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個人勞動計劃范文第1篇

關鍵詞：養(yǎng)老金計劃，勞動力市場，效應

根據(jù)勞動經(jīng)濟學的基本理論，勞動者決定勞動供給量的過程，是勞動者根據(jù)外部經(jīng)濟參數(shù)變化，不斷調(diào)整自己的勞動力供給量，力求達到現(xiàn)有條件下效用最大化的過程。因此，勞動者可獲得養(yǎng)老金的數(shù)量及與之相關的變量無疑是影響勞動者勞動供給決策的重要因素。而勞動力的需求量則是企業(yè)在利潤最大化目標下，根據(jù)工資等于勞動的邊際生產(chǎn)力來決定的，在不存在完全自由市場的條件下，養(yǎng)老金計劃繳費與企業(yè)對勞動力的需求之間，必然存在著某種相關性。鑒于中國社會的就業(yè)壓力，我們有必要對公共養(yǎng)老金制度與勞動力市場供需之間的關系進行深入考察，以探尋較小勞動力市場扭曲效應的公共養(yǎng)老金制度模式，緩解就業(yè)壓力，推動整體經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、公共養(yǎng)老金計劃與勞動力供給

公共養(yǎng)老金計劃為社會職工提供養(yǎng)老的基本生活保障，免除了勞動者的后顧之憂，有利于激發(fā)勞動積極性。但在養(yǎng)老金計劃的實際運行中，其相對影響或個別影響可能是不確定的，甚至是消極的，會阻礙勞動力供給。因此，要了解公共養(yǎng)老金計劃對勞動供給的影響，必須考慮多方面的因素。而首要的是認識問題，是將公共養(yǎng)老金計劃看做是一種不相關的政府稅收和福利支出措施，還是看作為一種強制儲蓄體系。

1.不相關的稅收與支出。

如果養(yǎng)老金計劃的繳費與待遇聯(lián)系較弱，就容易被簡單地認為是不相干的政府強制稅收和支出措施，養(yǎng)老金計劃對勞動供給就會從兩個層面發(fā)生影響作用：繳費支出對工作人口的影響以及養(yǎng)老金給付對老年人口的影響。

因為在這種情況下，從勞動者總收人中進行養(yǎng)老金計劃繳費扣除將減少勞動者每小時的凈收入。這種效應將在多大程度上影響其工作積極性，取決于相互沖突的兩種經(jīng)濟力量中對勞動行為選擇更具影響力的一方。一方面，這些繳費的扣除，會刺激人們增加勞動供給(收入效應)，因為每小時凈收入減少，創(chuàng)造同樣的實際工資將需要投入更多的工作時間；另一方面，這些扣除也會在一定程度上對勞動者的工作積極性產(chǎn)生消極影響。因為增加工作時間所獲得的凈收益比較少，人們便不會對找工作或者延長工作時間有很高的積極性，而選擇以較多的閑暇替代勞動(替代效應)。至于最終會增加還是會減少勞動供給，則要看替代效應和收入效應之差。若替代效應大于收入效應則會減少勞動供給，反之，則會增加勞動供給。

這類計劃還會促使勞動者為了逃避保險稅而轉入法紀松弛的非正規(guī)部門就業(yè)。雇主也會轉移到非正規(guī)部門經(jīng)營以避稅。甚至一些大公司也把部分業(yè)務轉包給非正規(guī)部門的小企業(yè)。這一方面會減少政府稅收收入；另一方面；由于非正規(guī)部門缺少資本和工作培訓，生產(chǎn)力低下，對國民經(jīng)濟產(chǎn)生不利影響。更重要的是，非正規(guī)部門的擴張，破壞了公共養(yǎng)老金計劃的目標，造成老年貧困人口的增多和政府財政支出的增加。

養(yǎng)老金給付對勞動供給的影響更明顯。與繳費聯(lián)系較弱的養(yǎng)老金給付無疑會增加受益者的收入，職工可以選擇提前退休而不必承擔總體收入大幅縮減帶來的損失。提前退休減少了養(yǎng)老金計劃的繳費收入而增加了支出，減少熟練勞動力人數(shù)，降低了國民產(chǎn)出。世行在1994年計算得出，在過去30年中，提前退休使OECD國家勞動力市場熟練工人的供給減少了3%～6%，發(fā)展中國家則減少了1%～2%。提前退休使OECD國家的國民產(chǎn)出損失大致相當于GDP的2～4%，而發(fā)展中國家則相當于1%(假設老年人和年輕人的生產(chǎn)率相同)。損失的GDP足以支付許多國家一半多的養(yǎng)老金。

2.強制儲蓄體系。

如果養(yǎng)老金待遇與繳費掛鉤，人們就會將養(yǎng)老金計劃看做是一種強制性儲蓄計劃。在這種情況下，保險繳費被認為是為形成退休養(yǎng)老賬戶而進行存款的替代形式，養(yǎng)老金給付被視為支付這些儲蓄賬戶的替代形式。這樣，養(yǎng)老金計劃對勞動供給的影響實質上會弱化。

可見，勞動供給影響取決于將公共養(yǎng)老金制度看做是一種強制儲蓄還是一種不相干的稅收或支出措施。而如何認識，不僅決定于繳費與待遇掛鉤的實際情況，還決定于公共養(yǎng)老金制度如何表述。不同的制度表述對繳費與待遇之間的聯(lián)系的認知或理解會產(chǎn)生不同的影響，即使它們可能對繳費與待遇之間的實質聯(lián)系沒有影響。例如，其他因素不變，養(yǎng)老金計劃由私營部門或獨立的非盈利組織管理，可能比政府部門的管理能更形象更有效地描述或傳遞著繳費和給付之間的密切聯(lián)系；使用“繳費”、“個人賬戶”、“盈利”等詞匯來描述由于個人養(yǎng)老金權益持續(xù)增長的結果而獲得的利益，更有助于強化人們認為繳費與受益之間存在密切聯(lián)系的看法。如果勞動者能夠得到關于解釋如何計算收益的資料，以及正規(guī)的能夠反映賬戶平衡狀況的報告，給付和繳費之間的聯(lián)系就被比較清晰地表述出來。即使所有這些做法并未改變繳費和給付之間的實質關系，但它們削弱了對勞動供給的負面影響，并增強人們對公共養(yǎng)老金政策的信賴和認同。

3.不同養(yǎng)老金計劃的勞動供給效應分析。

一般認為，由于現(xiàn)收現(xiàn)付制切斷了繳費和受益之間的市場聯(lián)系，可能會導致偷稅漏稅以及勞動供給的扭曲，從而降低經(jīng)濟的產(chǎn)出水平。而基金制則由于在個人繳費和受益之間存在較為緊密的聯(lián)系，因而其勞動供給的扭曲效應很小。因此，由現(xiàn)收現(xiàn)付制轉向基金制，能減輕勞動供給的扭曲程度。實際上，這種僅著眼于融資方式的分析是不全面的。

從前面分析可知，勞動力市場扭曲會影響退休決策和工作年齡人口在勞動力市場的反應。與退休決策相關的重要一點是，個人的邊際養(yǎng)老金收益應該與個人的邊際繳費率相聯(lián)系，并且要使繳費者和受益者都能明確這一點。這一點對于DC型基金制來說是顯而易見的。但DB型現(xiàn)收現(xiàn)付制的政策制定者也可以根據(jù)該原則來確定其養(yǎng)老金計發(fā)公式：如果工人A在整個工作期的收入是工人B的兩倍，則A獲得的養(yǎng)老金高于工人B的養(yǎng)老金，但沒有B的兩倍高。然而，如果工人A或B提前退休，其所得養(yǎng)老金應進行保險精算縮減。

工作年齡人口的勞動力市場決策不僅取決于邊際繳費率和邊際收益率，而且還取決于收入增長對整個養(yǎng)老金收益的影響。當繳費與收益之間存在完全的保險精算關系，且一目了然時，勞動力市場的扭曲最小化。這是DC型基金制所遵循的基本原則，但也是待遇的計發(fā)嚴格比例于個人繳費紀錄的DC型現(xiàn)收現(xiàn)付制(即NDC)所遵循的原則。

相反，設計糟糕的計劃，不論是現(xiàn)收現(xiàn)付制還是基金制，都會導致勞動力市場的扭曲。Gruber和Wise對11個工業(yè)國家的研究報告指出，在現(xiàn)收現(xiàn)付公共養(yǎng)老金計劃和提前退休之間存在著較強的聯(lián)系。他們發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)國家都為推遲退休的人增加養(yǎng)老金，但其數(shù)量少于按保險精算應增加的數(shù)量，因此，為人們在養(yǎng)老金財富最大化的年齡離開勞動力市場提供了激勵。Gruber和Wise將其稱為“稅收強迫退休”，并在這一變量和老年人離開勞動力市場之間發(fā)現(xiàn)了很強的一致性。這種扭曲在基金制中也存在。眾所周知，雇主設立的DB型基金制阻礙勞動力流動，它同樣為在養(yǎng)老金財富最大化的時候退休提供激勵?？梢?，勞動供給與現(xiàn)收現(xiàn)付和基金制這兩種組織融資的機制無關，重要的是養(yǎng)老金計劃的激勵結構。

二、公共養(yǎng)老金計劃與勞動力需求

一般認為，公共養(yǎng)老金計劃和勞動力需求之間的聯(lián)系就是養(yǎng)老保險繳費和雇主成本之間的聯(lián)系。無論公共養(yǎng)老金計劃采取何種融資方式，養(yǎng)老保險費的支出都會成為勞動力成本的一部分。因此，公共養(yǎng)老金計劃必然增加雇主雇傭勞動力的成本，從而影響雇主對勞動力的需求。但是要明白一點，養(yǎng)老保險繳費對勞動力需求要產(chǎn)生重大影響，是需要一定條件的。有兩種情況要區(qū)別對待：

1.封閉經(jīng)濟中養(yǎng)老金計劃繳費率與勞動力需求。

在自由市場經(jīng)濟中，養(yǎng)老保險繳費不會對雇主成本及雇主對勞動力的需求產(chǎn)生重大影響。因為，任何時候，如果稅收是根據(jù)生產(chǎn)者在生產(chǎn)過程中使用的某種投入的數(shù)量而從生產(chǎn)者那里征收的話，那末投入的所有者就必須接受更低的價格，除非他們想要減少出售的數(shù)量。一般情況下，勞動力的供給是非常缺乏彈性的，其供給數(shù)量不會隨著扣稅后的實得工資發(fā)生很大的變化。而資金供給比勞動力供給更有彈性。所以在任何情況下養(yǎng)老保險繳費都不能輕易地轉移給資金的所有者。這樣做的結果，勞動者實際上承受了由養(yǎng)老保險繳費率變化所帶來的全部負擔，而不會改變雇主成本或者產(chǎn)品成本，不論它表面上是從雇主還是從雇員那里征收的。

雇主對于養(yǎng)老金計劃繳費率增加最直接的反應是，減緩他們原先增加貨幣工資的承諾，使雇傭每個勞動者的總成本降低到如果繳費率不發(fā)生變化時應有的水平。勞動者或者不得不接受實際工資增長緩慢的事實，或者進行抵制。抵制會立即增加雇主雇傭勞動力的成本。對此，雇主會產(chǎn)生兩種反映：一種是減少雇傭，使失業(yè)現(xiàn)象惡化。失業(yè)的增加會減緩貨幣工資的增長速度；另一種是改變產(chǎn)品價格，即雇主通過提高產(chǎn)品價格來補償更高的養(yǎng)老保險繳費成本。這會導致價格總水平上升，降低實際工資水平。價格壓力一直會持續(xù)到實際工資降低的數(shù)額足以抵消養(yǎng)老保險繳費增加的影響。

如果政府通過最低工資立法和反通貨膨脹政策干預自由市場的自發(fā)調(diào)整過程，則養(yǎng)老保險繳費率的提高會使雇主成本提高，從而減少雇主對勞動力的需求。最低工資立法提供了一個工資下降的底線，從而使低收入勞動者免于承受全部或部分繳費增長的負擔。于是，雇傭最低工資水平的勞動者的成本增加，使得單位勞動成本增加，結果可能會導致低工資勞動者雇傭數(shù)量的減少。有效的反通貨膨脹政策也可以通過減慢自由市場自發(fā)調(diào)整的過程，使雇主承擔較高成本的時間延長。然而，高成本也可能導致高失業(yè)率。

2.開放經(jīng)濟條件下養(yǎng)老金計劃繳費率與勞動力需求。

根據(jù)古典經(jīng)濟學的基本理論，如果一國實行彈性匯率，那么即使養(yǎng)老保險繳費率的調(diào)整引起國內(nèi)單位勞動成本的變化，也不會影響該國對勞動力的需求。因為，兩個不同國家的貨幣之間的兌換率主要是由這兩國不同貨幣的相對供求來決定的，而供給與需求主要是由貿(mào)易流通決定的，一個國家任何總價格水平的變化遲早會導致這個國家的匯率產(chǎn)生相反方向的變化。作為該國的出口國之一的另一個國家的價格不會受到影響，從而對勞動力的需求也不會受到影響。

綜上所述，在產(chǎn)品市場、勞動力市場和外匯市場允許自由運作的地方，養(yǎng)老金計劃繳費不可能對雇主成本或者雇主對勞動力的需求產(chǎn)生重大影響。自由運作的勞動力和產(chǎn)品市場可能確保任何養(yǎng)老金計劃繳費率的提高將轉變?yōu)楦偷墓べY水平而不是更高的商業(yè)成本。但是，在有效的反通貨膨脹政策和政府勞動政策聯(lián)合起作用來阻止這種轉化的地方，費率的提高會影響雇主對勞動力的需求。

三、中國現(xiàn)行公共養(yǎng)老金制度對勞動力市場的負面效應及其解決路徑

(1)繳費與待遇脫節(jié)引起勞動供給的扭曲。根據(jù)1997年的統(tǒng)一制度規(guī)定，企業(yè)和個人繳費中的大部分進入了社會統(tǒng)籌賬戶(約占繳費總額的54%～61%)，只有小部分進入個人賬戶(約占繳費總額的39%～46%)。而養(yǎng)老金受益的支付，較多的社會統(tǒng)籌部分繳費所獲養(yǎng)老金的替代率只占工資的20%，個人賬戶部分設定替代率為38.5%，繳費與受益之間存在嚴重的不對稱。另外，統(tǒng)一制度規(guī)定，繳費滿十五年的，退休后可按月領取20%基礎養(yǎng)老金，超過十五年的統(tǒng)籌部分繳費就等于白繳了。根據(jù)國發(fā)[2005]38號文件，統(tǒng)籌部分繳費更是上升為繳費總額的71.4%。至于改革中的“中人”和“老人”的養(yǎng)老金受益與繳費之間的聯(lián)系就更微弱了。這種狀況，必然引起勞動供給的嚴重扭曲。表現(xiàn)之一是大量勞動力向非正規(guī)部門轉移。1990年至2000年的十年間，城鎮(zhèn)新增就業(yè)人員4398萬人，僅非正規(guī)部門就業(yè)者就增加了2796萬人，相當于新增就業(yè)人員的63.5%。而與此同時，傳統(tǒng)的正規(guī)部門共減少了3907萬正規(guī)就業(yè)的勞動者。2000年，非正規(guī)就業(yè)達到9690萬人，占總就業(yè)人數(shù)的45.5%。非正規(guī)就業(yè)的迅速擴張，雖然有多方面的原因，但很難說不存在個人和企業(yè)、尤其是企業(yè)逃避繳費的誘因所致。表現(xiàn)之二是提前退休嚴重。1998年1—8月份養(yǎng)老保險行業(yè)移交地方前，新增退休人員79.6萬人，其中違規(guī)提前退休的達43.8萬人，占55%，最年輕的只有24歲。2001年，江西省勞動和社會保障廳共審批10693人退休，其中提前退休的4954人，占退休總數(shù)的46.3%。由于中國公共養(yǎng)老金制度的覆蓋率低，且存在大量的非正規(guī)部門，人們退休后仍然能夠在這些部門繼續(xù)工作，獲得收入，從而更決定了提前退休的經(jīng)濟性。

個人勞動計劃范文第2篇

一、普遍保障型養(yǎng)老保險模式

普遍保障的養(yǎng)老保險模式是“福利國家”廣泛采用的一種養(yǎng)老保險制度，其思想主要來源于著名的“貝弗里奇報告”。該模式強調(diào)“普惠制”原則，國家為所有退休國民或達到規(guī)定年齡和居住年限的老年人提供均一水平的養(yǎng)老金，以保障其最低生活水平的需要。這種養(yǎng)老金與公民的身份、職業(yè)、在職時的工資水平、繳費或納稅年限無關，所需資金主要來源于國家稅收，是一種典型的“人人皆養(yǎng)老”的年金制度。目前實行這一模式的國家主要有英國、澳大利亞、日本、加拿大、新西蘭及一些北歐國家（如瑞典）。在英國和澳大利亞，稱為“老年年金”；在日本，稱為“國民年金”；在加拿大，稱為“普遍年金”。

基本評價：

普惠制養(yǎng)老保險模式的優(yōu)點是：1．覆蓋面廣。保險對象為全體社會成員，是一種人人皆養(yǎng)老的保障計劃，能充分體現(xiàn)公平原則。2．體現(xiàn)了社會保障的收入再分配功能。每個老年人盡管達到退休年齡前的收入有高低，退休后得到的都是相同數(shù)量的一份養(yǎng)老金，因此，具有極強的收入再分配功能。

不足之處：1．容易給國家造成沉重的財政負擔。由于其資金來源主要依靠國家的財政補貼，因此渠道比較單一，而且隨著人口老化的加劇，政府的負擔會越來越重。如澳大利亞，僅養(yǎng)老金一項就占財政支出的25%，占GDP的7%。2．保障水平低。養(yǎng)老金一般只占平均工資的20%左右，這樣低水平的保障不足以維持退休者的基本生活，必須通過發(fā)展其他類型的補充計劃，才能保障老年人的基本生活需要。3．容易助長懶漢情緒，不利于生產(chǎn)率的提高和經(jīng)濟的發(fā)展。

實行普遍保障型養(yǎng)老保險模式的國家，除澳大利亞外，目前均改用一種混合型制度，即普遍養(yǎng)老保險與“收入關聯(lián)型養(yǎng)老保險”同時并存，共同構成第一支柱的基本養(yǎng)老保險。如日本的“厚生年金”、英國的“附加養(yǎng)老金”、加拿大的“收入關聯(lián)年金”等。

二、收入關聯(lián)型養(yǎng)老保險模式

收入關聯(lián)的養(yǎng)老保險模式，也稱傳統(tǒng)養(yǎng)老保險模式，最先起源于德國，20世紀70年展到鼎盛時期，這種制度主要是通過社會保險機制，為工薪勞動者建立退休收入保險計劃，強調(diào)養(yǎng)老金待遇與工資收入及繳費或納稅相關。制度并不覆蓋全體國民，而是貫徹“選擇性”原則，參保對象主要是那些從事經(jīng)濟活動的雇傭勞動者。目前世界上大多數(shù)國家實行這種養(yǎng)老保險模式，其中以美、德、法、日等發(fā)達市場經(jīng)濟國家為代表。其特點是：

第一，在養(yǎng)老保險費用的籌資上，實行企業(yè)、個人和國家三方負擔的財務機制。企業(yè)和個人必須按照工資或收入的一定比例繳納養(yǎng)老保險費，具體繳費比例各國有不同的規(guī)定，或者規(guī)定企業(yè)和個人按相同比例繳納，或企業(yè)納費比例高于個人。繳費工資基數(shù)一般設定一個最低限和最高限，對低于或高于某一收入水平者免征保險費，以體現(xiàn)社會公平原則。同時，政府也負擔一定的養(yǎng)老保險費用，具體的出資方式和水平各國有所差異。例如德國和日本，國家負擔1/3；而有的國家平時不具體規(guī)定出資額度，只是以平衡收支的方式最后出臺，如美國。國家資助亦可體現(xiàn)在稅收、利息、政策優(yōu)惠方面。

第二，實行與收入關聯(lián)的養(yǎng)老金給付機制。養(yǎng)老金給付水平與勞動者就業(yè)期間的勞動貢獻直接關聯(lián)，通常是根據(jù)勞動者在就業(yè)期間的工資收入、就業(yè)年限、繳費期限來計算養(yǎng)老金的給付水平。當然，這里有一個收入替代率問題，即勞動者領取的養(yǎng)老保險金占退休前收入的比例。此外，為了應對通貨膨脹，各國普遍都建立了養(yǎng)老保險金的指數(shù)調(diào)節(jié)機制，使保險金與物價波動、工資增長水平等建立某種關聯(lián)，一方面使養(yǎng)老金隨在職勞動者平均工資的提高而提高，另一方面防止保險金因通貨膨脹而貶值。

基本評價：

收入關聯(lián)模式的優(yōu)點是：1．這種模式將養(yǎng)老保險的儲蓄、保障和再分配功能有機地結合在一起，充分利用了經(jīng)濟學的原理和內(nèi)容。2．繳費與養(yǎng)老金收入關聯(lián)，增加了效率因素，有利于提高勞動生產(chǎn)率。3．企業(yè)、個人和政府三方共擔的養(yǎng)老保險基金的籌集機制，大大減輕了政府的財政壓力。

缺點是：1．不利于應對人口結構的變化。隨著人口老化的加劇，這種以現(xiàn)收現(xiàn)付為基礎的收入關聯(lián)模式，正面臨著巨大的養(yǎng)老保險支付危機。2．不利于經(jīng)濟發(fā)展。由于收入關聯(lián)模式是以現(xiàn)收現(xiàn)付制為基礎，以支定收，因此基本上沒有基金積累，不利于經(jīng)濟發(fā)展。

三、強制儲蓄型養(yǎng)老保險模式

強制儲蓄型養(yǎng)老保險模式以新加坡中央公積金制度和智利商業(yè)化管理的個人賬戶為典型代表，在這種模式中，國家通過法律規(guī)定，個人、企業(yè)按收入的一定比例存入職工的個人退休賬戶，由專門的機構負責管理和投資運營，當勞動者達到法定退休年齡時，將個人賬戶積累的基金、利息及其他投資收入，一次性或逐月發(fā)還給本人作為養(yǎng)老保險金。目前實行這種模式還有一些亞非國家和拉美國家。

1．新加坡中央公積金模式

新加坡的中央公積金制度建立于1955年7月。根據(jù)《中央公積金法》，任何一個雇員，每月必須按工資的一定比例上繳雇員公積金。1999年以前，雇員和雇主的繳費率都為工資的5%，1990年提高為雇員23%，雇主16.5%，公積金全部存入中央公積金局，并記入雇員的個人賬戶，當雇員退休或喪失勞動能力以及死亡時，可連本帶息一次性提取。國家對公積金不征稅，并為公積金支付提供擔保。為防止通貨膨脹給會員利益帶來的影響，公積金利率將在每年以市場利率為基礎進行兩次調(diào)整，并規(guī)定比同期通貨膨脹率高2%左右，以保證公積金不貶值。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，中央公積金制度的功能已從最初的老年經(jīng)濟保障的單一功能向雙功能乃至多功能擴展?，F(xiàn)在，新加坡的中央公積金制度已經(jīng)演變成一個集養(yǎng)老、住房、醫(yī)療等在內(nèi)的綜合性制度。

2．智利模式

智利是拉美國家中最早建立社會保險制度的國家。1981年，智利實施了舉世矚目的社會保險制度的重大改革，建立起了全新的、以個人賬戶為基礎、以私營化經(jīng)營管理為特征的養(yǎng)老保險制度運行模式。新制度規(guī)定，職工必須按工資收入的10%按月繳納保險費，并存入個人退休賬戶。雇主不繳費，但有責任代扣代繳雇員的養(yǎng)老保險費。個人賬戶基金由相互競爭的私營養(yǎng)老保險基金管理公司（AFP）負責管理運營，并收取一定的管理費。繳費者可以自愿選擇在任何一家AFP繳費，并可以適時更換。職工退休后的養(yǎng)老金待遇主要取決于個人退休賬戶積累額及投資收益狀況。當職工達到法定退休年齡后，可通過不同方式領取退休養(yǎng)老金，可以向商業(yè)保險公司購買年金保險，也可以從個人賬戶上逐月支取。

基本評價：

不管是新加坡的中央公積金制度，還是智利的個人賬戶制度，其共同點都是強調(diào)勞動者的自我積累、自我保障意識，繳費與退休待遇相關聯(lián)。這種模式的優(yōu)勢是：1．能極大地增強勞動者的參保積極性，增進養(yǎng)老保險制度的效率機制。2．在相當程度上克服了傳統(tǒng)模式下國家大包大攬和養(yǎng)老保險費用支出的過度膨脹。3．完全積累制的養(yǎng)老保險籌資模式有利于應對人口年齡結構變化的挑戰(zhàn)。4．積累的養(yǎng)老保險資產(chǎn)可以有效促進經(jīng)濟的發(fā)展。5．可以帶動以養(yǎng)老為龍頭的多種經(jīng)濟保障計劃的實現(xiàn)。

這種模式的缺陷是：1．只強調(diào)勞動者個人生命周期的收入再分配，沒有人與人、代與代之間的轉移關系，因此，無法充分發(fā)揮社會保障的互濟互助功能。2．規(guī)模龐大的養(yǎng)老保險基金，大大增加了管理的技術難度，面臨著保值增值的壓力，在持續(xù)通貨膨脹和金融危機時難以正常運行。

目前強制儲蓄型養(yǎng)老保險制度正處在發(fā)展過程中，具體走向和實效難以預料。一些歐洲國家，如瑞典、意大利等國和我國也引進了個人賬戶制度，但基金基本上處于“空賬”運行狀態(tài)。

四、多層次養(yǎng)老保險模式

多層次養(yǎng)老保險模式是指根據(jù)不同的經(jīng)濟保障目標，綜合運用各種養(yǎng)老保險形式而形成的老年經(jīng)濟保障制度。第二次世界大戰(zhàn)后，多層次養(yǎng)老保險制度在一些工業(yè)化國家開始逐漸形成，到了20世紀80年代頗受各國重視。如北歐國家在普遍保障基礎上建立的收入關聯(lián)保險模式，美國在政府社會保險計劃基礎上建立的對特殊社會群體的社會救助計劃等，但較為典型的多層次養(yǎng)老保險模式是指瑞士等國在20世紀80年代中期重大結構性改革后形成的三個層次的保障模式：第一個層次，由國家建立強制參加的國民年金保險制度，提供最基本的老年經(jīng)濟保障；第二個層次，建立法定的企業(yè)補充養(yǎng)老保險計劃；第三個層次，建立個人儲蓄性養(yǎng)老保險，旨在提供較高的收入保障。

20世紀90年代，世界銀行、國際貨幣基金組織的專家在總結一些國家多層次養(yǎng)老保險模式經(jīng)驗的基礎上，提出通過四個層次構建新的養(yǎng)老保險模式。

第一個層次，國家舉辦的，以強制儲蓄計劃為特征的養(yǎng)老保險計劃。它強調(diào)和鼓勵勞動者的自我保障意識，在勞動期間為日后的退休經(jīng)濟保障提供資金積累和準備。

第二個層次，國家舉辦的以收入再分配為特征的養(yǎng)老保險計劃。它強調(diào)社會公平原則，為那些無法通過自我積累、實現(xiàn)養(yǎng)老保險目標的低收入勞動者提供基本收入保障，同時，這一層次的保障有助于克服通貨膨脹風險和難以預測的收入波動風險，保障勞動者實現(xiàn)最低限度的退休經(jīng)濟保障目標。

第三個層次，由企業(yè)建立的、國家給予稅收等各項政策優(yōu)惠的補充養(yǎng)老保險計劃。它強調(diào)與就業(yè)相關聯(lián)和提供補充退休收入保障，作為國家基本養(yǎng)老保險計劃的補充。

第四個層次，由勞動者個人和家庭建立的以自愿儲蓄或其他方式建立的補充性退休收入保障計劃。

基本評價：

個人勞動計劃范文第3篇

一、養(yǎng)老金計劃概述

養(yǎng)老金是指支付給離退休人員用于保障日后生活的貨幣額，其本質是勞動力價值的一部分。根據(jù)“勞動報酬觀”，養(yǎng)老金與勞動者的工資一樣，屬于勞動力再生產(chǎn)費用的一部分，兩者都是勞動力價值的實現(xiàn)形式。所不同的是，養(yǎng)老金是勞動者一生勞動報酬分期支付中的延期支付部分，而工資則是即期支付部分，企業(yè)員工退休后領取的養(yǎng)老金，是以其在職時提供的服務為依據(jù)的，因此，養(yǎng)老金的根本性質是“遞延工資”。

養(yǎng)老金計劃（pensionplan）指一種企業(yè)和職工之間關于職工退休后養(yǎng)老金支付的協(xié)議，企業(yè)承諾在職工退休時，按協(xié)議上規(guī)定的方法，計算給付一定的養(yǎng)老金。企業(yè)將養(yǎng)老金計劃作為其對職工工資報酬計劃的一部分。

根據(jù)國際會計準則第19號，養(yǎng)老金計劃分為規(guī)定繳費計劃（definedColltributionplans）與規(guī)定福利計劃（definedbenefitplans）。規(guī)定繳費計劃是指企業(yè)定期繳付一定數(shù)額的退休基金給獨立的第三方（信托機構）保管，由第三方到期支付雇員退休金；規(guī)定福利計劃指只要職工退休時，企業(yè)有履行支付退休金的義務，企業(yè)是否按時提取退休基金則由企業(yè)決定。但有時兩者并沒有明確的界限，在某種程度上可以從不確定性角度來進行判斷，即看不確定性所引起的風險（主要指投資風險）由誰來承擔。在規(guī)定福利計劃下，由企業(yè)確保養(yǎng)老金的最終支付，企業(yè)承擔由不確定性所導致的投資風險；而在規(guī)定繳費計劃下，企業(yè)把由不確定性所導致的投資風險，轉移給了個人。在規(guī)定繳費計劃下會計處理較簡單，而在規(guī)定福利計劃下，由于存在一些不確定性事項，會計處理非常復雜。

二、核算原則

既然勞動報酬觀下養(yǎng)老金計劃會計處理的關鍵問題，是在職工為企業(yè)提供服務的當期確認相應的養(yǎng)老金費用，那么在會計核算時就應體現(xiàn)權責發(fā)生制原則和配比原則。

第一，在當期確認費用符合養(yǎng)老金的基本屬性，也是權責發(fā)生制原則的要求。如前所述，養(yǎng)老金就其屬性而言，是“遞延工資”。既然養(yǎng)老金是勞動力價值的組成部分，是勞動報酬的一部分，那么職工對這部分附加價值就有請求權和追索權，企業(yè)也不能無償占有職工的這部分權利。因此在職工提供服務期間，企業(yè)在支付工資的同時，還要及時確認和計量這部分延期支付的附加價值，并計入當期成本；企業(yè)在獲得了職工提供當期服務的權利時，也就負有了確認養(yǎng)老金負債的義務。所以，企業(yè)的養(yǎng)老金費用必須在相關的權利義務發(fā)生當期進行確認和計量，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要費用。養(yǎng)老金費用的分期計入，是與權責發(fā)生制原則相一致的，是權責發(fā)生制原則內(nèi)在要求的體現(xiàn)。

第二，養(yǎng)老金費用的當期確認也是配比原則的要求。從職工為企業(yè)提供服務到領取養(yǎng)老金的全過程，主要歷經(jīng)三個環(huán)節(jié)，即養(yǎng)老金費用的發(fā)生、養(yǎng)老金籌集和養(yǎng)老金發(fā)放。這些環(huán)節(jié)是相互獨立、相互分離的。養(yǎng)老金費用的發(fā)生是以職工提供勞動為依據(jù)，是其勞動報酬的一部分，而職工付出勞動的同時給企業(yè)創(chuàng)造了價值，帶來相應的經(jīng)濟收益，根據(jù)收入費用配比原則，企業(yè)在核算費用時理應將發(fā)生時的養(yǎng)老金費用計入當期經(jīng)營費用，只有這樣才能正確反映出企業(yè)各期的經(jīng)營成果。養(yǎng)老金在管理力一式上有基金計劃和非基金計劃兩種。在基金計劃下，養(yǎng)老金的籌集和發(fā)放由基金組織負責，企業(yè)各期向基金組織的養(yǎng)老金支付是養(yǎng)老金負債的清償，而發(fā)放則是基金組織的業(yè)務范圍；而在非基金計劃下，養(yǎng)老金一般由企業(yè)自設部門專門管理，企業(yè)養(yǎng)老金的籌資行為只是為了籌集足夠的資金以便到時有能力償還養(yǎng)老金負債。顯然籌資行為與養(yǎng)老金費用的確認是兩個不同的會計行為，職工退休后企業(yè)發(fā)生的養(yǎng)老金實際支付，由于職工已不能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟收益，此時顯然不應確認任何費用。

綜上所述，企業(yè)在職工提供服務期間確認養(yǎng)老金費用，既反映了養(yǎng)老金的基本屬性，也是會計核算中權責發(fā)生制原則、酉己比原則的要求。

三、養(yǎng)老金會計處理

規(guī)定繳費制下的會計處理。規(guī)定繳費制是企業(yè)根據(jù)各期提存的金額及基金的投資收益來確定養(yǎng)老金支付額的養(yǎng)老金計劃。該計劃下的會計處理比較簡單。企業(yè)各期所承擔的養(yǎng)老金義務一般就是該期應提存的金額，而企業(yè)提存的金額由計劃中規(guī)定的計算公式確定。當企業(yè)每期實際提存時，其現(xiàn)行義務就得到履行。因而，根據(jù)權責發(fā)生制原則，企業(yè)各期應確認的養(yǎng)老金費用通常就是當期應付的提存金，它的會計處理只需在提存時借記“養(yǎng)老金費用”，貸記“現(xiàn)金”（實際提存時）或“應付養(yǎng)老金”（尚未實際提存現(xiàn)金時）。如果企業(yè)各期應提存的數(shù)額與實際提存數(shù)額之間不等，則構成一項負債（應計費用）或是一項資產(chǎn)（預付費用）。

規(guī)定受益制下會計處理一般包括以下內(nèi)容：確認各期的養(yǎng)老金費用，確認各期應繳納的養(yǎng)老基金以及由此產(chǎn)生的資產(chǎn)與負債，確定各期已退休職工的實際養(yǎng)老金支付額等。在養(yǎng)老金費用的確認中，除了要確認其主要組成部分—當期服務費用外，還包括各種待攤項目。目前，西力一國家確認的規(guī)定受益制下養(yǎng)老金費用及相關因素有當期服務費用、前期服務費用、利息費用和基金資產(chǎn)的實際報酬、精算損益以及養(yǎng)老金計劃的結算、削減和終止等。這樣，養(yǎng)老金費用的確認必須就這些項目分別進行。

四、我國的養(yǎng)老金會計處理模式及其缺陷

我國養(yǎng)老保險制度的改革是從1984年在部分地區(qū)進行退休費用社會統(tǒng)籌試點開始的，經(jīng)過十多年的不斷探索，目前已建立起了一套基本適合我國國情的養(yǎng)老保險模式。該模式的基本框架分為三個層次。第一層次是社會統(tǒng)籌與職工個人賬戶相結合的基本養(yǎng)老保險；第二層次是企業(yè)補充養(yǎng)老保險；第三層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險。第一層次是養(yǎng)老保險制度中最重要的組成部分，它保證職工退休后的基本生活需要，給付力一式是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費制相結合，屬于混合性的計劃（HybridPlan），其中社會統(tǒng)籌部分屬于規(guī)定受益制計劃，而個人賬戶部分屬于規(guī)定繳費制計劃；第二層次是企業(yè)根據(jù)自己的條件和愿望，為本企業(yè)職工建立的養(yǎng)老保險，給付力一式是規(guī)定繳費制計劃；第三層次是職工個人為自己的退休生活而做的一種預防性儲蓄安排，給付力一式也是規(guī)定繳費制計劃，該計劃是一種個人行為，只是在個人生命期內(nèi)或在家庭成員內(nèi)部的收入再分配，并不是社會意義上的養(yǎng)老金計劃。

在我國，養(yǎng)老保險是按照國家、企業(yè)、個人共同負擔的原則，實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結合，由財政和社會保障部門統(tǒng)籌管理。企業(yè)按期向社會保障部門撥付-定數(shù)額的資金，存在著企業(yè)養(yǎng)老金費用的確認問題。目前我國養(yǎng)老金確認的原則實行的是收付實現(xiàn)制，養(yǎng)老金放在“管理費用”中作為期間費用核算。發(fā)生資金撥付時，按計提的金額直接借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目，將養(yǎng)老金費用的確認和養(yǎng)老金的籌集兩個環(huán)節(jié)合二為一。這種處理力一法違背了上述兩項會計核算原則。

其一，它根本沒有體現(xiàn)權責發(fā)生制的要求。正如前述，養(yǎng)老金的性質是一種“遞延工資”，是職工在工作期間為企業(yè)服務所賺得的勞動報酬的一部分。從時間上看，企業(yè)支付養(yǎng)老金和負擔養(yǎng)老金的義務形成于其在職期間。故在確認養(yǎng)老金費用時應遵循“權責發(fā)生制”的原則。

其二，不符合配比原則的要求。根據(jù)收入費用配比原則，企業(yè)應將發(fā)生時的養(yǎng)老金成本計入當期費用，只有這樣才能反映出企業(yè)各期的經(jīng)營成果。由于在發(fā)生養(yǎng)老金支付行為時，職工已無法再給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，顯然這種費用不應確認為支付期內(nèi)的成本。

五、結論

囿于我國目前實際，尚不具備實行規(guī)定福利制下的會計處理力一式的條件，同國際慣例有著一定的差距，還是應該按規(guī)定繳費制來進行。

個人勞動計劃范文第4篇

[關鍵詞] 養(yǎng)老金會計；養(yǎng)老金性質；養(yǎng)老金確認與計量

[中圖分類號] F275.2 [文獻標識碼] A [文章編號]

一、養(yǎng)老金會計

按照國際規(guī)定，一個國家居民的年齡達到60 歲的人數(shù)占該國居民總數(shù)的比重超過10%，則這個國家稱為老齡型國家。根據(jù)我國2000年11月1日第五次全國人口普查資料統(tǒng)計顯示，60歲以上人口數(shù)占總人口數(shù)的比例為10.6%，已達到聯(lián)合國關于“老齡型國家或地區(qū)”的界定標準。到2015 年，我國預計老齡化人口數(shù)將達到2.04 億，而全國總人口將達到14億以上，可見老齡化人數(shù)占總人口數(shù)的比重約為14%，并且據(jù)專家預測，2035 年老年人將達到3.73 億，2040 年以后老齡人將超過4億。隨著老齡化人口的增多使得養(yǎng)老金的社會負擔急劇增加，因此，研究企業(yè)養(yǎng)老金會計具有十分重要的現(xiàn)實意義。

（一）養(yǎng)老金性質和特征

1.養(yǎng)老金性質

養(yǎng)老金是支付給退休職工用于保障日后生活的資金，人們對其性質主要有兩種不同的觀點： “社會福利觀”和“勞動報酬觀”。

“社會福利觀”認為職工服務期間提供勞務所賺取的工資是勞動報酬，體現(xiàn)的是按勞分配關系，而職工退休后領取的養(yǎng)老金是對剩余價值的分配，體現(xiàn)的是國家和企業(yè)對職工的關懷。把養(yǎng)老金當作一種福利，對企業(yè)來說，養(yǎng)老金是一種額外支出，職工退休前不需計提養(yǎng)老金，只是在實際發(fā)生支付時才作為“營業(yè)外支

出”處理。這種方法是基于收付實現(xiàn)制的會計處理方法。

“勞動報酬觀”則把養(yǎng)老金看作是勞動力價值的組成部分，認為職工退休后領取的養(yǎng)老金是一種權利，其實際上是遞延的勞動報酬。職工服務期間提供勞務所獲取的報酬有兩種表現(xiàn)形式：一是服務期間獲得的工資收入；二是退休后領取的養(yǎng)老金。因此，會計處理不再是作為一項營業(yè)外支出，而是在勞務發(fā)生時就確認為當期費用。這種方法是基于權責發(fā)生制的會計處理方法，也是國際會計準則要求的方法。

目前，我國對養(yǎng)老金性質的界定中既有“社會福利觀”，又有“勞動報酬觀”。首先，基于我國養(yǎng)老金會計賬務處理，我國仍然是基于收付實現(xiàn)制原則進行的，在養(yǎng)老金支付時列作費用，體現(xiàn)了“社會福利觀”。其次，從我國的養(yǎng)老金保障模式看，我國基本養(yǎng)老保險實行的是社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結合的模式，其中社會統(tǒng)籌部分是國家強制企業(yè)繳費形成的，而個人賬戶部分由職工繳費和企業(yè)繳費兩部分構成。這樣的保障模式表明我國職工的養(yǎng)老金主要由企業(yè)來承擔，也就是把養(yǎng)老金看作是職工的遞延工資，體現(xiàn)了“勞動報酬觀”。這是由我國所處的改革時期和現(xiàn)有的條件所決定的。受西方國家做法的影響，我們已經(jīng)逐步認識到“勞動報酬觀”比“社會福利觀”更科學，并且觀念已經(jīng)轉變。但在實際進行賬務處理上，由于會計人員的業(yè)務水平有限以及在這方面國家沒有一個統(tǒng)一、嚴格的制度或法規(guī)進行要求，仍然采用收付實現(xiàn)制。隨著改革的進一步深入以及會計制度、準則的進一步完善，必然會使實踐與理論相統(tǒng)一，在養(yǎng)老金會計賬務處理上將采用權責發(fā)生制原則。

2.養(yǎng)老金特征

養(yǎng)老金會計處理的三個基本特征：

（1）遞延確認。對某些與養(yǎng)老金相關的事項遞延確認，企業(yè)的養(yǎng)老金給付義務與養(yǎng)老金資產(chǎn)常會發(fā)生變動，這些變動并不是在其發(fā)生年度一次確認，而是以系統(tǒng)的方法分攤，以免對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生太大的沖擊。

（2）凈額反映。凈額反映指養(yǎng)老金成本以凈額反映。企業(yè)每期確認的養(yǎng)老金成本包括六個組成項目，有服務成本，利息成本，養(yǎng)老金資產(chǎn)的預期報酬，未確認前期服務成本的攤銷，未確認養(yǎng)老金凈損益的攤銷以及未確認過渡性凈資產(chǎn)或凈給付義務的攤銷，這些項目均匯兌一個金額。

（3）互相抵消?；ハ嗟窒侵纲Y產(chǎn)負債互相抵消，企業(yè)所確認的養(yǎng)老金負債與提取的養(yǎng)老基金資產(chǎn)在財務報表上加以抵消，以其凈額列示。如超額繳納時為預付養(yǎng)老金，如繳納不足時為應付養(yǎng)老金負債，即實際上尚未使用養(yǎng)老金資產(chǎn)而償付養(yǎng)老金負債。

（二）養(yǎng)老金計劃

1.基本養(yǎng)老金計劃與企業(yè)補充養(yǎng)老金計劃

按照舉辦養(yǎng)老金計劃的主體進行劃分，養(yǎng)老金計劃可以分為政府舉辦的社會公共養(yǎng)老金計劃和企業(yè)或個人舉辦的私人養(yǎng)老金計劃。在我國，政府舉辦的社會公共養(yǎng)老金計劃被稱為基本養(yǎng)老金計劃，它是一種強制性的社會統(tǒng)籌型的養(yǎng)老金計劃。與其相對應，企業(yè)基本養(yǎng)老金計劃之外，自愿為員工建立的養(yǎng)老金計劃，被稱作企業(yè)補充養(yǎng)老金計劃。

根據(jù)我國現(xiàn)行制度規(guī)定，對于企業(yè)而言，其所參與的基本養(yǎng)老金計劃屬于一項設定提存養(yǎng)老金計劃，企業(yè)在交納應交養(yǎng)老金費用后，不再承擔任何責任，而企業(yè)自主建立的補充養(yǎng)老金計劃可以是設定受益養(yǎng)老金計劃，也可以是設定提存養(yǎng)老金計劃。

2.設定提存養(yǎng)老金計劃

按照企業(yè)補充養(yǎng)老金支付方式的不同，可以將養(yǎng)老金計劃分為設定提存養(yǎng)老金計劃和設定受益養(yǎng)老金計劃。

設定提存養(yǎng)老金計劃，指員工最終能夠獲得的養(yǎng)老金數(shù)額由企業(yè)向養(yǎng)老金基金的提存額以及基金的投資收益來確定的一種養(yǎng)老金計劃模式。在設定提存養(yǎng)老金計劃中，按照企業(yè)與員工簽訂的養(yǎng)老金計劃協(xié)議的規(guī)定，決定員工和企業(yè)的繳費金額，企業(yè)為每一參加計劃的人員建立一個個人賬戶，以記錄提存養(yǎng)老金的金額，將來在人員有資格領取養(yǎng)老金的時候，就可以根據(jù)參加者的個人賬戶上的記錄來決定怎樣向其發(fā)放養(yǎng)老金。員工退休時所能領取的養(yǎng)老金金額的多少取決于當時養(yǎng)老基金的多少和基金資產(chǎn)的盈利能力。計劃的提供者只要依據(jù)養(yǎng)老金計劃中所訂條款，按期提存定額的資金轉入基金受托機構，就免除了其責任，即與養(yǎng)老金計劃相關的一切風險都由員工來承擔。

3.設定受益養(yǎng)老金計劃

設定受益養(yǎng)老金計劃，指員工最終能夠獲得的養(yǎng)老金數(shù)額以員工退休時的收入水平和為企業(yè)的服務年限為基礎的公式來計算確定的一種養(yǎng)老金計劃模式。在設定受益養(yǎng)老金計劃中，計劃的提供者或管理者承諾，將按照一個特定的公式來決定每一個計劃參與者退休時的養(yǎng)老金收益。在設定受益養(yǎng)老金計劃時，員工未來可領取的養(yǎng)老金水平是由計劃的主辦者事先承諾的，而每期提存數(shù)額的大小取決于基金資產(chǎn)的盈利、未來養(yǎng)老金的支付數(shù)和養(yǎng)老金財務機制的安排。企業(yè)對基金受托機構的義務隨定期提存行為的發(fā)生而解除，但對員工未來養(yǎng)老金支付的責任仍然存在。在設定受益養(yǎng)老金計劃時，與養(yǎng)老金計劃相關的風險由企業(yè)承擔。

（三）養(yǎng)老金確認與計量原則

養(yǎng)老金的性質趨向于“勞動報酬觀”則更合理，更能符合經(jīng)濟的發(fā)展，應在職工為企業(yè)提供服務當期確認相應的養(yǎng)老金費用，所以在會計核算時應體現(xiàn)權責發(fā)生制原則和配比原則。

1.權責發(fā)生制原則

權責發(fā)生制原則是指當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

養(yǎng)老金就其屬性而言，是“遞延工資”，它是職工工作期間為企業(yè)服務所獲取的勞動報酬的一部分，它與工資相比，相同之處是職工必要勞動時間所創(chuàng)造的，是勞動價值的實現(xiàn)形式；不同之處在于，工資是勞動報酬的即付部分，而養(yǎng)老金是職工勞動報酬分期支付中的延期支付部分。因此，在職工提供服務期間，企業(yè)在支付工資的同時，還要及時確認和計量延期支付的部分，并記入當期成本。所以，企業(yè)的養(yǎng)老金費用必須在相關的權力義務發(fā)生當期進行確認和計量。

2.配比原則

配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，同一會計期間內(nèi)各項收入與其相關的成本、費用，應在該會計期間內(nèi)確認。養(yǎng)老金的發(fā)放是以職工提供勞動為依據(jù)，是其勞動報酬的一部分，而職工付出勞動的同時給企業(yè)創(chuàng)造了價值，帶來相應的經(jīng)濟收益，根據(jù)收入費用配比原則，企業(yè)在核算費用時應將發(fā)生的養(yǎng)老金費用計入當期費用，正確反映出企業(yè)各期的經(jīng)營成果。

二、 我國養(yǎng)老金會計現(xiàn)狀分析

（一）我國養(yǎng)老金會計現(xiàn)狀

目前，我國已建立了一套基本適合國情的養(yǎng)老保險模式。該模式的基本框架分為三個層次：第一層次是社會統(tǒng)籌與職工個人賬戶相結合的基本養(yǎng)老保險；第二層次是企業(yè)補充養(yǎng)老保險； 第三層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險。其中，第一層次是養(yǎng)老保險制度中最重要的組成部分，它保證職工退休后的基本生活需要，給付方式是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費制相結合，屬于混合性的計劃，其中社會統(tǒng)籌部分屬于規(guī)定受益制計劃，而個人賬戶部分屬于規(guī)定繳費制計劃；第二層次是企業(yè)根據(jù)自己的條件和愿望，為本企業(yè)職工建立的養(yǎng)老保險，給付方式是規(guī)定繳費制計劃；第三層次是職工為退休生活而作的一種預防性儲蓄安排，給付方式也是規(guī)定繳費制計劃，該計劃是一種個人行為，只是在個人生命期內(nèi)或在家庭成員內(nèi)部的收入再分配，并不是社會意義上的養(yǎng)老金計劃。

(二) 養(yǎng)老金會計在我國的應用

2006 年2 月15 日，財政部在借鑒國際會計準則的基礎上，將養(yǎng)老金會計按照會計主體的不同分為企業(yè)養(yǎng)老金會計和企業(yè)年金會計，分別在企業(yè)會計準則第9號和第10 號中予以規(guī)范?！镀髽I(yè)會計準則第9 號——職工薪酬》對職工養(yǎng)老金保險費等各種不同形式報酬的會計處理進行歸納，規(guī)范了職工薪酬的確認、計量和披露。依照該準則，企業(yè)將根據(jù)具體的設定提存計劃，按照固定金額或工資的一定比例提取并支付基本養(yǎng)老保險和企業(yè)年金，在職工在職的會計期間確認為負債，并且根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用，體現(xiàn)了權責發(fā)生制原則。

以企業(yè)為例，具體會計處理如下：

當期繳納時：

借：管理費用/制造費用等——養(yǎng)老金費用（單位承擔的部分）

其他應付款——養(yǎng)老保險（個人承擔的部分）

貸：銀行存款

月末發(fā)工資時，將企業(yè)代扣的部分收回，從個人工資中扣除：

借：應付職工薪酬

貸：其他應付款——養(yǎng)老保險（個人承擔的部分）

（三） 我國養(yǎng)老金會計應用的限制分析

1. 我國養(yǎng)老金會計應用條件的限制

我國基本養(yǎng)老金是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費制相結合，從制度上及“實質重于形式”原則上看，按照規(guī)定受益制加以確認條件尚不成熟，因此，企業(yè)在確認養(yǎng)老金時不能完全按照制度規(guī)定處理。這可從以下幾方面進行分析：

（l）當期服務費用。該項費用是企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老金費用的主要部分。在計算時考慮職工的未來養(yǎng)老金水平、領取養(yǎng)老金的年限及剩余服務的年限，然后估計一個合適的貼現(xiàn)率，將未來需要支付的養(yǎng)老金總額折算成現(xiàn)值，由此計算企業(yè)和個人每期應繳納的養(yǎng)老金金額。然而，目前我國精算人員匱乏，會計人員業(yè)務素質不高，絕大多數(shù)的企業(yè)不可能采用保險統(tǒng)計方法來計算當期服務費用，只能根據(jù)勞動管理部門所測算規(guī)定的某一個基數(shù)（如社會平均工資或當?shù)仄骄べY）為一定比例來計算。

（2）前期服務費用。該項費用通常是由建立一項養(yǎng)老金計劃或對計劃進行修訂而產(chǎn)生的。按照國際慣例，在處理退休職工或即將退休職工的前期服務費用時，需要在計劃修訂的當年確認或在其預計生命年限內(nèi)攤銷，有規(guī)律地計入當期費用中。但我國已退休職工的養(yǎng)老金以及新會計制度實施后幾年內(nèi)退休職工的部分養(yǎng)老金是從社會統(tǒng)籌基金中支付的，沒有具體劃分出在職職工與已退休職工提取的比例。該部分費用采用的是現(xiàn)收現(xiàn)付籌資方式，與在職職工積累的部分養(yǎng)老金融合在一起，不易區(qū)別，在會計處理上也不易分開，一般就直接與當期服務費用一起計入相關的成本費用賬戶。

（3）利息費用及基金資產(chǎn)的實際報酬。我國在計算當期服務費用時，暫時還不可能要求企業(yè)采用保險統(tǒng)計方法將未來支付的養(yǎng)老金給付貼現(xiàn)成各期期末現(xiàn)值，因而要在養(yǎng)老金費用的確認與計量中考慮相關的利息費用是困難的。此外，隨著時間的推移，積累的基金資產(chǎn)應能賺取一定的利息或通過投資運營產(chǎn)生增值，這將從整體上減少養(yǎng)老金費用的提取。但在我國現(xiàn)階段這種作用還體現(xiàn)不出來，因為企業(yè)只是按規(guī)定的比例繳納養(yǎng)老保險費，在基金資產(chǎn)盈利時并不降低企業(yè)的繳費比例，而在養(yǎng)老金入不敷出時還往往提高企業(yè)的繳費比例。

（4）經(jīng)驗性調(diào)整。精算損益時包括經(jīng)驗性調(diào)整和保險統(tǒng)計假設變動所產(chǎn)生的損益。在這兩部分中，我國偶爾出現(xiàn)的為經(jīng)驗性調(diào)整，它主要是由于實際情況的發(fā)展和原來的估計與假設相差較大而需增減養(yǎng)老金費用，比如利率與通貨膨脹率的變化等。對于這些變動，我國往往由社保機構定期公布以便企業(yè)及時做出調(diào)整。

2. 我國養(yǎng)老金會計受到限制的原因

限制我國養(yǎng)老金會計的原因是我國為發(fā)展中國家，人口眾多，對于養(yǎng)老金會計的認識較晚，也不夠全面。但從《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》中可以看出，我國對于養(yǎng)老金會計的認識和處理方法正在不斷改善。與此同時，基于我國的基本國情，對于新的職工薪酬制度的執(zhí)行與改善研究則需要一定的時間。

三、 完善我國養(yǎng)老金會計準則的思考與建議

（一） 完善我國企業(yè)養(yǎng)老金會計準則模式

目前，比較完善的養(yǎng)老金會計準則模式主要有國際會計準則和一些發(fā)達國家的會計準則。國際會計準則委員會頒布的養(yǎng)老金會計規(guī)范具有整體框架條理清楚、順序安排富有邏輯性的特點。比如：國際會計準則將各雇員福利的會計處理置于同一號準則。參照國際會計準則，我國新的會計準則第9號—職工薪酬也把有關職工薪酬的內(nèi)容歸為同一準則，這樣的模式是科學的，應用很方便。但是，在新的準則中關于企業(yè)養(yǎng)老金會計的規(guī)定過少，并且沒有規(guī)定企業(yè)如何對企業(yè)年金進行處理。而企業(yè)會計準則第10號—企業(yè)年金基金又是以企業(yè)年金基金作為會計主體加以規(guī)定，也沒有對以企業(yè)為會計核算主體加以規(guī)定。在老齡化趨勢加速背景下，養(yǎng)老金保障制度不斷完善的同時，必然要求科學、統(tǒng)一、完善的養(yǎng)老金會計與之相適應，所以養(yǎng)老金會計的作用將得到大幅度的提升，也就有必要在會計準則中對企業(yè)養(yǎng)老金會計做出統(tǒng)一的規(guī)定。筆者認為應該在職工薪酬這項準則中把與企業(yè)養(yǎng)老金會計相關的內(nèi)容提煉出來加以規(guī)范，這些內(nèi)容應該覆蓋基本養(yǎng)老保險和企業(yè)年金中涉及企業(yè)養(yǎng)老金會計處理。對企業(yè)養(yǎng)老金會計相關的定義、確認、計量、會計處理和披露等問題，在具體會計準則正文中用簡潔的文字做出規(guī)范，最好在附以內(nèi)容較為詳盡的應用指南，對正文給予解釋。這樣，既保持了我國現(xiàn)有的會計準則模式，又能與國際會計準則趨同。

（二）完善我國企業(yè)基本養(yǎng)老金會計處理

基本養(yǎng)老保險制度在我國多層次的養(yǎng)老保險制度中仍然處于重要地位，發(fā)揮著不可替代的作用。雖然企業(yè)年金制度和個人儲蓄性保險在養(yǎng)老保險中所占的比例越來越大，但是基于我國目前的國情，基本養(yǎng)老保險主導地位還將在很長的時期內(nèi)保持不變，同時由于我國在養(yǎng)老金會計理論、精算技術、會計人員的素質等方面的局限性，我國企業(yè)養(yǎng)老金會計核算還不能采用既定受益的養(yǎng)老金計劃，仍然會沿用現(xiàn)有的核算辦法。所以，我國企業(yè)基本養(yǎng)老金的會計處理為：

1.企業(yè)繳納養(yǎng)老金費用時：

借：管理費用/制造費用等——養(yǎng)老金費用（單位承擔的部分）

其他應付款——養(yǎng)老保險（個人承擔的部分）

貸：銀行存款

月末發(fā)工資時，將企業(yè)代扣的部分收回，從個人工資中扣除：

借：應付職工薪酬

貸：其他應付款——養(yǎng)老保險（個人承擔的部分）

2.企業(yè)為職工是一次性支付商業(yè)保險時：

如果企業(yè)代職工購買商業(yè)保險時：

借：管理費用

貸：銀行存款

如果企業(yè)為職工是分期支付商業(yè)保險時：

借：長期待攤費用

貸：銀行存款

以上的會計處理是在企業(yè)足額繳納養(yǎng)老金費用時的做法，然而由于種種原因，有些企業(yè)不一定能足額繳納養(yǎng)老金費用或者多交養(yǎng)老金費用。目前，我國還沒有明確規(guī)定企業(yè)少交或者多交養(yǎng)老金費用的會計處理。因為我國養(yǎng)老金會計沒有增設一級會計科目進行核算，所以可以考慮在原有的科目基礎上增設明細科目來進行賬務處理。

我國已建立了以基本養(yǎng)老保險為主體，以企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄保險為補充的養(yǎng)老保險體系，并大力發(fā)展企業(yè)補充養(yǎng)老保險。目前，我國養(yǎng)老金會計研究存在著研究內(nèi)容分散，缺乏整體性和系統(tǒng)性，特別是缺乏對養(yǎng)老金會計基礎理論的關注，缺乏懂得養(yǎng)老金會計的高級會計人才，阻礙了養(yǎng)老金會計的發(fā)展。因此，我國應當盡快開展對養(yǎng)老金會計基礎理論的研究，并在此基礎上完善養(yǎng)老金會計規(guī)范，提高會計人員及全民對養(yǎng)老金會計的認識與學習，使得養(yǎng)老金會計逐漸沿著科學、規(guī)范的方向發(fā)展。

[參考文獻]

[1] 陳芳芳.美國養(yǎng)老金會計最新發(fā)展及其借鑒[J].財會通訊（綜合版）,2008(3).

[2] 許辭寒.養(yǎng)老金會計問題研究—三友會計論從[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社,2008.

個人勞動計劃范文第5篇

關鍵詞:企業(yè)　養(yǎng)老金　會計問題

隨著人口老齡化時代的到來,世界各國都在不斷努力尋求解決的途徑,至今已形成了各具特色的養(yǎng)老保險制度。中國養(yǎng)老保險制度同樣面臨著巨大的挑戰(zhàn),我國政府已經(jīng)開始進行改革,將過去的現(xiàn)收現(xiàn)付制轉變?yōu)椴糠址e累制,但是我國養(yǎng)老金制度還存在著層次單一、覆蓋面窄和管理協(xié)調(diào)不暢等問題。西方的理論與實務已經(jīng)形成了一整套較為科學的養(yǎng)老金會計體系,我國在此方面的理論研究起步較晚,尚未形成體系,特別是對于企業(yè)養(yǎng)老金的財務與會計問題,研究尚很欠缺,因此,結合我國國情建立具有中國特色的養(yǎng)老金會計已成為當前會計界的熱點問題。

一、養(yǎng)老金和養(yǎng)老計劃

1.養(yǎng)老金的性質。養(yǎng)老金是政府或企業(yè)支付離退休人員用于保障日常生活的貨幣額。對養(yǎng)老金的認識有以下兩種觀點:“社會福利觀”和“勞動報酬觀”?！吧鐣＠^”認為職工服務期間提供勞務所賺取的工資是勞動報酬,體現(xiàn)的是按勞分配關系,而職工退體后領取的養(yǎng)老金是對剩余價值的分配,體現(xiàn)的是國家和企業(yè)對職工的關懷。“勞動報酬觀”則把養(yǎng)老金看作是勞動力價值的組成部分,認為其實際上是遞延的勞動報酬。職工服務期間提供勞務所獲取的報酬有兩種表現(xiàn)形式:一是服務期間獲得的工資收入,二是退休后領取的養(yǎng)老金。目前大多數(shù)國家采用第二種觀點。

2.養(yǎng)老金計劃。養(yǎng)老金計劃是企業(yè)和職工之間關于退休后養(yǎng)老金給付的一項協(xié)議,企業(yè)承諾在職工退休后,按協(xié)議規(guī)定的方法計算給付一定數(shù)額的養(yǎng)老金。根據(jù)給付的確定方法和風險承擔主體的不同,美國的養(yǎng)老金計劃分為設定提存制計劃和設定受益制計劃。設定提存計劃下,企業(yè)根據(jù)事先確定的繳費水平向一個獨立實體(養(yǎng)老基金)支付確定數(shù)額的提存金,職工退休時所能獲得的養(yǎng)老金數(shù)額取決于所繳提存金及其投資收益在職工退休時的累積額,與基金資產(chǎn)相關的風險完全由職工個人承擔。設定受益制計劃下,企業(yè)承諾確定數(shù)額的養(yǎng)老金給付額,并確保提存金及基金資產(chǎn)投資收益的累積額能滿足到期支付養(yǎng)老金的需要,與基金資產(chǎn)相關的風險全部由企業(yè)承擔。

二、養(yǎng)老金計提和支付模式

國際上通行的養(yǎng)老金計提和支付模式大體上可以分成三種:一是,由企業(yè)按一定或分次支付養(yǎng)老金。二是,由企業(yè)按一定比例計提養(yǎng)老基金,但把這部分養(yǎng)老基金上交由國家的一個專職機構管理,等職工退休時,由該專職機構一次或分次支付養(yǎng)老金。三是,企業(yè)為職工向保險公司購買年金保單,等職工退休時由保險公司一次或分次支付養(yǎng)老金。從這三種模式來看,養(yǎng)老金會計處理大體上分成兩部分。一部分是由企業(yè)會計人員來處理定期預提的作為延期報酬的養(yǎng)老金費用(成本),同時確定企業(yè)應負擔的養(yǎng)老金責任;另一部分就是養(yǎng)老基金的會計處理,它可以由企業(yè)負責專戶處理,也可以不由企業(yè)負責而同由養(yǎng)老基金受托管理或保險公司來處理,這一部分涉及到養(yǎng)老基金的投資、收回、增加和減少,要運用到許多專業(yè)人員的計算,嚴格地說,它屬于基金會計的范疇。

三、我國現(xiàn)行養(yǎng)老金會計存在的問題

在我國,養(yǎng)老保險是按照國家、企業(yè)、個人共同負擔的原則,實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結合,由財政和社會保障部門統(tǒng)籌管理?；攫B(yǎng)老金計劃中社會統(tǒng)籌部分實行現(xiàn)收現(xiàn)付制,它的資金全部來源于企業(yè);基本養(yǎng)老保險計劃中的個人賬戶部分和企業(yè)補充養(yǎng)老保險實行的都是設定提存制。目前我國養(yǎng)老金確認的原則實行的是現(xiàn)收現(xiàn)付制,養(yǎng)老金在“管理費用”中作為期間費用核算。在新的經(jīng)濟環(huán)境下,這種會計處理方法存在以下缺陷:

1.不符合權責發(fā)生制原則。養(yǎng)老金是職工工作期間為企業(yè)服務所獲取勞動報酬的一部分,與工資相比不同之處在于,工資是勞動報酬的即付部分,而養(yǎng)老金是職工勞動報酬的延期支付部分。既然養(yǎng)老金是勞動報酬的一部分,因此在職工提供服務期間,企業(yè)在支付工資的同時就要按照權責發(fā)生制及時確認和計量這部分延期支付的附加價值,并提計入當期成本。

2.不符合配比原則。養(yǎng)老金是以職工提供勞動為依據(jù),是其勞動報酬的一部分,而職工退休后企業(yè)發(fā)生的養(yǎng)老金才實際支付,由于那時職工已不能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟效益,顯然不應在支付時確認任何費用。根據(jù)收入費用配比原則,企業(yè)理應將相關養(yǎng)老金計入當期經(jīng)營費用,只有這樣才能正確反映出企業(yè)各期的經(jīng)營成果。

3.不符合信息充分披露原則。我國現(xiàn)行會計制度將養(yǎng)老金的核算掩蓋在“管理費用”中,沒有對養(yǎng)老金信息進行充分披露,因而不能對企業(yè)為社會所作的貢獻及所承擔的社會責任做出正確的衡量評價。為了使信息使用者能全面掌握相關會計信息,進一步理解報表列示的數(shù)據(jù),在企業(yè)財務報表的附注中對這些信息進行披露就顯得格外重要。

4.與國際慣例相悖。目前我國企業(yè)養(yǎng)老金的會計處理無法為國際間的交流合作提供具有可比性的信息平臺,可能會造成對會計信息的曲解,或是導致不必要的信息轉換成本。

四、對我國養(yǎng)老金會計處理改革的建議

隨著我國資本市場的發(fā)展以及養(yǎng)老基金運作和管理水平的提高,同時為了使養(yǎng)老金制度的社會保障功能真正得到發(fā)揮,以真正發(fā)揮養(yǎng)老金計劃的社會保障功能,基本養(yǎng)老金計劃中的個人賬戶應實行設定收益制,該個人賬戶組成的基金由政府的社會保障機構管理,基金管理更強調(diào)風險防范,收益的穩(wěn)定;企業(yè)補充養(yǎng)老保險計劃中的個人賬戶應實行提存制,該個人賬戶組成的基金應由參與保險計劃人自己選擇基金組織,各基金組織可以在社會保障機構的監(jiān)管下從事各種投資活動,投資收益由參與保險計劃獲得,風險由參與保險計劃人承擔。

1.設定提存計劃下的會計處理。設定提存計劃是企業(yè)根據(jù)各期提存的金額及基金的投資收益來確定養(yǎng)老金支付額。該計劃下的會計處理比較簡單。企業(yè)各期所承擔的養(yǎng)老金義務一般就是該期應提存的金額,而企業(yè)提存金額由計劃中規(guī)定的計算公式確定。當企業(yè)各期實際提存時,其現(xiàn)行義務就得到履行。因而,根據(jù)權責發(fā)生制原則,企業(yè)各期應確認的養(yǎng)老金費用通常就是當期應付的提存金。它的會計處理只需在提存時借記“養(yǎng)老金費用”,貸記“銀行存款”或“應

付養(yǎng)老金”;如果企業(yè)各期應提存的數(shù)額與實際提存額之間不等,則構成一項負債(應計費用)或是一項資產(chǎn)(預付費用)。2.設定受益計劃下的會計處理。設定收益計劃是企業(yè)承諾在職工退體后支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金,或在職工退休后分期支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金的計劃。由于精算風險和投資風險由企業(yè)承擔,在職工提供服務的期間確認的各期養(yǎng)老金費用不一定是本期應付的提存金金額。會計處理主要涉及以下方面:(1)運用精算技術對員工當期和前期所應得的養(yǎng)老金金額進行可靠估計。(2)確定設定受益義務的現(xiàn)值和當期服務成本。(3)確定計劃資產(chǎn)的公允價值。(4)確定精算利得和損失的總額和應確認的精算利得和損失的金額。(5)當引入或變更一項計劃時,確定因此而導致前期服務成本即員工前期服務的設定受益義務現(xiàn)值增加或減少。(6)當縮減或結算一項計劃時,確定因此導致的利得或損失,如設定受益義務現(xiàn)值的變化、計劃資產(chǎn)公允價值的變化,未確認的精算利得和損失及前期服務成本等。

在損益表中確認的養(yǎng)老金費用,包括以下項目:(1)當期服務成本。由于員工在當期提供服務,公司應向員工支付的養(yǎng)老金福利(預計福利負債)的增加而引起費用。精算師把服務成本計算為當年員工賺取的新福利的現(xiàn)值。(2)利息費用。因為養(yǎng)老金是一項折現(xiàn)值,與任何折現(xiàn)值一樣,每年發(fā)生利息費用。(3)計劃資產(chǎn)的預期回報。計劃資產(chǎn)的實際回報與預期回報的差額就是數(shù)不勝數(shù)表算利得或精算損失。(4)前期服務成本的攤銷數(shù)。養(yǎng)老金計劃的引入或修訂經(jīng)常導致員工以前年度提供服務的養(yǎng)老金福利的提高(少數(shù)情況為降低),這種前期服務成本應在未來養(yǎng)老金費用中攤銷。(5)精算利得和損失。(6)當縮減或結算一項計劃時,確定因此導致的利得或損失。

在資產(chǎn)負債表中確認為設定受益負債的金額=資產(chǎn)負債表日設定受益義務的現(xiàn)值+未確認的精算利得-未確認精算損失-未確認前期服務成本-用于直接履行義務的計劃資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值。