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證券行業(yè)稅收優(yōu)惠政策范文第1篇

【關(guān)鍵詞】金融業(yè)；稅收制度；對(duì)策

金融業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，國(guó)家對(duì)該行業(yè)的監(jiān)督管理日益強(qiáng)化，在央行、審計(jì)、財(cái)政以及內(nèi)審機(jī)制的監(jiān)控之下，其財(cái)務(wù)管理和核算比較健全和規(guī)范。而稅收則是影響金融業(yè)發(fā)展的重要因素，金融行業(yè)的國(guó)家觀念和納稅意識(shí)也普遍優(yōu)于其他行業(yè)，納稅數(shù)額在地方稅收總收入中占有很大比重。為創(chuàng)造一個(gè)公平公正的金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，確保我國(guó)金融事業(yè)健康有序協(xié)調(diào)發(fā)展，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行金融稅制進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整勢(shì)在必行。

1.我國(guó)現(xiàn)行金融稅制存在的問(wèn)題

1.1金融行業(yè)稅收征免混亂

首先，金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯過(guò)重。目前大多數(shù)國(guó)家對(duì)金融業(yè)不征流轉(zhuǎn)稅，我國(guó)對(duì)金融企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的營(yíng)業(yè)稅是按金融營(yíng)業(yè)額全額征稅，而非按凈額或增值額征稅。對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅使得金融服務(wù)消耗的投入物所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅得不到抵扣，這樣金融企業(yè)既要全額負(fù)擔(dān)增值稅，又要負(fù)擔(dān)高額營(yíng)業(yè)稅，稅收負(fù)擔(dān)明顯過(guò)重，導(dǎo)致金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，競(jìng)爭(zhēng)乏力；其次，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入未予征稅。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入是指各金融機(jī)構(gòu)之間相互拆借及存放資金而收取的利息，具體包括與中央銀行往來(lái)收入、全國(guó)聯(lián)行往來(lái)收入、省轄聯(lián)行往來(lái)收入、同業(yè)往來(lái)收入、系統(tǒng)往來(lái)收入等。對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入未予征稅，境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)就有可能將自有資金存放銀行獲取利息而無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅，造成國(guó)家稅收流失，降低金融機(jī)構(gòu)的資金利用率，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則，難以充分發(fā)揮金融資本固有作用。

1.2金融衍生利得稅制范圍不科學(xué)

金融衍生工具稅制不盡合理。對(duì)一些新保險(xiǎn)品種的征稅問(wèn)題不明確。如對(duì)投資聯(lián)結(jié)保險(xiǎn)的分紅、收益所得未納入個(gè)人所得稅的征收范圍，與銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得要納稅相比有失公允。對(duì)信托業(yè)務(wù)的稅收政策不盡合理。主要表現(xiàn)為具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務(wù)不能享受正常的稅收優(yōu)惠政策、租賃公司的營(yíng)業(yè)稅稅基允許扣減外幣利息而不允許扣減本幣利息、不動(dòng)產(chǎn)回租業(yè)務(wù)須課征兩次營(yíng)業(yè)稅等，阻礙了融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。

證券資本利得征稅范圍過(guò)窄。目前我國(guó)在股票交易環(huán)節(jié)無(wú)論盈虧均征收高額印花稅，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票凈所得須繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人資本利得免征個(gè)人所得稅，多數(shù)國(guó)家對(duì)證券交易所得適用低稅率，我國(guó)則按普通所得征稅?，F(xiàn)達(dá)國(guó)家普遍對(duì)個(gè)人從事證券交易所取得的資本利得征稅，僅征稅方式和負(fù)擔(dān)水平略有差異，我國(guó)個(gè)人證券資本利得未納入征稅范圍，有違國(guó)際慣例和稅收公平。

1.3中外金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)不公平

目前我國(guó)對(duì)中外金融機(jī)構(gòu)適用不同征稅辦法使二者稅負(fù)差別甚大，加重了內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。一是，所得稅稅率及優(yōu)惠政策不同。我國(guó)稅法對(duì)外資金融機(jī)構(gòu)有優(yōu)惠稅率“一免二減半”及再投資退稅等優(yōu)惠規(guī)定，而中資金融機(jī)構(gòu)一律適用33%的稅率且稅收優(yōu)惠政策較少；二是，所得稅稅基不同。我國(guó)稅法對(duì)中外金融機(jī)構(gòu)交納企業(yè)所得稅前的扣除項(xiàng)目限制有所不同，對(duì)內(nèi)資企業(yè)苛刻而對(duì)外資企業(yè)寬松；三是，城市維護(hù)建設(shè)稅對(duì)內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)征收而對(duì)外資金融機(jī)構(gòu)免征，稅負(fù)明顯不平。

1.4個(gè)人所得稅制度存在弊端

一是，課稅欠公允。如對(duì)人壽保險(xiǎn)公司的雇員免征營(yíng)業(yè)稅、按“工資薪金所得”適用5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)人所得稅，而對(duì)非雇員按“服務(wù)業(yè)”稅目征收5%的營(yíng)業(yè)稅、按“勞動(dòng)報(bào)酬所得”征收20%的個(gè)人所得稅，非雇員的稅收負(fù)擔(dān)明顯畸重；二是，課稅不均衡。如對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息和證券投資取得股利收入征稅，對(duì)證券轉(zhuǎn)讓所得則免稅。

2.完善我國(guó)金融稅制的政策建議

2.1調(diào)整金融行業(yè)合理征稅范圍

金融企業(yè)方面，國(guó)際上OECD各成員國(guó)不僅將金融業(yè)納入增值稅的征收范圍，而且還對(duì)主要金融業(yè)務(wù)免征增值稅或?qū)嵭辛愣惵?。為防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，與國(guó)際慣例接軌，降低金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)對(duì)金融企業(yè)改征增值稅。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)方面，隨著我國(guó)加入WTO、經(jīng)濟(jì)全球化及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融機(jī)構(gòu)之間業(yè)務(wù)往來(lái)日益頻繁，對(duì)構(gòu)成金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入組成部分的往來(lái)收入征收營(yíng)業(yè)稅是稅制改革和歷史發(fā)展的必然趨勢(shì)，這樣既可以規(guī)范稅收政策，又能夠有效提高金融機(jī)構(gòu)的資金運(yùn)用效率，有利于內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)在同等條件下開展公平競(jìng)爭(zhēng)，提高我國(guó)金融業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2完善金融相關(guān)利得征稅政策

一要，合理界定金融衍生工具的稅收政策。為了使各種投資主體和投資方式的稅收負(fù)擔(dān)更加平衡，應(yīng)取消對(duì)保險(xiǎn)業(yè)帶有投資分紅、投資收益性險(xiǎn)種的稅收優(yōu)惠政策，并盡可能將壽險(xiǎn)投資分紅所得納入個(gè)人所得稅征稅范圍。為給融資租賃業(yè)營(yíng)造公平的稅收環(huán)境，建議將融資租賃視同于固定資產(chǎn)投資享受與正常投資一樣的稅收優(yōu)惠政策；應(yīng)取消對(duì)本幣融資的歧視，租賃公司計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)允許從租金收入中沖減本幣利息支出；應(yīng)針對(duì)回租業(yè)務(wù)具體特點(diǎn)調(diào)整稅收政策，以消除雙重征稅問(wèn)題；二要，適時(shí)盡快開征證券交易資本利得稅。為減輕證券交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)，減少證券市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，建議在調(diào)整印花稅的同時(shí)開征證券交易資本利得稅：應(yīng)進(jìn)一步降低證券交易印花稅稅率，對(duì)個(gè)人投資者從事證券交易實(shí)現(xiàn)的資本利得征稅；可考慮對(duì)長(zhǎng)期投資實(shí)行低稅，對(duì)短期投資按普通所得征稅，通過(guò)差別稅率鼓勵(lì)理性投資行為，抑制易于產(chǎn)生市場(chǎng)泡沫、危害證券市場(chǎng)乃至金融體系穩(wěn)定的過(guò)度投機(jī)行為。

2.3構(gòu)建統(tǒng)一的中外金融機(jī)構(gòu)稅收制度

完善稅制設(shè)計(jì)。我國(guó)企業(yè)所得稅稅率高于一些發(fā)展中國(guó)家或新興工業(yè)國(guó)家和部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，因此應(yīng)順應(yīng)國(guó)際潮流，降低我國(guó)企業(yè)所得稅的稅率；應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范和控制對(duì)外資金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策，建議以業(yè)務(wù)種類來(lái)代替經(jīng)濟(jì)性質(zhì)作為制定優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)。

應(yīng)取消不合理的稅前扣除限制。原則上與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用和支出都應(yīng)允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。應(yīng)適當(dāng)調(diào)整對(duì)金融企業(yè)影響較大的扣除項(xiàng)目。

對(duì)外資金融機(jī)構(gòu)開征城市維護(hù)建設(shè)稅。城建稅是國(guó)家為加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)及其公共設(shè)施建設(shè)而征收的稅種，鑒于中外資金融機(jī)構(gòu)都同樣從城市建設(shè)中受益，故對(duì)外資金融機(jī)構(gòu)開征此稅是合乎情理的。

2.4制定簡(jiǎn)明規(guī)范的個(gè)人所得稅制度

個(gè)人所得稅稅負(fù)偏高會(huì)提高金融行業(yè)的人為成本，間接影響其競(jìng)爭(zhēng)力，因此應(yīng)降低個(gè)人所得稅稅率并制定合理的扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)?？紤]到營(yíng)銷員多數(shù)為下崗職工，推銷人壽保險(xiǎn)有利于社會(huì)穩(wěn)定，故可在提高營(yíng)銷員現(xiàn)金收入個(gè)人所得稅前費(fèi)用扣除比例的基礎(chǔ)上，向雇員和非雇員適用同等稅收政策過(guò)渡。此外，不宜對(duì)股利征稅，并可根據(jù)國(guó)家財(cái)力許可對(duì)企業(yè)發(fā)放股利利潤(rùn)部分改按較低稅率征稅或抵免投資者資本利得方面應(yīng)交的稅款。需要單獨(dú)一提和著重強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)金融企業(yè)稅收政策的調(diào)整，需妥善處理好兩個(gè)相關(guān)的問(wèn)題：一是，要考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力；二是，要處理好中央與地方的財(cái)力分配關(guān)系。

【參考文獻(xiàn)】

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證券行業(yè)稅收優(yōu)惠政策范文第2篇

王婷 （1990-），女，漢族，河北，管理學(xué)碩士，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，會(huì)計(jì)。

摘 要：我國(guó)的稅收政策對(duì)股權(quán)投資方面的調(diào)節(jié)幾乎是空白，在一定程度上制約了股權(quán)投資行業(yè)的發(fā)展，亟待改善。為解決這一問(wèn)題，本文將對(duì)幾個(gè)主要國(guó)家和地區(qū)的股權(quán)投資稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行介紹，并對(duì)我國(guó)股權(quán)投資稅收制度的完善提出意見和建議。

關(guān)鍵詞：股權(quán)投資；稅收優(yōu)惠；國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

隨著全球范圍內(nèi)股權(quán)投資活動(dòng)的日益頻繁，稅收優(yōu)惠政策已成為各國(guó)促進(jìn)股權(quán)投資發(fā)展的主要手段之一。然而，我國(guó)稅收對(duì)股權(quán)投資領(lǐng)域的調(diào)節(jié)卻幾乎是空白，在一定程度上制約了股權(quán)投資行業(yè)的發(fā)展。因此，我國(guó)應(yīng)盡快制定針對(duì)股權(quán)投資的稅收優(yōu)惠政策，從而在優(yōu)化股權(quán)投資制度環(huán)境的同時(shí)，也充分發(fā)揮股權(quán)投資促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展、助力經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的功效。

本文將對(duì)幾個(gè)國(guó)家和地區(qū)的股權(quán)投資稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行介紹，并對(duì)我國(guó)股權(quán)投資稅收制度的完善提出意見和建議。

一、股權(quán)投資稅收優(yōu)惠的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)①

（一）新加坡。自2009年起，新加坡已經(jīng)連續(xù)三年在IESE公布的世界VC/PE目的地榜單上排名前五位，充分彰顯了其對(duì)于股權(quán)投資者的吸引力，而這與新加坡較為完備的股權(quán)投資稅收優(yōu)惠政策密不可分。

1、稅率、稅基優(yōu)惠

在稅率方面，新加坡不征收資本利得稅，其企業(yè)所得稅稅率也一直在下調(diào)，2010年起企業(yè)所得稅稅率降為17%。作為以投資為主要業(yè)務(wù)的VC/PE機(jī)構(gòu)，在初始成立時(shí)稅率會(huì)根據(jù)其應(yīng)納稅所得額的情況享受相應(yīng)的優(yōu)惠。

在稅基方面，新加坡規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)投資的投資損失、股權(quán)交易損失或因風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)清算導(dǎo)致的損失，都可以從投資者的其它所得中扣除，最高可達(dá)100%。新加坡實(shí)行的天使投資減免稅計(jì)劃（AITD）規(guī)定，對(duì)于一個(gè)向合格的初創(chuàng)企業(yè)投資至少10萬(wàn)新元的自然人，可在持有投資的第二年年末，從應(yīng)納稅所得額中扣除其投資額的50%。

2、稅收減免、抵免或抵扣

在稅收減免方面，根據(jù)新加坡2012年度財(cái)政預(yù)算案，對(duì)于發(fā)生在2012年2月17日至2015年3月31日之間的合格的并購(gòu)交易，其律師費(fèi)用、專家費(fèi)、會(huì)計(jì)和稅收盡調(diào)費(fèi)用等交易費(fèi)將獲得雙倍稅收減免，以10萬(wàn)新元/年為上限。

在稅收抵免方面，新加坡從2003年1月1日起實(shí)施單一公司稅制度，即公司收入在公司層面征稅完畢，股利免稅。當(dāng)一家公司從另一家公司收到股息時(shí)，如果發(fā)放股息的公司已就發(fā)放股息的那部分所得繳納了所得稅，則這筆股息可不再納稅；當(dāng)個(gè)人股東收到股息時(shí)，可從其個(gè)人應(yīng)納的所得稅中，將這筆股息在公司繳納所得稅時(shí)所負(fù)擔(dān)的相應(yīng)稅款全部抵免。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)投資管理公司的管理費(fèi)及紅利收入，最高可享受10年免稅。

（二）日本。從總體上看，日本屬于稅負(fù)較高的國(guó)家，但是其對(duì)股權(quán)投資仍給予了一定的稅收扶持，尤其是對(duì)個(gè)人投資者有較為明確的股權(quán)投資稅收優(yōu)惠制度。

1、稅率、稅基優(yōu)惠

在稅率方面，日本政府自2003年開始對(duì)股息與證券資本利得實(shí)施10%的優(yōu)惠稅率，原計(jì)劃該政策到2008年到期，后來(lái)日本政府將其延期至2013年。另外，日本對(duì)中小企業(yè)征收的所得稅稅率水平較低，這對(duì)投資于中小企業(yè)的VC/PE機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)也可能是較為有力的刺激因素。

在稅基方面，日本規(guī)定公司之間進(jìn)行股權(quán)投資的，持股比例超過(guò)25%時(shí)，股息全額可從應(yīng)納稅所得額中扣除；持股低于25%的，可扣除部分為股息的50%。1997年4月制定的“天使投資稅制”規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的損失金額可跨年度抵扣應(yīng)納稅所得額。此外，日本還針對(duì)企業(yè)合并中的虧損結(jié)轉(zhuǎn)做出規(guī)定，明確了企業(yè)在合并中發(fā)生的虧損允許向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，即從5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的應(yīng)納稅額中扣除。

2、稅收減免、抵免或抵扣

在稅收減免方面，日本天使投資稅收計(jì)劃（ATS）規(guī)定，投資人如果在一個(gè)中小企業(yè)上市之前持有該公司的股票超過(guò)三年，并且在該公司上市之后一年內(nèi)賣掉其所持有的股票的，則其出售該公司股票的資本利得稅可減免50%。同時(shí)，日本還有條一般性的規(guī)定，即只要在一個(gè)企業(yè)上市之前持有其股票超過(guò)三年，并在其上市之后一年內(nèi)出售股票，其資本利得稅可以減半。

在稅收抵免方面，2000年日本“天使投資稅制”規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益應(yīng)納稅額的50%可抵免資本利得稅； 2008年頒布的財(cái)政預(yù)算案規(guī)定，為促進(jìn)海外風(fēng)險(xiǎn)基金對(duì)日投資，對(duì)于外來(lái)風(fēng)險(xiǎn)投資所產(chǎn)生的效益免征企業(yè)所得稅。

此外，日本政府在2010年實(shí)施的《稅制改革法案》中提出，將于2014年1月1日正式實(shí)行“個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶”（IAS）計(jì)劃規(guī)定；屆時(shí)，符合一定條件的個(gè)人投資者可開設(shè)免稅賬戶，通過(guò)此賬戶投資證券取得的股息或股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得的資本利得均不繳納所得稅。

3、稅收遞延

日本針對(duì)股票期權(quán)制定了稅收遞延優(yōu)惠政策。2011年《稅制改革法案》明確規(guī)定，準(zhǔn)許投資者將股票期權(quán)的納稅環(huán)節(jié)由行使選擇權(quán)時(shí)推遲到出售股票時(shí)。

（三）香港。作為亞洲著名的避稅港和金融中心，香港整體稅收環(huán)境的寬松是毋庸置疑的。盡管如此，為了增強(qiáng)吸引力，香港還是針對(duì)股權(quán)投資制訂了專門的稅收優(yōu)惠制度，而這也使得香港成為了各國(guó)PE/VC最為鐘愛的落腳地之一。

1、稅率、稅基優(yōu)惠

在稅率方面，香港沒有針對(duì)股權(quán)投資做出特別規(guī)定，但香港公司利得稅稅率為16.5%，證券交易需繳納的印花稅稅率僅為每筆0.2%，與其他國(guó)家和地區(qū)相比非常低廉。

在稅基方面，根據(jù)《香港稅務(wù)條例》第22條（即有關(guān)虧損的稅項(xiàng)寬免限制），有限合伙制中的單個(gè)合伙人可以用其在該合伙中承擔(dān)的相應(yīng)虧損額抵扣其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額。這有效減少了采取合伙制形式的VC/PE的合伙人的稅基，對(duì)其是一項(xiàng)較為有利的政策。

2、稅收減免、抵免或抵扣

在稅收減免方面，香港在利得稅稅制中明確規(guī)定，“售賣資本資產(chǎn)所得的利潤(rùn)不屬于利得稅征稅范圍”，這也就意味著在香港設(shè)立的VC/PE通過(guò)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式從被投資項(xiàng)目中退出無(wú)需繳納利得稅。此外，香港對(duì)于股利也予以了稅收免征。

二、對(duì)我國(guó)的啟示

盡管每個(gè)國(guó)家和地區(qū)的股權(quán)投資稅收優(yōu)惠政策各有不同，但大都選擇在稅率和稅收減免、抵免或抵扣方面給予優(yōu)惠，并輔以適當(dāng)?shù)亩愂者f延。從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，在綜合考慮國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及自身發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，也可建立相關(guān)的稅收優(yōu)惠制度，從而完善股權(quán)投資稅收制度體系。

由于我國(guó)缺乏實(shí)施股權(quán)投資稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，貿(mào)然將制定出的政策直接適用于所有市場(chǎng)主體，可能會(huì)引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，也不利于維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性。因此，可在小范圍內(nèi)先行試點(diǎn)、積累經(jīng)驗(yàn)；待時(shí)機(jī)成熟后，再進(jìn)行大范圍的推廣。

在推行股權(quán)投資稅收優(yōu)惠政策的過(guò)程中，我國(guó)也可根據(jù)實(shí)際情況考慮對(duì)稅收政策進(jìn)行不斷的調(diào)整，使其更加切近市場(chǎng)需求，在穩(wěn)定的基礎(chǔ)上增加必要的靈活性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張學(xué)勇.私募股權(quán)投資稅收政策探討[J].稅務(wù)研究，2010，（6）：59

[2] 平力群.淺談日本天使投資稅制改革及其影響.經(jīng)濟(jì)貿(mào)易，2012，（7）：33

[3] 陳麗平.新加坡稅收法律保護(hù)制度初探.法制與社會(huì)，2009，（4）：45

證券行業(yè)稅收優(yōu)惠政策范文第3篇

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十六條的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題通知如下：

一、關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

（二）我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

（三）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（五）企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

（六）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

（七）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。

（八）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

（九）對(duì)生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。

（十）自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款，

自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

二、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

（一）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（二）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（三）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

三、關(guān)于其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策

為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，對(duì)原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)，社會(huì)公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國(guó)家儲(chǔ)備，其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（見附件），自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到期。

四、關(guān)于外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的優(yōu)惠政策

2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

五、除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)［2007］39號(hào)），《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)［2007］40號(hào)）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

附件：執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策表

二〇〇八年二月二十二日

抄送：國(guó)務(wù)院辦公廳，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處。

附件：

執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策表

一、就業(yè)再就業(yè)政策

1.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅［2002］208號(hào)）

備注：對(duì)2005年底之前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內(nèi)享受至期滿

2.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅［2005］186號(hào)）

備注：政策審批時(shí)間截止到2008年底

二、奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)政策

3.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅［2003］10號(hào)）

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)補(bǔ)充稅收政策的通知（財(cái)稅［2006］128號(hào)）

備注：奧運(yùn)會(huì)結(jié)束并北京奧組委財(cái)務(wù)清算完結(jié)后停止

4.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅［2005］180號(hào)）

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增補(bǔ)上海世博運(yùn)營(yíng)有限公司享受上海世博會(huì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的批復(fù)（財(cái)稅［2006］155號(hào)）

備注：世博會(huì)結(jié)束并上海世博局財(cái)務(wù)清算完結(jié)后停止執(zhí)行

三、社會(huì)公益政策

5.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅執(zhí)行期限的通知（財(cái)稅［2006］148號(hào)）

四、債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革政策

6.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于債轉(zhuǎn)股企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅［2005］29號(hào)）

7.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)清產(chǎn)核資有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅［2006］18號(hào)）

8.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策執(zhí)行期限的通知（財(cái)稅［2005］14號(hào)）

9.財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后企業(yè)的若干稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅［2005］1號(hào)）

財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅［2005］2號(hào)）

五、涉農(nóng)和國(guó)家儲(chǔ)備政策

10.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅［2007］10號(hào)）

11.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣播電視村村通稅收政策的通知（財(cái)稅［2007］17號(hào)）

12.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分國(guó)家儲(chǔ)備商品有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅［2006］105號(hào)）

六、單項(xiàng)優(yōu)惠政策

13.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)政策有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅［2005］103號(hào)）

備注：執(zhí)行到股權(quán)分置試點(diǎn)改革結(jié)束

14.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司有關(guān)稅收問(wèn)題的通知（財(cái)稅［2006］169號(hào)）

15.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策期限的通知（財(cái)稅［2006］46號(hào)）

證券行業(yè)稅收優(yōu)惠政策范文第4篇

    上海金融業(yè)的稅收政策主要是由我國(guó)中央政府決定的。而我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行稅收體系是1994年稅制改革后確立的,期間雖經(jīng)幾次調(diào)整,但其基本格局沒有大的變化。與香港國(guó)際金融中心相比,上海金融業(yè)的稅收政策存在以下問(wèn)題:

    (一)個(gè)人所得稅稅制不合理

    上海的個(gè)人所得稅總體上存在諸多不合理之處。一方面,我國(guó)將個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅;另一方面,我國(guó)對(duì)個(gè)人從境內(nèi)上市公司取得的股息、紅利所得可暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額,對(duì)境內(nèi)上市公司股票、證券投資基金單位轉(zhuǎn)讓所得暫免征個(gè)人所得稅。同為個(gè)人取得的非勤勞所得,有的征稅,有的減輕課稅或免稅,有失稅收垂直公平原則,有礙所得稅再分配作用的發(fā)揮。這將至少?gòu)膬蓚€(gè)方面對(duì)金融、保險(xiǎn)、證券活動(dòng)產(chǎn)生影響:一是總體稅負(fù)水平偏高時(shí),直接減少儲(chǔ)蓄和投資的數(shù)量和欲望;二是從金融、保險(xiǎn)、證券業(yè)儲(chǔ)蓄和投資獲利的比重下降,降低了金融、保險(xiǎn)、證券業(yè)儲(chǔ)蓄和投資的吸引力。與香港相比,上海的個(gè)人所得稅稅率偏高,而且是分項(xiàng)征收,稅前扣除項(xiàng)目少,扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上,未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、子女教育等因素,對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國(guó)個(gè)人所得稅制,像我國(guó)這樣費(fèi)用扣除不考慮家庭支出的制度是較為少見的。

    (二)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)偏重

    據(jù)上海市的統(tǒng)計(jì),全市內(nèi)資金融企業(yè)的平均實(shí)際稅率高于其他內(nèi)資企業(yè)的平均實(shí)際稅率14.2個(gè)百分點(diǎn),個(gè)別銀行的稅率高達(dá)50%左右。外資金融企業(yè)稅負(fù)率高于其他外資企業(yè)稅負(fù)率3.6個(gè)百分點(diǎn)。2008年我國(guó)內(nèi)地內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%后,還是高于香港16.5%的稅率。由于中國(guó)稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體,同樣的所得稅稅率給企業(yè)帶來(lái)的綜合稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)偏重,而我國(guó)銀行業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高、呆賬損失審批過(guò)嚴(yán)等問(wèn)題尚未解決,呆賬損失、足額的呆賬準(zhǔn)備金難以在稅前扣除,從而增加了金融企業(yè)所得稅稅負(fù)。在此情況下,若不采用較低的所得稅稅率,必然導(dǎo)致企業(yè)總體稅負(fù)過(guò)重,缺乏競(jìng)爭(zhēng)力(辛浩等,2007;劉馨穎,2011)。

    二、對(duì)上海金融業(yè)稅收激勵(lì)的政策建議

    上海作為人民幣金融中心,正在進(jìn)一步朝著建設(shè)國(guó)際金融中心的方向努力,設(shè)計(jì)一個(gè)合理的稅收體系是必不可少的條件。目前,國(guó)際金融中心之間的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈,正在崛起的國(guó)際金融中心要想求得生存和發(fā)展,為金融行業(yè)提供特殊的稅收優(yōu)惠是十分關(guān)鍵的。根據(jù)全球金融中心指數(shù)(GFCI),除了倫敦、紐約、日本、法蘭克福等傳統(tǒng)國(guó)際金融中心以外,在資金、監(jiān)管及人才方面的便利使得一批小型的稅收天堂,如澤西島、開曼群島等,在競(jìng)爭(zhēng)力方面已經(jīng)超過(guò)了上海等大城市。因此,與各國(guó)不斷調(diào)低金融行業(yè)稅收的實(shí)踐相比,中國(guó)內(nèi)地金融行業(yè)的稅收制度調(diào)整還比較緩慢,金融行業(yè)的其他稅收負(fù)擔(dān)也相對(duì)較重。因此,上海要真正成為有影響力的國(guó)際金融中心,調(diào)整金融行業(yè)的稅收制度已經(jīng)勢(shì)在必行。

    (一)在所得稅方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

    改變個(gè)人所得稅的征稅模式,實(shí)行國(guó)際通行的綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的個(gè)人所得稅制度。其中,工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等主要項(xiàng)目實(shí)行綜合征收,按月(次)預(yù)征,年終匯算清繳。調(diào)整個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目,適當(dāng)提高納稅人的基本扣除額,增設(shè)贍養(yǎng)人口和老人、兒童、殘疾人等扣除項(xiàng)目,調(diào)整住房和醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)目,按照社會(huì)平均生活水平合理制定并適時(shí)調(diào)整相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。允許資本損失從資本利得中扣除,但是扣除額不得超過(guò)當(dāng)期的資本利得,扣除不完的部分可以從以后的資本利得中扣除。適當(dāng)降低稅率,近期可以考慮將工資、薪金所得的最高稅率降為40%。

    (二)改革金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收方式并適當(dāng)降低稅率

    目前我國(guó)內(nèi)地金融業(yè)的間接稅采用的是營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅,而且營(yíng)業(yè)稅的稅基是銀行的貸款利息和收費(fèi)等收入,而不是針對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等收入征收。這使得銀行業(yè)的間接稅負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。這一制度不僅無(wú)法與香港等不征間接稅的城市相比,而且也比大多數(shù)有間接稅的金融中心要落后,成為影響上海金融中心競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要因素。銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率在目前5%的基礎(chǔ)上可以適當(dāng)降低。由于各銀行總行集中繳納的營(yíng)業(yè)稅屬于中心財(cái)政收入,為了不大幅度減少中心財(cái)政收入,可以逐年降低營(yíng)業(yè)稅稅率,每年降低1個(gè)百分點(diǎn),直到營(yíng)業(yè)稅稅率降至2%或更低。這樣可以提高銀行業(yè)的盈利能力,補(bǔ)充資本金,提高銀行業(yè)的資本充足率。此外,為了和外資銀行在同等條件下競(jìng)爭(zhēng),建議取消內(nèi)資銀行的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

    (三)爭(zhēng)取降低或取消金融行業(yè)印花稅

    目前我國(guó)金融業(yè)繳納的印花稅可以分為貸款合同印花稅、房產(chǎn)合同印花稅和股票交易印花稅等。雖然印花稅的稅率較其他稅種低,但是從貸方實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和借方的貸款成本的角度來(lái)看,印花稅也占有一定的比重。目前,很多國(guó)家都取消或降低了證券交易的印花稅。相對(duì)而言,我國(guó)內(nèi)地股票交易印花稅稅率相對(duì)較高,而且不穩(wěn)定,調(diào)整十分頻繁。這幾種印花稅疊加后,加重了金融企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān),應(yīng)該適當(dāng)降低或者予以取消。

證券行業(yè)稅收優(yōu)惠政策范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 稅收； 西部扶貧開發(fā)； 連片特困地區(qū)

一、引言

稅收是政府籌集財(cái)政收入的主要來(lái)源，是保證政府扶貧開發(fā)工作順利推進(jìn)的資金保障，稅收還是政府宏觀調(diào)控的重要手段，通過(guò)稅收政策的扶持和引導(dǎo)能推進(jìn)西部扶貧開發(fā)的進(jìn)程。稅收要充分發(fā)揮好“輸血”和“造血”的兩大功能，更好地為西部扶貧開發(fā)服務(wù)。

2011年西部一般預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入10 819億元，其中稅收收入7 603億元，稅收收入占財(cái)政收入的70%。①充足的稅收收入能保障政府西部扶貧開發(fā)順利開展，西部稅收占財(cái)政收入的比重還應(yīng)繼續(xù)提高，2011年西部稅收占全國(guó)的比重為18.05%，非稅收入比重占全國(guó)的25.11%。只有穩(wěn)定的稅收收入增長(zhǎng)，才能更好地保證西部財(cái)政收入的規(guī)范、持續(xù)和有效增長(zhǎng)。

當(dāng)前對(duì)西部扶貧開發(fā)沒有出臺(tái)專門的稅收優(yōu)惠政策。2001年9月，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了《國(guó)務(wù)院西部開發(fā)辦關(guān)于西部大開發(fā)若干政策措施實(shí)施意見的通知》（國(guó)發(fā)[2000]33號(hào)），從五個(gè)方面對(duì)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行闡述。2011年財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題通知》（財(cái)稅[2011]58號(hào)），明確了新一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。兩輪促進(jìn)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，吹響了波瀾壯闊的西部大開發(fā)號(hào)角，也推動(dòng)了西部扶貧開發(fā)的開展?！吨袊?guó)農(nóng)村扶貧開發(fā)綱要2011—2020》第一次在政策保障層面明確提出稅收政策，其中提出關(guān)稅的免征是現(xiàn)行第二輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)明確的；提出關(guān)于企業(yè)用于扶貧捐贈(zèng)的扣除，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法也已經(jīng)做了明確規(guī)定。沒有專門針對(duì)西部貧困地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，不利于西部特別是西部集中連片特困地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和區(qū)域發(fā)展，不能更好地提高扶貧績(jī)效。

通過(guò)文獻(xiàn)整理發(fā)現(xiàn)，大量研究從不用角度對(duì)西部扶貧開發(fā)提出思路，但鮮有從稅收角度去考慮扶貧開發(fā)。Yao and Fan（2006）分析中國(guó)農(nóng)村地區(qū)收入和財(cái)政不平等的演進(jìn)，認(rèn)為財(cái)政均等化不能滿足地方實(shí)現(xiàn)責(zé)任的需要，就不能完成幫助窮人的目標(biāo)。徐孝勇等（2010）提出西部農(nóng)村扶貧工作取得良好績(jī)效，打破制度性陷阱是西部扶貧工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。姚予龍等（2003）提出西部地區(qū)要擺脫貧困，必須要堅(jiān)持人口、資源、環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，特別要通過(guò)人類的積極活動(dòng)實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的重建和恢復(fù)。曾松亭（2006）曾對(duì)貧困地區(qū)農(nóng)村公共品的需求特征進(jìn)行研究。

大量稅收政策的研究論文中，鮮有專門對(duì)稅收在西部扶貧開發(fā)的作用進(jìn)行研究，現(xiàn)有研究集中在探討稅收促進(jìn)西部大開發(fā)的作用上。肖育才（2012）等都肯定稅收在西部大開發(fā)的作用，對(duì)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行評(píng)價(jià)，認(rèn)為還需加大西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，針對(duì)西部特殊地區(qū)建立特別稅收優(yōu)惠。熊冬洋（2012）提出通過(guò)資源稅等稅制改革來(lái)縮小西部區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。安體富等（2011）提出促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅征稅范圍，構(gòu)建環(huán)保稅體系等。林穎（2009）等發(fā)現(xiàn)西部經(jīng)濟(jì)所承受的稅收負(fù)擔(dān)率遠(yuǎn)高于東、中部地區(qū)。范瑋（2012）提出要發(fā)揮稅收在西部區(qū)域開發(fā)中的協(xié)調(diào)作用。

本文從稅收角度全新審視西部扶貧開發(fā)，對(duì)現(xiàn)行稅收政策推動(dòng)西部扶貧開發(fā)存在的不足進(jìn)行分析，通過(guò)稅收政策優(yōu)化設(shè)計(jì)更好地推動(dòng)西部扶貧開發(fā)績(jī)效。稅收政策可以更好地引導(dǎo)、推進(jìn)西部扶貧開發(fā)中產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高西部招商引資的力度，促進(jìn)西部科技創(chuàng)新，綜合提升西部發(fā)展內(nèi)涵和實(shí)力。

二、稅收促進(jìn)西部扶貧開發(fā)中存在的不足

（一）所得稅優(yōu)惠為主，方式單一，政策力度不夠，體現(xiàn)不出優(yōu)勢(shì)

目前支持西部發(fā)展政策的主要是兩輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，但西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定較籠統(tǒng)，全部以直接稅為主，主要集中在企業(yè)所得稅，基本沒有涉及流轉(zhuǎn)稅，從行業(yè)（產(chǎn)業(yè)）的角度采用間接措施扶持西部的政策較少。目前主要采取降低稅率、定期減免稅等直接優(yōu)惠方式，缺乏通過(guò)項(xiàng)目加計(jì)扣除、出口退稅、成本扣除、加速折舊、虧損彌補(bǔ)、投資抵免等間接稅收政策來(lái)扶持。直接優(yōu)惠方式只有盈利企業(yè)才能享受到所得稅優(yōu)惠，而對(duì)非盈利企業(yè)，眾多盈利能力較弱的中小企業(yè)作用不大，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策的覆蓋小。

（二）特色產(chǎn)業(yè)沒全部進(jìn)入鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)目錄，優(yōu)惠門檻高，覆蓋面窄

現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策主要以國(guó)家發(fā)改委2011年6月的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目錄（2011本）》為指導(dǎo)。新的產(chǎn)業(yè)目錄把民族藥物開發(fā)生產(chǎn)、生態(tài)旅游、民族風(fēng)情業(yè)等作為鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，有利于西部發(fā)展。但由于該目錄是面向全國(guó)的，沒能把西部地區(qū)的一些特色產(chǎn)業(yè)如少數(shù)民族蠟染制造和清真食品開發(fā)等特色優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)納入鼓勵(lì)類目錄。西部這些特色產(chǎn)業(yè)雖然規(guī)模不大，但是發(fā)展好能直接造福貧困地區(qū)。

現(xiàn)行政策對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)規(guī)定，其主營(yíng)收入必須占企業(yè)總收入的70%以上才能享受優(yōu)惠，政策門檻過(guò)高，使得企業(yè)放棄多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或?qū)o業(yè)進(jìn)行控制，不利于企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。由于稅收優(yōu)惠政策限制條件多、門檻高，使得覆蓋面過(guò)窄，西部真正能享受優(yōu)惠的企業(yè)不多，影響了稅收政策作用的發(fā)揮。

（三）資源稅改革不到位，財(cái)政貢獻(xiàn)小且不利于資源環(huán)境保護(hù)

我國(guó)現(xiàn)行資源稅，對(duì)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦6種礦產(chǎn)品和鹽征稅，對(duì)其他大部分自然資源都沒有征稅。征稅范圍的有限性在很大程度上限制了資源豐富的西部地區(qū)依靠資源稅增加財(cái)政收入的能力。2010年6月1日，新疆率先開始原油、天然氣從量改從價(jià)征收的資源稅改革，盡管2010年12月1日起，新疆資源稅改革政策在包括內(nèi)蒙古在內(nèi)的西部12省（區(qū)）實(shí)施，2011年1月起新的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定石油、天然氣全國(guó)推廣從價(jià)定率征收，但煤炭等其他資源品還是用從量定額計(jì)征，不做調(diào)整。資源稅改革不到位，如貴州省豐富的煤炭資源不能轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政優(yōu)勢(shì)，地方支柱稅收少。資源稅征稅范圍過(guò)小（基本屬于礦產(chǎn)資源稅）資源的稀缺性沒有通過(guò)稅收得以體現(xiàn)，導(dǎo)致西部資源過(guò)度開采，生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重?，F(xiàn)在西部各地由于資源稅收入對(duì)財(cái)政貢獻(xiàn)小，為了加強(qiáng)資源管理加收煤炭調(diào)節(jié)基金、礦產(chǎn)資源使用費(fèi)等各種非稅收入，名目繁多、管理混亂，資源稅改革破局，勢(shì)在必行。

（四）民間投融資稅負(fù)較重制約西部發(fā)展

西部扶貧開發(fā)離不開投資。西部特別是集中連片特困地區(qū)發(fā)展遇到的最大困難就是缺錢。目前我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定投資分配的收益（除證券市場(chǎng)投資收益外）按“利息、股息、紅利所得”全額征收20%個(gè)人所得稅，投資收益的高稅負(fù)直接影響投資者的積極性。當(dāng)前，應(yīng)積極鼓勵(lì)民間（個(gè)人）投融資西部的實(shí)體經(jīng)濟(jì)，降低稅負(fù)有利于讓更多投資者參與到西部大開發(fā)，特別是扶貧開發(fā)事業(yè)中來(lái)。

（五）捐贈(zèng)扣除比例不高影響對(duì)貧困地區(qū)公益性捐贈(zèng)

西部扶貧開發(fā)除了政府主導(dǎo)外，還需社會(huì)各界共同關(guān)注，大力進(jìn)行公益性捐贈(zèng)?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)公益性捐贈(zèng)最高只能按年度利潤(rùn)的12%扣除；個(gè)人所得稅規(guī)定個(gè)人公益性捐贈(zèng)最高只能按應(yīng)納稅所得額的30%扣除?，F(xiàn)行捐贈(zèng)扣除比例不合理，不利于更多企業(yè)、個(gè)人積極投身西部扶貧發(fā)展的慈善事業(yè)。從各個(gè)國(guó)家的情況看，對(duì)慈善捐贈(zèng)都是積極鼓勵(lì)，基本都實(shí)現(xiàn)全部扣除的免稅政策。為了從稅收政策上引導(dǎo)、鼓勵(lì)公益性捐贈(zèng)，特別是對(duì)西部集中連片特困地區(qū)的公益性捐贈(zèng)，應(yīng)提高扣除比例。

（六）缺乏專項(xiàng)扶持西部集中連片特困地區(qū)發(fā)展的稅收政策

我國(guó)扶貧戰(zhàn)略已經(jīng)發(fā)生重大調(diào)整，將以14個(gè)集中連片特困地區(qū)作為貧困主戰(zhàn)場(chǎng)，通過(guò)連片地區(qū)的區(qū)域發(fā)展帶動(dòng)扶貧攻堅(jiān)。最新的扶貧綱要從財(cái)政政策、金融政策等都對(duì)連片特困地區(qū)發(fā)展進(jìn)行明確部署，但是稅收政策只是延續(xù)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。14個(gè)集中連片特困地區(qū)多位于多省交界處，地理位置偏僻，山區(qū)居多，自然條件差，交通設(shè)施不便利。多年扶貧開發(fā)都沒有脫貧，說(shuō)明這些區(qū)域扶貧開發(fā)的緊迫性。集中連片特困地區(qū)作為西部最為貧困的地區(qū)，依靠自身很難走出貧困困境，必須通過(guò)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策來(lái)推動(dòng)。目前西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策是針對(duì)西部全部的，且力度不夠，不足以吸引更多企業(yè)到特困地區(qū)投資創(chuàng)業(yè)，必須抓緊時(shí)間根據(jù)集困地區(qū)發(fā)展特點(diǎn)，有針對(duì)性地提出專項(xiàng)稅收扶貧政策，才能更好地推動(dòng)集中連片特困地區(qū)扶貧發(fā)展。

三、促進(jìn)西部扶貧開發(fā)的稅收政策建議

（一）以西部集中連片特困地區(qū)為試點(diǎn)，完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行西部大開發(fā)政策以直接稅企業(yè)所得稅優(yōu)惠為主，力度不夠大，覆蓋面窄，不能適應(yīng)西部特別是集中連片特困地區(qū)扶貧發(fā)展需要，為了更好促進(jìn)集中連片特困地區(qū)發(fā)展，可以先在西部的連片特困地區(qū)進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠試點(diǎn)改革。

1.提高所得稅優(yōu)惠力度，可以考慮鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)實(shí)行西部大開發(fā)15%稅率基礎(chǔ)上，對(duì)集中連片特困地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)減按10%稅率征稅，并降低門檻，對(duì)原來(lái)主營(yíng)收入占總收入比重70%才能得到優(yōu)惠的規(guī)定，改由各省根據(jù)自身實(shí)際情況，鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的主營(yíng)收入占總收入的50%～70%間進(jìn)行浮動(dòng)。

2.為更好地促進(jìn)西部集中連片特困地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，創(chuàng)造更好的發(fā)展條件，應(yīng)加大鼓勵(lì)投資西部集中連片特困地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的力度，將從事基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的企業(yè)自取得第一筆收入起現(xiàn)行的“兩免三減半”政策改為“五免五減半”政策。

3.提高稅收間接優(yōu)惠力度，對(duì)西部集中連片特困地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)投資采用加速折舊的辦法吸引更多企業(yè)到特困地區(qū)加大投資力度。

4.對(duì)在集中連片特困地區(qū)開辦企業(yè)，吸引貧困農(nóng)民、生態(tài)移民就業(yè)達(dá)到一定規(guī)模的，可以在據(jù)實(shí)扣除工資的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除職工工資的50%，讓企業(yè)吸納更多當(dāng)?shù)刎毨мr(nóng)民、生態(tài)移民就業(yè)，加快西部城鎮(zhèn)化、工業(yè)化進(jìn)程。

5.高新企業(yè)投資集中連片特困地區(qū)給予更多優(yōu)惠。現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行15%優(yōu)惠稅率，但是由于西部高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展水平相對(duì)較低，實(shí)際能被認(rèn)定為高新技術(shù)的企業(yè)寥寥無(wú)幾，可以對(duì)投資集中連片特困地區(qū)的高新企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)降低，并把稅率調(diào)低到10%，吸引更多中小高新企業(yè)到西部集中連片地區(qū)發(fā)展創(chuàng)業(yè)。

（二）資源稅改革繼續(xù)深化，實(shí)現(xiàn)煤炭從價(jià)計(jì)征并擴(kuò)大征稅范圍

加快資源稅改革步伐有利于將西部資源優(yōu)勢(shì)盡快轉(zhuǎn)化為財(cái)政優(yōu)勢(shì)。如貴州這樣的煤炭資源大省，煤炭還是從量征收，不利于增加地方稅收，也不利于引導(dǎo)對(duì)煤炭資源的保護(hù)?？梢栽谫F州試行煤炭資源稅按5%的稅率實(shí)行從價(jià)計(jì)征。貴州省除煤炭資源外，其他非金屬礦蘊(yùn)藏量十分巨大，國(guó)發(fā)[2012]2號(hào)文件中提到“進(jìn)一步在貴州推進(jìn)資源稅改革，適當(dāng)提高部分黑色金屬、有色金屬和其他非金屬礦原礦的稅率標(biāo)準(zhǔn)”?？梢钥紤]將黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦的稅額幅度上限從30元/噸提高至60元/噸，將其他非金屬礦原礦的稅額幅度上限從20元/噸提高至60元/噸。

現(xiàn)行資源稅僅對(duì)礦產(chǎn)資源征稅，征稅范圍過(guò)小，不利于加強(qiáng)對(duì)資源的保護(hù)，建議逐步擴(kuò)大資源稅征稅范圍，如可以在西部試點(diǎn)對(duì)地下溫泉、用于水利發(fā)電的水資源等開征資源稅。通過(guò)資源稅改革引導(dǎo)西部資源開發(fā)。

（三）個(gè)人所得稅改革，對(duì)特困地區(qū)的投融資收益給予優(yōu)惠

西部特別是集中連片特困地區(qū)發(fā)展特別需要大量資金，可以從稅收方面鼓勵(lì)企業(yè)、個(gè)人加大對(duì)西部特困地區(qū)的投資力度?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)取得股息、紅利所得按照20%征收所得稅，稅率過(guò)高不利于西部融通資金，可以在西部特困地區(qū)試點(diǎn)對(duì)個(gè)人向國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)投融資，取得的股息、紅利所得減免個(gè)人所得稅。

（四）對(duì)西部集中連片特困地區(qū)公益性捐贈(zèng)全額扣除

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)公益性捐贈(zèng)只能按年度利潤(rùn)總額的12%扣除；個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人公益性捐贈(zèng)只能按應(yīng)納稅所得額的30%扣除?，F(xiàn)行稅法限制了企業(yè)和個(gè)人對(duì)西部特困地區(qū)慈善捐贈(zèng)的積極性，不利于西部特困地區(qū)更好地發(fā)展。為了鼓勵(lì)對(duì)西部集中連片特困地區(qū)的慈善捐贈(zèng)，應(yīng)規(guī)定企業(yè)、個(gè)人公益性捐贈(zèng)用于特困地區(qū)扶貧、科教文衛(wèi)等事業(yè)，憑有效捐贈(zèng)收據(jù)全額扣除，不納稅。

四、結(jié)語(yǔ)

在兩輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策指引下，稅收成為西部發(fā)展和扶貧開發(fā)不可缺少的重要支柱之一。根據(jù)西部貧困地區(qū)發(fā)展的特點(diǎn)，以西部集中連片特困地區(qū)為試點(diǎn)更有針對(duì)性地做好稅收的頂層制度設(shè)計(jì)，將會(huì)更有力地促進(jìn)西部扶貧開發(fā)不斷創(chuàng)造輝煌。當(dāng)然，稅收是把雙刃劍，在抓好稅收工作的同時(shí)，不能增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。目前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)企業(yè)，但是扶貧開發(fā)不僅是企業(yè)發(fā)展問(wèn)題，發(fā)展也不等于脫貧，只有真正讓貧困戶受益，分享改革發(fā)展成果，才能真正實(shí)現(xiàn)反貧困。要實(shí)現(xiàn)貧困戶的全面發(fā)展，稅收只能起到部分引導(dǎo)作用，更多還是要依靠專項(xiàng)財(cái)政扶貧資金和小額信貸等政策來(lái)共同推進(jìn)。

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