份額”，則列“營業(yè)外收入”。也就是說，“長期股權(quán)投資”選擇孰高入賬。

第四，其他投資，一般不考慮差額，按“投資成本”入賬。

3.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，其重點內(nèi)容是初始計量。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。而且，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，要嚴(yán)格區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，因為兩種不同合并方式，其長期股權(quán)投資核算差別甚大，考生要高度注意，這是歷年考試必考的內(nèi)容。

在采用成本法核算的長期股權(quán)投資初始計量時，要解決三個重要問題：一是“合并對價”如何計量；二是“份額”如何計量；三是“合并對價”與“份額”的差額如何核算。

4.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其重點內(nèi)容是后續(xù)計量，尤其是投資收益的確認(rèn)和計量。有三個重要考點：

第一，在確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)的凈利潤或凈虧損時，如果取得投資時被投資企業(yè)各項資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業(yè)要在被投資企業(yè)凈利潤的基礎(chǔ)上做出調(diào)整后，再按持股比例計算分享投資收益。

第二，在確認(rèn)投資收益時，除了要做上述調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)予以抵銷。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。但需要注意的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失的，有關(guān)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

第三，超額虧損的確認(rèn)。權(quán)益法下，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益的項目減記至零為限，但投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

（五）無形資產(chǎn)

本章的重要知識點包括以下內(nèi)容：

1.關(guān)于土地使用權(quán)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但在具體掌握時，要加以區(qū)分。

第一，企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行建造開發(fā)廠房等地上建筑物的，土地使用權(quán)與地上建筑物分別攤銷和折舊。

第二，企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)與地上建筑物的，則應(yīng)采用合理的方法將二者分開，若確實無法分開，則按固定資產(chǎn)核算。

第三，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計入所建造房屋建筑物的成本。

第四，企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。

2.關(guān)于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)。對于企業(yè)自行研究開發(fā)的項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。對于研究階段的支出，全部費用化，計入當(dāng)期損益。對于開發(fā)階段的支出，不符合資本化條件的費用化，符合資本化條件的，予以資本化。

作為考生，掌握了上述原理，就可以就此問題作出解答。但是，在實際工作中，會計準(zhǔn)則這樣規(guī)定，存在相當(dāng)大的疑義。作為會計人員，他如何能夠區(qū)分開企業(yè)研發(fā)中哪些屬于研究階段，哪些屬于開發(fā)階段？企業(yè)的內(nèi)部會計人員都無法區(qū)分，那么外部審計人員、稅務(wù)人員又如何能區(qū)分得了？這為企業(yè)操控利潤留下了重大空間。

3.關(guān)于無形資產(chǎn)使用壽命。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)采用合理方法進(jìn)行攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法進(jìn)行攤銷，但要進(jìn)行減值測試。

（六）資產(chǎn)減值

對于資產(chǎn)減值這部分，應(yīng)該關(guān)注三個問題：

1.資產(chǎn)可收回額的計量問題。企業(yè)能否計算出資產(chǎn)減值究竟是多少，關(guān)鍵取決于能否計算出資產(chǎn)可收回額。而收回額的計量是難點，它可以采用資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額確定，也可以采用資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。

2.關(guān)于資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合、總部資產(chǎn)等減值測試的相關(guān)問題。資產(chǎn)減值已經(jīng)突破了單一資產(chǎn)的概念，出現(xiàn)了很多新的概念，要注意區(qū)分。

3.關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回。筆者認(rèn)為，教材第八章資產(chǎn)減值在體系上存在問題：第一，既然要闡述“資產(chǎn)減值”，就應(yīng)該囊括全部資產(chǎn)，而本章為什么只包括非流動資產(chǎn)，卻把流動資產(chǎn)剔除在外？不可理解。第二，本章一直強調(diào)，“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后不得轉(zhuǎn)回”，但考生必須注意，本章所說的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后不得轉(zhuǎn)回”只是針對本章的資產(chǎn)而言，并不是所有資產(chǎn)。這很容易給考生造成誤導(dǎo)。

（七）金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)一章存在諸多混亂，首先，金融資產(chǎn)分類令人不解。將金融資產(chǎn)分為四類不僅很牽強，而且很混亂。其次，對于發(fā)生的交易費用初始計量也很混亂。第一類金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入損益，而其他三類金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入初始成本，這種規(guī)定毫無必然性。

值得欣喜的是，2012年我國會計準(zhǔn)則將可能對金融資產(chǎn)進(jìn)行修訂，將四分類改為二分類。

作為考生，仍然要按照舊的體系掌握。但是，既然這章內(nèi)容馬上要修改，估計出題專家也不會過于關(guān)注本章。有關(guān)本章重要考點不再贅述。

（八）長期負(fù)債

在長期負(fù)債中，難點及重點是可轉(zhuǎn)換公司債券。

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負(fù)債成分又含有權(quán)益成分，根據(jù)金融工具列報準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。企業(yè)在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價值并作為其初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為應(yīng)付債券；再按照該可轉(zhuǎn)換債券整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為資本公積。

對于可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券或應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整。

在具體核算時，由于數(shù)字比較大，設(shè)計科目比較多，而且還有小數(shù)點（現(xiàn)值系數(shù)），所以很容易出錯，考生要格外小心。

（九）借款費用

1.借款費用的范圍。借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用及匯兌差額。在掌握借款費用范圍時，需要注意以下幾點：一是企業(yè)發(fā)行債券產(chǎn)生的折價或溢價，不屬于借款費用，只有折價或溢價的攤銷才屬于借款費用；二是承租人融資租賃發(fā)生的融資租賃費用屬于借款費用；三是企業(yè)股權(quán)性融資發(fā)生的費用不屬于借款費用。值得注意的是，有些教材及復(fù)習(xí)資料是這樣闡述的：“企業(yè)權(quán)益性融資發(fā)生的費用不屬于借款費用”。筆者認(rèn)為這樣闡述欠妥，因為“權(quán)益”既包括所有者權(quán)益，也包括債權(quán)人權(quán)益，而后者發(fā)生的融資是屬于借款費用的。因此，只有股權(quán)性融資發(fā)生的費用才不屬于借款費用。

2.借款費用資本化期間的確定。借款費用資本化期間的確定注意三個時點即起點、終點、暫停點。借款費用開始資本化的時點即起點必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、購建活動已經(jīng)開始。但需要注意，資本化起點的約束條件，只對借款費用中的借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額發(fā)生作用，而輔助費用并不受此項約束。借款費用停止資本化的時點即終點的判斷，強調(diào)“狀態(tài)”。只要資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)就要停止資本化，具體有三個方面的判定依據(jù)。借款費用暫停資本化即暫停點需要同時具備兩個條件，一是中斷的原因是非正常中斷，而非正常中斷又包括“人為因素”導(dǎo)致的中斷和“不可預(yù)見的不可抗力”導(dǎo)致的中斷；二是中斷時間連續(xù)超過3個月。

3.借款費用計量。借款費用計量最核心的問題是借款利息資本化的計量。對于專門借款的利息資本化，要把握兩個要點：一是“不掛鉤”，即專門借款取得后，不需考慮實際支出額是多少，而是把全部借款發(fā)生的利息作為資本化的基數(shù)；二是“凈額”（會計上的“凈額”都是“做差”之意），即專門借款利息資本化應(yīng)以全部借款的總利息為基數(shù)，扣除尚未動用的借款產(chǎn)生的存款收益，以兩者之差作為資本化利息。對于一般借款的利息資本化，也要把握兩個要點：一是“掛鉤”，即一般借款利息資本化計量，只就實際用于資本化資產(chǎn)支出部分的借款產(chǎn)生的利息予以資本化，未動用或未用于資本化資產(chǎn)支出部分的借款產(chǎn)生的利息不予考慮資本化；二是“時間加權(quán)”，一般借款利息資本化計量，不僅支出金額要掛鉤，而且還要對實際支出金額考慮實際占用時間。

（十）債務(wù)重組

1.關(guān)于債務(wù)重組定義。在債務(wù)重組定義中，把握兩個關(guān)鍵詞，即“困難”、“讓步”。所謂“困難”是指債務(wù)人財務(wù)困難，很好理解；所謂“讓步”是指債權(quán)人做出的“實質(zhì)性減免”，這是重點也是難點，考生必須注意與2006年新準(zhǔn)則以前的提法相區(qū)別。困難和讓步是相關(guān)聯(lián)的，缺一不可。另外，在會計業(yè)務(wù)中，不具有困難和讓步特征的業(yè)務(wù)，也不能稱為債務(wù)重組。例如，在債務(wù)重組方式中，其方式之一“將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”即“債轉(zhuǎn)股”，而公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)則不屬于債務(wù)重組，其原因就是該業(yè)務(wù)不具有困難和讓步特征。

2.關(guān)于“兩個差額”。債務(wù)重組的重心在債務(wù)人一方，而債務(wù)人在債務(wù)重組中，要注意“兩個差額”，一是“外部差”即重組債務(wù)與用作抵債的“對價”的差額，此差額必須為有利的差額，也就是利得，否則債權(quán)人并沒有做出讓步。二是“內(nèi)部差”即用作抵債的資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，此差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益，此差額為正或為負(fù)都不影響債務(wù)重組的性質(zhì)。

（十一）所得稅

所得稅歷來是會計考試的重點和難點內(nèi)容，考點多，知識體系龐大，尤其是會計準(zhǔn)則與稅法的內(nèi)容交織在一起，更增添了難度。

1.所得稅會計的核算程序。所得稅準(zhǔn)則頭緒多，知識體系龐大，因此，必須梳理出清晰的思路，形成框架體系。所以，在學(xué)習(xí)本章時，首先要明確所得稅會計的核算程序。其核算程序主要分五個步驟：第一，按照相應(yīng)會計準(zhǔn)則確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值；第二，按照稅法確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)；第三，計算差異以及遞延所得稅；第四，根據(jù)應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所得稅；第五，確定利潤表中的所得稅費用。

2.賬面價值與計稅基礎(chǔ)。賬面價值是會計準(zhǔn)則認(rèn)可的資產(chǎn)或負(fù)債的價值，而計稅基礎(chǔ)則是稅法上認(rèn)可的資產(chǎn)或負(fù)債的價值。所得稅會計的關(guān)鍵就是確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示如下：

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額

3.暫時性差異及分類。暫時性差異就是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時性差異又分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時所產(chǎn)生的差異稱為應(yīng)納稅暫時性差異；當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時所產(chǎn)生的差異稱為可抵扣暫時性差異。

“差異”的核算是所得稅會計的核心內(nèi)容，從某種意義上來說，沒有差異，也就沒有所得稅會計存在的必要。

4.遞延所得稅的確認(rèn)與計量。遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)在確認(rèn)時，應(yīng)以未來期間很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額為限。在計量時，稅法規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)按照預(yù)期收回資產(chǎn)期間的實際執(zhí)行的稅率計量。如果預(yù)期的稅率未正式公布，則采用已公布的稅率計量，不允許預(yù)測未來稅率。遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異，遞延所得稅負(fù)債在確認(rèn)時，除不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的個別情況外，大多都要盡可能確認(rèn)。關(guān)于計量與前者基本相同。

5.所得稅的確認(rèn)與計量。所得稅的確認(rèn)與計量主要涉及三個方面問題：

第一，當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率

第二，遞延所得稅

遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

第三，所得稅費用

所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅

最后，形成標(biāo)志性的分錄：

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

（十二）會計政策、會計估計變更和差錯更正

本章歷來是考試的重點，尤其是會計政策和差錯更正更是重中之重。所以，本文只對這兩項重點內(nèi)容進(jìn)行梳理。

1.會計政策及其變更。本部分內(nèi)容既是重點，也是難點。需要掌握的內(nèi)容有：

第一，會計政策的內(nèi)涵。會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。必須清楚定義中所指的原則、基礎(chǔ)和方法要強調(diào)“具體”二字，比如采用的方法必須是“具體的方法”，而不是一般方法。例如存貨發(fā)出采用實際成本法就屬于一般方法，而采用實際成本法中的先進(jìn)先出法或個別計價法等則屬于具體方法。同時，還要掌握會計政策的特點，一是會計政策具有“可選擇性”（也稱為“柔性”）。如果會計政策沒有可選擇性，就不能稱其為會計政策，可能稱為法律、法規(guī)。例如，記賬方法原來有增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法，當(dāng)有三種記賬方法可供選擇時就屬于會計政策范疇，而會計改革之后，取消了增減記賬法和收付記賬法，只保留了借貸記賬法，因此，記賬方法就不再屬于會計政策范疇，因為沒有選擇余地了。二是會計政策具有“強制性”（也稱為“剛性”）。會計政策固然具有自主選擇性，但這種自主選擇必須是在允許范圍內(nèi)的選擇，如果超出了允許范圍則是要受到限制的。

第二，會計政策變更。首先要準(zhǔn)確掌握會計政策變更的含義，然后才能進(jìn)一步區(qū)分開哪些情形屬于會計政策變更，哪些情形不屬于會計政策變更。屬于會計政策變更的有兩種情況：一是“規(guī)定性”，即法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；二是“客觀實際性”，即會計政策的變更能提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。不屬于會計政策變更的也有兩種情況：一是本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；二是對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

第三，會計政策變更的會計處理。重點掌握追溯調(diào)整法，而在追溯調(diào)整法中，其核心內(nèi)容為累積影響數(shù)的確定。找到了累積影響數(shù)，也就找到了兩種會計政策的差異，也就為進(jìn)一步調(diào)整賬目和調(diào)整報表確定了依據(jù)。

2.會計差錯及其更正。本章所指的差錯為前期差錯，不包括本期發(fā)生、本期發(fā)現(xiàn)的差錯。在會計差錯更正時，要考慮兩個問題：一是差錯發(fā)生、發(fā)現(xiàn)的時間；二是差錯的重要性。對于當(dāng)期發(fā)生、當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的差錯，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目即可。對于前期發(fā)生，本期發(fā)現(xiàn)的差錯，要根據(jù)差錯的重要性區(qū)別處理：對于前期發(fā)生的重要差錯，應(yīng)采用追溯重述法調(diào)整，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法。

（十三）財務(wù)報告

財務(wù)報告是會計考試最重要的一章，每年分值都很高。中級職稱考試重點強調(diào)合并報表部分，而合并報表中，又重點考核合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表。

財務(wù)報告這章與其他章節(jié)相比有其獨有特點：其他重點章節(jié)一般只要把本章的內(nèi)容研讀透徹就可以了；而財務(wù)報告這章則不行，財務(wù)報告這章本身的內(nèi)容只是基本概念、基本原理，類似于數(shù)學(xué)中公式、定理一樣，而考試形式是運用這些章節(jié)的原理來解決其他章的相應(yīng)問題。比如，2008年財務(wù)報告一章15分的綜合題，同時涉及委托代銷、銷售退回、提供勞務(wù)、交易性金融資產(chǎn)、職工薪酬、分期收款銷售等內(nèi)容；2010年綜合題第一題（18分），涉及無形資產(chǎn)出租、以舊換新、回購、產(chǎn)品保修、委托代銷、分期收款銷售等6個方面知識。因此，考生千萬不要陷入誤區(qū)，以為只要把財務(wù)報告本章內(nèi)容搞明白就可以了，這是極其錯誤的。

上面已經(jīng)提到，財務(wù)報告這章其基本內(nèi)容并不是很難，框架也比較清晰，因此，具體內(nèi)容就不再梳理。只要考生能夠把本章內(nèi)容與其他章節(jié)內(nèi)容有機(jī)結(jié)合在一起就可以了。

上述列舉的內(nèi)容應(yīng)該是2012年考試的重中之重。作為考生，要用心揣摩和科學(xué)分析，要有清晰的思路和全局的視野。付出必有回報，用心就會成功！

關(guān)于稅法的知識點范文第5篇

關(guān)鍵詞：重組；增值稅；企業(yè)所得

引言

2018年，財政部、國家稅務(wù)總局重新梳理歷年來的企業(yè)重組改制稅收政策，了《企業(yè)重組改制稅收政策文件匯編》，這也體現(xiàn)了中央繼續(xù)大力提倡各地充分運用稅收政策，合理開展企業(yè)重組改造，以期達(dá)到“處僵治困”的目的?，F(xiàn)階段，重組改制是企業(yè)運行中的一種常見業(yè)務(wù)，其中涉及的稅務(wù)種類林林總總，包含印花稅、契稅等多重業(yè)務(wù)，的政策跨度2003年至今。企業(yè)重組改制稅收處理政策性強、難度大，稍不注意就會產(chǎn)生很大的稅收風(fēng)險：該繳的稅沒繳，該享受的稅收優(yōu)惠沒享受到，是稅收實務(wù)處理中發(fā)生稅企爭議的高發(fā)領(lǐng)域。

一、案例分析

2019年1月，集團(tuán)劃轉(zhuǎn)一塊土地作為注冊資本增資至非全資子公司，土地已完成權(quán)屬變更，涉稅事項有哪些。

（一）集團(tuán)母公司：涉及土地的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)處置，繳納增值稅；資產(chǎn)劃撥（土地作價入股）符合土地增值稅減免政策，暫免土地增值稅；集團(tuán)土地轉(zhuǎn)讓所得。非貨幣性資產(chǎn)來進(jìn)行投資確認(rèn)的資產(chǎn)，需要在5年內(nèi)分批次進(jìn)行計稅，獲取相應(yīng)的所得稅金額，按照國家有關(guān)規(guī)定定期進(jìn)行足額繳納。

（二）非全資子公司：承受土地使用權(quán)，按規(guī)定只有全資子公司承受母公司土地使用權(quán)才免征契稅，因此該子公司需繳納契稅。從以上案例分析可以看出，雖然是簡單的一件資產(chǎn)重組事項，但涉及重組的雙方各類稅種優(yōu)惠及處理并不相同，也是極易發(fā)生錯誤的地方。

二、企業(yè)重組稅收政策解讀

從稅法角度，根據(jù)國家稅務(wù)總局的文件，對于企業(yè)重組給出了明確的政策解讀。企業(yè)重組主要是指企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)運營活動之外所衍生的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)或法律結(jié)構(gòu)的重大改變，主要包含債務(wù)重組、資產(chǎn)合并、分解優(yōu)化、法律形式變更等多項人物?；诜梢暯欠治觯髽I(yè)重組則主要是指企業(yè)以債券、股權(quán)等來實現(xiàn)企業(yè)二次投資或者債務(wù)資金轉(zhuǎn)讓的行為，其本質(zhì)是合同的一種優(yōu)化組合?；诮?jīng)濟(jì)本質(zhì)視角進(jìn)行分析，企業(yè)重組就是對企業(yè)科研技術(shù)、資金、資源、勞動力等進(jìn)行的二次配置，來構(gòu)建一種契合企業(yè)經(jīng)營生存發(fā)展的新模式，來凸顯企業(yè)核心競爭力。我們從企業(yè)重組過程中涉稅的先后來分析各項稅目的處理。

（一）增值稅在實際業(yè)務(wù)中，首先需分辨該事項是屬于資產(chǎn)重組還是資產(chǎn)處置。1.資產(chǎn)重組不征收增值稅企業(yè)重組過程中，組織通過分立、合并、置換等模式，將實物資產(chǎn)或者部分與之匹配的資產(chǎn)類，如債券、負(fù)債等，采用合法合規(guī)的方式來轉(zhuǎn)讓給受讓組織，按照我國法律規(guī)定要求，也可免去企業(yè)的增值稅。對于土地使用權(quán)、不動產(chǎn)等，也不再進(jìn)行征收增值稅，同時經(jīng)過雙方多次協(xié)商，最終勞動力及受讓方均為個人或者同一單位組織，也不再進(jìn)行征收增值稅，這一點在（財稅〔2016〕36號）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》中進(jìn)行明確的說明。延伸知識點：資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)都可以開具增值稅普通發(fā)票，發(fā)票開票系統(tǒng)中目前代碼607、608。2.資產(chǎn)處置按規(guī)定征收增值稅資產(chǎn)處置要按照增值稅相關(guān)規(guī)定征收增值稅，如轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)則需按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收增值稅。

（二）土地增值稅企業(yè)整體改制、合并、分立、房地產(chǎn)作價入股（資產(chǎn)處置），涉及房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更，暫不征收土地增值稅。但不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形?！敦斦慷悇?wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕57號）。

（三）契稅企業(yè)改制、事業(yè)單位改制、合并、分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，承受原主體各方土地、房屋權(quán)屬的一方，免征契稅。企業(yè)破產(chǎn)主要是指債權(quán)人對于企業(yè)職工而言，能夠承受企業(yè)抵償債務(wù)的房屋產(chǎn)權(quán)、土地及契稅；對于非債權(quán)人則主要是指房屋權(quán)屬及相應(yīng)的土地資源，安置原企業(yè)職工符合條件的，免征或減半征收契稅。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)：基于相關(guān)法律（財稅〔2018〕17號）《財政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》規(guī)定，對于劃歸為國有資產(chǎn)的土地、行政調(diào)整或者房屋產(chǎn)權(quán)的歸屬，一律取消契稅；對于隸屬于同一公司，在同一自然人名下的企業(yè)后者房屋、土地的劃轉(zhuǎn)，進(jìn)行免征契稅等。延伸知識點：資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的情形下，劃出土地、房屋權(quán)屬的一方應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)……

（四）印花稅對于企業(yè)資金賬薄的印花稅，基本原則是指將已貼花的部分在原則上可不進(jìn)行貼花，新增或未貼花的部分則需要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行貼花。企業(yè)在進(jìn)行改制前，已經(jīng)簽訂合同但是沒有履行完相關(guān)協(xié)議，則改制后需要進(jìn)行變更主題執(zhí)行的，在其余條款保證原本基礎(chǔ)上，對已經(jīng)改制前完成貼花的，則無須進(jìn)行二次繳納印花稅。在此過程中，根據(jù)財稅〔2003〕183號文件規(guī)定，對于改制而產(chǎn)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，企業(yè)也可免除繳納印花稅。

（五）企業(yè)所得稅根據(jù)企業(yè)重組中的特殊性稅務(wù)處理的稅法要求，并非不再進(jìn)行繳納個人所得稅，而是暫時不計算資產(chǎn)損失或者所得，來達(dá)到一種稅負(fù)轉(zhuǎn)移的效果。1.特殊性稅務(wù)處理條件該類稅務(wù)的處理與一般稅務(wù)處理存在較明顯的差異，根據(jù)不同的條件將其分為特殊性稅務(wù)處理及一般性稅務(wù)處理兩種。特殊性稅務(wù)處理主要是針對一些特殊企業(yè)在經(jīng)營過程中所進(jìn)行的重組行為。一般性稅務(wù)處理指的是按照稅法對資產(chǎn)、負(fù)債等的一般規(guī)定處理，要點是按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失并納稅；適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，需同時滿足以下5個條件：（1）通過收購、合并等確定的資產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格按照特殊稅法的處理規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行；（2）嚴(yán)格履行商業(yè)行為，符合我國法律的要求，杜絕出現(xiàn)拒繳或者推遲繳納等不法行為；（3）企業(yè)重組交易中嚴(yán)格按照通知規(guī)定，來執(zhí)行股權(quán)支付金額；（4）企業(yè)重組過程洪獲取原股東股權(quán)，且在連續(xù)的12個月內(nèi)，不能進(jìn)行二次轉(zhuǎn)讓；（5）企業(yè)重組連續(xù)一年不能改變重組中規(guī)定的實質(zhì)性業(yè)務(wù)。2.稅務(wù)處理的具體類型（見表1）3.非貨幣性資產(chǎn)對外投資居民企業(yè)主要是指以非貨幣性資產(chǎn)來作為投資獲取相應(yīng)的資產(chǎn)，且在低于5年時間范圍內(nèi)，分批次來將其納入相應(yīng)的年度納稅所得體系中，按照企業(yè)相應(yīng)比例進(jìn)行繳納所得稅。在這一過程中，居民企業(yè)如果在5年投資期內(nèi)進(jìn)行投資收回或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，則需要第一時間將遞增納稅進(jìn)行停止，在對外投資內(nèi)5年注銷的，也需要第一時間將遞增納稅進(jìn)行停止。同時符合特殊性稅務(wù)處理及非貨幣性行為的兩項的，可由企業(yè)選擇其中一項政策執(zhí)行。

三、企業(yè)實務(wù)操作

1.基于《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》等政策文件解讀發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)現(xiàn)進(jìn)行特殊重組的，當(dāng)事人需要注重企業(yè)所得稅的申報，采用書面文件向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行提交，采用一般性稅務(wù)處理的，留存相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。2.企業(yè)在經(jīng)營過程中，向當(dāng)?shù)卣陥笙嚓P(guān)土地稅收優(yōu)惠政策時，則需要向主管部門提交重組協(xié)議、雙方營業(yè)制造等有效文件，轉(zhuǎn)讓雙方改制前所取得的土地產(chǎn)權(quán)等書面資料。