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合伙企業(yè)的會計準則范文第1篇

【論文摘要】2006年財政部了石油天然氣會計準則，該準則從礦區(qū)權(quán)益、油氣勘探、油氣開發(fā)、油氣生產(chǎn)、披露幾個方面對石油、天然氣企業(yè)的會計核算進行了較為全面的規(guī)范，但是卻沒有涉及到礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的問題，本文就這一問題展開分析。

【論文關(guān)鍵詞】聯(lián)合經(jīng)營；會計核算；合伙企業(yè)

一、礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營概述

(一)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的內(nèi)涵

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營是指二個或二個以上從事礦產(chǎn)資源采掘的企業(yè)將資本、知識和技術(shù)集合在一個經(jīng)營區(qū)域內(nèi)，在這個共同擁有的區(qū)域內(nèi)從事資源的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)活動。因為礦產(chǎn)資源開采活動需要大量的投資，但是這種投資帶來的結(jié)果具有很大的不確定性，有可能會發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量，也有可能發(fā)現(xiàn)了探明儲量，但不具有經(jīng)濟可開采價值，還有可能找不到任何礦藏，而巨大的成本與風險往往單靠一個企業(yè)的力量是不可能完全承擔的，所以就會有多個從事采掘業(yè)的企業(yè)聯(lián)合各自的資本、知識與技術(shù)，來共同進行礦產(chǎn)資源的開采，形成共擔成本與風險、共享收益的聯(lián)合體。在石油、天然氣企業(yè)的聯(lián)合經(jīng)營中通常采取的聯(lián)合經(jīng)營形式有：租出、結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益、產(chǎn)量分成合同以及合并一體。

(二)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的實質(zhì)

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營實際上就是一個資產(chǎn)、權(quán)益的聯(lián)合體，往往由從事礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的雙方提供某種形式的資產(chǎn)，或者一方提供資產(chǎn)、另一方從事礦產(chǎn)資源的開發(fā)與開采，然后共擔風險、共享收益。但是這種聯(lián)合體又不同于共同出資、共同經(jīng)營、按投資比例共享收益、共擔風險的企業(yè)法人，聯(lián)合體合作各方之間是按契約關(guān)系聯(lián)結(jié)在一起的，并不是一種投資合作的關(guān)系。由于聯(lián)合體不能對外獨立享有民事權(quán)利、獨立承擔民事責任，所以往往不具有法人資格；另外，這個聯(lián)合體通常是多個企業(yè)對各自的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行延伸后形成的，所以也不能形成按照傳統(tǒng)的會計核算方法對其進行會計核算?？傊@個聯(lián)合體從本質(zhì)上來看，既不是一個法人主體，也不是一個傳統(tǒng)意義上的會計主體。

(三)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營與合伙企業(yè)的區(qū)別

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營共享收益、共擔風險的聯(lián)合體特性看起來似乎與合伙企業(yè)有點相似，但實質(zhì)上是不同的。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在：(1)合伙企業(yè)的出資人往往會有出資行為，但是礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營是提供一組相類似的資產(chǎn)來進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，或者是提供生產(chǎn)條件，和傳統(tǒng)的出資行為存在一定的差異；(2)合伙企業(yè)能夠按照傳統(tǒng)的會計核算方法進行獨立的經(jīng)濟核算，是一個傳統(tǒng)意義上的會計主體，但礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營形成的聯(lián)合體不能按照常規(guī)方法進行會計核算，不是一個傳統(tǒng)意義上的會計主體，其有自己獨特的核算體系與方法；(3)合伙企業(yè)的合伙人對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔無限連帶責任，但礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的各個合作者卻并不承擔無限責任。

二、礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的會計核算問題

(一)聯(lián)合賬簿的設(shè)置

為了正確核算礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營各方應(yīng)當分享的石油產(chǎn)量，需要采用一定的標準，而確定標準的基礎(chǔ)，通常是合作各方承擔的成本數(shù)額，這就需要正確核算礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營期間合作各方投入的資產(chǎn)、聯(lián)合礦區(qū)發(fā)生的成本、以及合作各方應(yīng)承擔的成本數(shù)額，而通常采用的方法是設(shè)置聯(lián)合賬簿，其設(shè)置的目的是為合作各方的產(chǎn)量分成提供詳細真實的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。但是由于礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營不同于一般的會計核算主體，也不是一個需要獨立核算損益的納稅主體，所以其核算方法也不同于一般企業(yè)的會計核算方法，其不需要遵循企業(yè)會計準則的要求，而是有自己獨特的會計核算方法，且需遵循合作各方有關(guān)財務(wù)條款的約定。其核算的主要內(nèi)容包括：投資及投資回收的核算、各種成本費用的核算、產(chǎn)量分成的核算等。

(二)具體核算方法

1.投入資產(chǎn)的損益確認問題

從前面的分析中可以看出，聯(lián)合體并不是傳統(tǒng)意義上的一個會計主體，并不能按照常規(guī)方法對其進行核算，另外，聯(lián)合體往往被看成是多個企業(yè)各自生產(chǎn)經(jīng)營活動進行延伸后形成的集合體，當資產(chǎn)從企業(yè)轉(zhuǎn)出時，只是資產(chǎn)的存放地點發(fā)生了變化，其還是處于企業(yè)的控制之中(與其他企業(yè)聯(lián)合控制)，該資產(chǎn)實質(zhì)上并沒有發(fā)生控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，與該資產(chǎn)有關(guān)的風險與報酬并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以當轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的協(xié)議價值與其成本之間產(chǎn)生差異時，既不確認利得，也不確認損失。另外，這種聯(lián)合體還可以看成是一種與非貨幣性資產(chǎn)交換相類似的資產(chǎn)交換，這種交換并不需要確認利得與損失，美國財務(wù)報告準則第19號就規(guī)定以下兩種情況不確認利得與損失：(1)轉(zhuǎn)讓在石油天然氣生產(chǎn)活動中使用的資產(chǎn)用以交換也在石油天然氣生產(chǎn)活動中使用的其他資產(chǎn)；(2)將資產(chǎn)聚集在一個聯(lián)合體中，以便在一個特定區(qū)塊或一組區(qū)塊中發(fā)現(xiàn)、開發(fā)或生產(chǎn)天然氣。

2.各方貢獻的資產(chǎn)或服務(wù)的會計核算

由于礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的特點是“聯(lián)合控制各風險投資者匯集的資產(chǎn)”，并不能形成獨立經(jīng)營的經(jīng)濟實體，但為了明確各個企業(yè)應(yīng)承擔的費用，以及投資支出情況等內(nèi)容，可以通過設(shè)置聯(lián)合賬簿的方式來進行核算，但是這種聯(lián)合賬簿并不需要遵循公認會計準則，其主要功能是核算合作各方的成本承擔情況，并為產(chǎn)量分成提供詳細真實的數(shù)據(jù)資料。由于聯(lián)合賬簿主要是為產(chǎn)量分成服務(wù)的，所以對于各企業(yè)貢獻的資產(chǎn)只需要在其中按照協(xié)議確定的金額進行登記就可以了，其作用相當于一個備查簿的作用。

3.聯(lián)合經(jīng)營期間費用的核算

聯(lián)合經(jīng)營期間聯(lián)合體發(fā)生的費用與各個企業(yè)自身發(fā)生的勘探、開發(fā)與開采費用的核算方法大致相同，只不過是由于各個階段投資方式的不同，不同階段費用的回收方式也不同，所以作業(yè)者應(yīng)單獨設(shè)置與保存各個階段的聯(lián)合賬簿，即分別設(shè)置勘探費用賬、開發(fā)費用賬和生產(chǎn)作業(yè)費用賬。而非作業(yè)者則是根據(jù)每個月從作業(yè)者處獲得的聯(lián)合權(quán)益賬單，并根據(jù)所發(fā)生費用的內(nèi)容與性質(zhì)對費用進行分類后計入相應(yīng)的會計科目。

4.聯(lián)合經(jīng)營期間收入的核算

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營期間各個合作企業(yè)的收入往往是根據(jù)聯(lián)合賬簿所提供的產(chǎn)量分成表來確定的。產(chǎn)量分成表根據(jù)合作協(xié)議規(guī)定的分成原則與分成順序，根據(jù)各合作伙伴承擔的費用比例將產(chǎn)量分配給各合作伙伴，各合作伙伴根據(jù)產(chǎn)量分成表獲得相應(yīng)的產(chǎn)量分成后，再根據(jù)各個合作企業(yè)的實際銷售價格來確定當期獲得的收入。

5.聯(lián)合報表

聯(lián)合報表主要是為了反映礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營期間所發(fā)生的費用、各方資金支出的情況以及產(chǎn)量分成情況的報表，主要包括聯(lián)合賬簿費用表與產(chǎn)量分成表。聯(lián)合賬簿費用表，主要是反映聯(lián)合經(jīng)營期間聯(lián)合體所發(fā)生的各類費用，由于各種費用回收的順序有所不同，所以該報表往往按回收的順序?qū)M用進行分類列示。產(chǎn)量分成表，是按照既定的分成規(guī)則與分成順序，對產(chǎn)量進行分類列示?？梢?，聯(lián)合礦區(qū)的會計報告也不同于一般企業(yè)的會計報告，其不包括通常意義上的收入、費用、利潤以及股東權(quán)益的概念，當然也就不存在損益表、利潤分配表、股東權(quán)益表等一般企業(yè)填制的報表。

三、建議

石油天然氣會計準則按照石油天然氣企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程對各個階段的會計處理進行了規(guī)范，但是卻沒有涉及到聯(lián)合經(jīng)營這種重要的石油天然氣生產(chǎn)經(jīng)營方式，從會計準則的完整性角度出發(fā)，也應(yīng)把聯(lián)合經(jīng)營的會計處理加入到石油天然氣會計準則中。2006年頒布的石油天然氣會計準則只涉及到了礦區(qū)權(quán)益的貨幣性轉(zhuǎn)讓，卻沒有涉及到礦區(qū)權(quán)益的非貨幣性轉(zhuǎn)讓(聯(lián)合經(jīng)營)，也沒有專門針對聯(lián)合經(jīng)營如何進行確認、計量、記錄與報告做出規(guī)范，但是由于礦產(chǎn)資源的勘探、開發(fā)與開采活動成本大、風險高，企業(yè)為了分散風險，往往會與其他企業(yè)進行合作，采用聯(lián)合經(jīng)營的方式，而聯(lián)合經(jīng)營方式的會計核算在國外已經(jīng)有了較為成熟與完整的會計處理方法，我們可以在借鑒其方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況，對聯(lián)合經(jīng)營的會計核算做出規(guī)范，以便于聯(lián)合經(jīng)營的企業(yè)據(jù)此進行會計處理。

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合伙企業(yè)的會計準則范文第2篇

論文參考文獻的撰寫是為了讓讀者在研究某些問題時候，提供相關(guān)的文獻資料，讓讀者更進一步的了解作者引用的具體內(nèi)容，從而解決讀者的需求。下面是千里馬網(wǎng)站小編整理的會計本科論文參考文獻，供大家閱讀借鑒。

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合伙企業(yè)的會計準則范文第3篇

關(guān)鍵詞 新準則 合并財務(wù)報表 合并范圍 控制 子公司

合并財務(wù)報表是集團化企業(yè)整體財務(wù)狀況的反映，為全體股東利益服務(wù)。合并范圍的界定直接影響合并財務(wù)報表信息的完整性和準確性，是正確編制合并財務(wù)報表的前提。合并范圍的判斷是一個專業(yè)性較強的問題，合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。2006年的會計準則對控制的定義是“一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力”。2014年的新準則對控制的定義是“投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額?！睖蕜t中所稱的相關(guān)活動，是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。被投資方的相關(guān)活動應(yīng)當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。

從控制的定義變化來看，新準則更強調(diào)投資方參與被投資方的經(jīng)營活動，并通過控制被投資方的經(jīng)營活動獲取回報的權(quán)力，對控制的判斷更趨于注重實質(zhì)重于形式原則。基于此定義，合并范圍的判斷基礎(chǔ)有以下方面：

一、表決權(quán)的數(shù)量判斷

（1）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的。投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。在持有半數(shù)以上表決權(quán)的情況下，除非有確鑿證據(jù)證明投資方不能主導被投資方相關(guān)活動，否則視為投資方享有權(quán)利，被投資方將被視為子公司，納入合并范圍。這就是說，控制包括直接控制、間接控制。直接控制實務(wù)中比較容易判斷，只要投資方直接持有被投資方50%以下表決權(quán)，一般就視為控制;但間接控制實務(wù)中判斷就沒有具體的規(guī)定，包括間接控股和交叉持股兩個方面，由于對間接控制采用加法原則還是乘法原則未作具體規(guī)定，既可依據(jù)加法原則也可依據(jù)乘法原則，導致同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)由于會計人員的理解不同而采用不同的計算方法，做出不同的判斷。新準則強調(diào)投資方主導被投資方的相關(guān)活動，為間接控制提供了有力的判斷依據(jù)。如果持有半數(shù)以上表決權(quán)，一般將判斷為控制，納入合并范圍。如果不作為子公司納入合并范圍，必須有確鑿的證據(jù)，比如雖然公司章程規(guī)定投資方董事人數(shù)占表決權(quán)的半數(shù)以上，但實際上投資方未派董事到被投資方參與經(jīng)營活動，日常的經(jīng)營管理實際由被投資方負責，投資方實際上沒有能力運用對被投資方的表決權(quán)影響其回報金額。在這種情況下，雖然形式上投資方持有被投資方50%以上表決權(quán)，但也不能判斷為控制，納入合并范圍。（2）投資方擁有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，一般視為投資方對被投資方不能擁有權(quán)力，不視為控制納入合并范圍。

二、表決權(quán)的質(zhì)量判斷

表決權(quán)在數(shù)量判斷的基礎(chǔ)上，更多地依據(jù)質(zhì)量判斷。

在投資方持有被投資方半數(shù)以下表決權(quán)的情況下，還要綜合考慮投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及考慮投資方和其他投資方持有的被投資方的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素，對是否控制做出綜合判斷。例如，A投資方持有被投資方48%的表決權(quán)，數(shù)千名股東持有被投資方剩余表決權(quán)，但沒有一個股東單獨持有超過1%的表決權(quán)。沒有一個股東與其他股東達成了協(xié)議或做出共同決策安排【被投資方相關(guān)活動決策要求半數(shù)以上表決權(quán)通過】。在這種情況下，A投資方無需考慮任何其他證據(jù)，即可以其持有表決權(quán)的絕對規(guī)模和與其他股東持有表決權(quán)的相對規(guī)模為基礎(chǔ)，斷定其擁有足夠的、具有決定性的表決權(quán)以達到擁有權(quán)力的標準。

對于投資方持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)的情況，當表決權(quán)不能對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響時，如僅與被投資方的日常行政管理活動有關(guān)，投資方應(yīng)當考慮其具有實際能力以單方面主導被投資方相關(guān)活動的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對被投資方的權(quán)力。這些證據(jù)包括：（1）投資方能否任命或批準被投資方的關(guān)鍵管理人員。（2）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。（3）投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得權(quán)。（4）投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在具體的會計實務(wù)中，控制的質(zhì)量判斷依然更多地依賴于職業(yè)判斷，對于同一股權(quán)關(guān)系的被投資方，不同的人員可能會做出不同的判斷。只有真正了解企業(yè)的經(jīng)營管理活動，才能做出正確合理的判斷。

三、子公司

子公司，是指被母公司控制的主體。這里的主體含三種可能性：一是企業(yè)。二是被投資單位中可分割的部分―單獨主體。三是企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等。

企業(yè)基于上述控制的判斷，可判斷為子公司。但被投資單位中可分割的部分-單獨主體，投資方通常應(yīng)當對是否控制被投資方整體進行判斷。但極個別情況下，有確鑿證據(jù)表明同時滿足下列條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當將被投資方的一部分（以下簡稱“該部分”）視為被投資方可分割的部分（單獨主體），進而判斷是否控制該部分（單獨主體）：

（1）該部分的資產(chǎn)是償付該部分負債或該部分其他權(quán)益的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債。（2）除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。例如，甲公司為有限責任公司，專門從事房地產(chǎn)開發(fā)。目前的主營活動為在A地塊上開發(fā)住宅和商業(yè)地產(chǎn)項目。A地塊的開發(fā)分兩期進行，各期地塊的開發(fā)成本和銷售收入分設(shè)兩個獨立子賬套進行單獨核算管理，但與各期開發(fā)相關(guān)的開發(fā)支出均由甲公司作為同一法人主體進行支付，各期項目相關(guān)的營業(yè)稅、土地增值稅及所得稅等相關(guān)稅收也均由甲公司作為同一納稅主體進行統(tǒng)一申報和清算。各地塊的相關(guān)經(jīng)營決策互相獨立，其經(jīng)營損益分別歸屬于不同的權(quán)利人。本例中，雖然各項開發(fā)項目區(qū)分了兩個賬套進行獨立核算管理，然而，這并不足以說明其中一期開發(fā)項目的有關(guān)資產(chǎn)、負債和權(quán)益均與其余各期的相隔離。各期開發(fā)支出和相應(yīng)稅負仍以甲公司作為單一主體進行支付就表明某期資產(chǎn)并非僅承擔與該期資產(chǎn)相關(guān)的負債，這明顯違背了單獨主體的第一個特征――特定資產(chǎn)為特定負債的唯一支付來源，不能用于償還該部分負債以外的其他負債。因此，本例中的各期開發(fā)項目并非可分割的部分，不應(yīng)被認定為單獨主體。

結(jié)構(gòu)化主體，是指在確定其控制方時沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計的主體。與美國的可變利益實體相似?？勺兝鎸嶓w，是美國財務(wù)會計準則委員會使用的術(shù)語，指投資者對某一實體有絕對控股權(quán)，決策方面不需要依據(jù)大多數(shù)投票權(quán)。典型的結(jié)構(gòu)化主體：部分投資基金、理財產(chǎn)品、資產(chǎn)證券化工具/資產(chǎn)支持融資等。結(jié)構(gòu)化主體如果具備以下特征，也應(yīng)作為特殊目的主體納入合并財務(wù)報表的合并范圍：一是母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。二是母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。三是母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。四是母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。

這些特殊目的主體中，母公司為融資的需要直接或間接設(shè)立的特殊目的主體較為常見。隨著融資方式的多元化，信托、基金、資產(chǎn)證券化等融資方式被逐步采用，有限合伙企業(yè)作為融資主體甚至投資主體發(fā)揮作用。從形式上看，母公司僅擁有合伙企業(yè)少量的持股比例，合伙企業(yè)也是獨立的會計主體，似乎不應(yīng)將合伙企業(yè)納入合并范圍，這就類似2001年安然破產(chǎn)事件的表外融資。但從實質(zhì)上看，合伙企業(yè)成立的主要目的是滿足母公司融資需求，該合伙企業(yè)的大部分風險由母公司承擔，合伙協(xié)議中權(quán)益比例和權(quán)益份額在表決權(quán)和收益分配條款中所起的影響相對較小，更加注重與該合伙制私募基金相關(guān)的剩余風險和報酬的享有和承擔情況。因此，母公司應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，將特殊目的主體納入合并范圍，表外融資事項將減少并得到控制。

四、混合性投資業(yè)務(wù)

混合性投資業(yè)務(wù)是指同時符合下列條件的投資，這是國家稅務(wù)總局2013年7月底下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第41號，或“41號公告”）明確的：

（1）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息）。（2）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金。（3）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)。（4）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)。（5）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。從技術(shù)的角度，如果有一個條件不滿足，就不能適用41號公告規(guī)定的“混合性投資”的稅務(wù)處理。

這個文件雖然是稅局的稅務(wù)處理文件，但與財務(wù)上的控制及表決權(quán)比例卻有緊密聯(lián)系。例如，甲公司是母公司，A公司是甲公司的全資子公司。乙公司是信托計劃設(shè)立的管理公司，丙合伙企業(yè)（以下簡稱“丙企業(yè)”）是乙公司作為普通合伙人設(shè)立的。丙企業(yè)將資金作為投資投給A公司，同時甲公司也對A公司增資，投資后A公司的名義股東為甲公司和丙企業(yè)，名義上A公司成為甲公司的控股子公司。投資合同規(guī)定A公司按約定的利率定期支付利息，丙企業(yè)享有固定收益，不參與A公司經(jīng)營管理，也不參與A公司收益分配。投資期滿后，A公司償還丙企業(yè)本金。

本例中，對于丙企業(yè)而言，名義上是投資，實質(zhì)上卻是債權(quán);對于A公司來說，名義上是股本，實質(zhì)上卻是債務(wù)。從形式上看，A公司的股東有兩個：甲公司和丙企業(yè)。但在甲公司合并A公司時，需根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，將丙企業(yè)的投資作為債務(wù)在合并報表上列報，甲公司對A公司的表決權(quán)比例仍然是100%。

由上例可以看出，混合性投資業(yè)務(wù)不會影響母公司對被投資企業(yè)的原始表決權(quán)比例，對于合并報表而言實際上是增加了債務(wù)――借款。

五、結(jié)論

財政部于2014年的《企業(yè)會計準則第33號―合并財務(wù)報表》與國際會計準則趨同，重點修改了控制的定義，強調(diào)投資方擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運用該權(quán)力決定被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報。這在一定程度上為“暫時性控制”的公司提供了合并思路。筆者認為，“暫時性控制”是企業(yè)經(jīng)營管理中的一項機會業(yè)務(wù)，系通過短期收購被投資公司的股權(quán)，但并不是通過經(jīng)營來獲取利潤，而是通過在短時間內(nèi)出售股權(quán)來獲利的被投資企業(yè)，不需納入合并范圍。新準則對控制的判斷要求更高，是否會成為企業(yè)利用控制粉飾財務(wù)報表還有待考驗。

（作者單位為云南城投）

參考文獻

合伙企業(yè)的會計準則范文第4篇

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 披露制度 差別財務(wù)報告

一、中小企業(yè)差別財務(wù)報告的概念

差別財務(wù)報告是將企業(yè)按規(guī)模區(qū)分為大型和中小型，針對不同類型企業(yè)的財務(wù)報告，提出不同披露要求的做法?；谥行∑髽I(yè)會計核算和財務(wù)報告的特殊性，應(yīng)當對中小企業(yè)在財務(wù)報告披露內(nèi)容的詳略程度、報送對象、披露方式等方面做出有別于大型企業(yè)的規(guī)定，對中小企業(yè)采用內(nèi)容更簡略、重點更突出、側(cè)重于納稅和經(jīng)營管理的差別財務(wù)報告模式。正如葛家澍等（2002）指出，由于中小企業(yè)主要是規(guī)模較小的民營企業(yè)和剛剛起步的高科技公司，它們對巨大的信息披露成本的負擔能力是有限的，對市場競爭優(yōu)勢喪失的承受能力更是有限的。從現(xiàn)實情況來看，借鑒國外做法，實行有差別的財務(wù)報告披露制度是很有必要的。

二、西方國家的做法

西方發(fā)達國家非常重視中小企業(yè)的差別財務(wù)報告工作。國際會計準則理事會一直致力于中小企業(yè)會計標準的制定，其目標是在全世界各國小企業(yè)范圍內(nèi)提供一個關(guān)于小企業(yè)會計標準的指南。目前，歸納起來共有三條可供選擇的思路：是否審計；在編制財務(wù)報告和公開信息上為中小企業(yè)提供一些豁免條款；考慮啟用一套適合于中小企業(yè)的會計確認、計量和報告和程序、手段和方法。北美和歐洲國家在中小企業(yè)差別財務(wù)報告體系的建立上是不遺余力的。以加拿大為例，加拿大有一個強有力并且獨立的會計職業(yè)界來發(fā)展自己的道德、培訓和技術(shù)規(guī)則，依照加拿大的《公司法》，公司財務(wù)報表的格式和內(nèi)容應(yīng)按加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）指南的要求編制。對于獨資企業(yè)和合伙人5人以下的合伙企業(yè)，不要求單獨呈報年度報告，收入簡單地在業(yè)主或合伙人所得稅報告上注明即可；合伙人在5人以上的合伙企業(yè)，年度收益報告必須存檔于加拿大稅務(wù)局。1999年，加拿大會計準則委員會（ACSB）成立的專門研究小組了題為"小企業(yè)財務(wù)報告"研究報告。該報告認為，小企業(yè)財務(wù)報表的使用者通常在數(shù)量上較少，主要是銀行、業(yè)主/經(jīng)理、稅務(wù)機關(guān)，在某些情況下，還包括風險基金提供者。因此，絕大多數(shù)小企業(yè)財務(wù)報告相關(guān)者認為，小企業(yè)通常不是金融市場上的積極參與者，應(yīng)采取措施減輕小企業(yè)的財務(wù)報告負擔。2000年3月ACSB設(shè)立了差別報告咨詢委員會，作為一個常設(shè)機構(gòu)負責制定中小企業(yè)財務(wù)報告準則。2001年7月，加拿大會計準則委員會了《差別報告》，提出對加拿大會計準則六個領(lǐng)域中的確認、計量和披露予以豁免。2001年12月，ACSB批準了以此為基礎(chǔ)的新會計準則，并于2002年2月了針對小企業(yè)的第1300號《會計準則：差別報告》。該準則規(guī)定，滿足條件的非公開企業(yè)可以在按照公認會計原則編制財務(wù)報告時選擇使用一些特定的條款。滿足條件的非公開企業(yè)也即小企業(yè)指除了公眾企業(yè)、合作組織、養(yǎng)老金和金融機構(gòu)等以外的企業(yè)。

三、國內(nèi)的現(xiàn)狀

在我國，為了進一步規(guī)范小企業(yè)的會計核算，財政部出臺了《小企業(yè)會計制度》，這充分說明我國對小企業(yè)會計管理問題的重視。事實上，小企業(yè)不僅在數(shù)量上占絕對多數(shù)，而且在促進國民經(jīng)濟發(fā)展、安排勞動力就業(yè)等方面具有十分重要的作用。從財務(wù)會計的角度看，由于中、小企業(yè)有著與大型企業(yè)的特點，中、小企業(yè)財務(wù)報告的詳細程度、報告對象、報告方式等均應(yīng)有別于大型企業(yè)，也就是說應(yīng)該對中小企業(yè)實行差別報告（Differential Reporting）。在國內(nèi)建立差別報告規(guī)范體系，可以減輕中、小企業(yè)在會計核算和報告方面的負擔，幫助中、小企業(yè)建立一套適合其自身特點的會計核算和報告系統(tǒng)，提高中、小企業(yè)管理水平；加入WTO使我國的經(jīng)濟與國際經(jīng)濟融為一體，為給國外投資的中、小企業(yè)建立一個公平、合理的經(jīng)營環(huán)境，我國需要在會計上與國際會計界保持一致；我國會計準則和會計制度正處于建設(shè)階段，加緊制定中、小企業(yè)會計規(guī)范的研究可以盡早建立起一整套符合中國實際的會計規(guī)范體系。

我國財政部在制定《小企業(yè)會計制度》時，遵循了以下原則：借鑒國際會計準則規(guī)范小企業(yè)的成功經(jīng)驗，與現(xiàn)行其他準則建立在同一概念框架基礎(chǔ)上、遵循一般會計核算原則，本著“減輕中小企業(yè)負擔、方便中小企業(yè)在不同準則體系的轉(zhuǎn)換、滿足中小企業(yè)報表使用者的要求、充分體現(xiàn)小企業(yè)自身特點”的原則，盡量減少職業(yè)判斷，力求簡便易行、通俗易懂。繼承既有的改革成果，對于相同的交易事項盡量采用與《企業(yè)會計制度》相一致的原則，盡可能全面地規(guī)范各項日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)。其特色主要包括：適度運用謹慎性原則，僅要求對短期投資、存貨和應(yīng)收賬款計提減值準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長期資產(chǎn)計提減值準備；適當考慮稅法的要求，盡量實現(xiàn)會計處理與稅收制度的協(xié)調(diào)；規(guī)定小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，避免小企業(yè)對時間性差異的調(diào)整；簡化會計科目設(shè)置和會計核算，絕大多數(shù)科目設(shè)置與《企業(yè)會計制度》框架保持了一致，取消了小企業(yè)一般不發(fā)生或發(fā)生頻率較極低的交易、事項所對應(yīng)的會計科目；對部分交易事項采用簡便方法；對于現(xiàn)金流量表的編制采取了備選政策；允許小企業(yè)根據(jù)自身條件選擇是否編制現(xiàn)金流量表，而不做強制性的要求。

四、存在的問題

我國的《小企業(yè)會計制度》的出臺雖然在差別報告實踐上邁出了堅實的一步，但是要建立完善的差別報告規(guī)范體系還有很多工作要做。我國目前的中小企業(yè)差別財務(wù)報告體系還是未能很好地解決財務(wù)信息的差異性需求問題。

按《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，其實施范圍是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的，不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。不對外籌資，一般是指不對外公開發(fā)行股票和債券（借款除外）；經(jīng)營規(guī)模采用國家經(jīng)貿(mào)委、發(fā)改委、國家統(tǒng)計局和財政部四部委在2003年2月制定的中小企業(yè)劃分標準。目前為止，在我國符合“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小”的中小企業(yè)在數(shù)量上是相當可觀的。對待這些企業(yè)，有沒有必要進一步細分？對于中小企業(yè)而言，財務(wù)報告的服務(wù)對象主要有如下幾種：投資者、銀行等金融機構(gòu)、管理當局、稅務(wù)部門等政府機構(gòu)。但并非所有的中小企業(yè)其財務(wù)報告都有上述眾多的服務(wù)對象。截至2004年12月，針對126家中小企業(yè)下列三個問題的調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果顯示見表1、表2及表3。

一般來講，在中小企業(yè)尤其規(guī)模很小的微型企業(yè)，業(yè)主經(jīng)理往往對企業(yè)的資產(chǎn)與收支情況了如指掌，不需要通過財務(wù)報告獲得有關(guān)信息進行經(jīng)營決策。另外，在許多小型企業(yè)，基本不存在銀行等金融機構(gòu)的貸款，加之小企業(yè)的失敗率較高，銀行在貸款數(shù)量、利率上的優(yōu)惠極其有限。這類的小企業(yè)由于規(guī)模小，資源貧乏，并且絕大多數(shù)處于競爭激烈的行業(yè)，尤其是新設(shè)立的企業(yè)，尚處于生存和發(fā)展十分困難的幼年時期，更需要扶持、保護。

五、解決的措施

在中小企業(yè)群體中應(yīng)當再實行差別財務(wù)報告，可以考慮把中小企業(yè)劃分為兩個層次：第一層次指那些不公開發(fā)行證券或不必向公眾提供財務(wù)報告，但有貸款來源的中小企業(yè)；第二層次指那些資金主要靠自己籌劃，不涉及貸款的微型企業(yè)。盡量降低微型企業(yè)會計核算與報告成本，對保護和扶持其發(fā)展意義重大。再實行差別財務(wù)報告，有助于減少會計核算的障礙，提高財務(wù)報告的可操作性，通過提供側(cè)重于經(jīng)營管理的會計信息，可調(diào)動其規(guī)范小企業(yè)的會計工作的積極性，促進財務(wù)報告質(zhì)量的改善，可以更好地發(fā)揮其決策有用與信號發(fā)送等作用。

首先，對于有貸款來源的中小企業(yè)，由于其不公開向社會籌資，也不牽涉公眾利益，其資金來源主要是企業(yè)內(nèi)部自籌以及銀行等金融機構(gòu)借款，因為其會計信息主要是內(nèi)部管理部門及銀行等金融機構(gòu)。由于他們對信息的需求不同于投資者，因此在會計信息的披露方面應(yīng)該充分考慮管理部門對信息的需求。對于該層次的主體，由于企業(yè)內(nèi)部管理者和銀行是會計信息的最主要的使用者，對于管理者來說，企業(yè)的現(xiàn)金信息是非常重要的，它可以幫助管理者了解企業(yè)的資金回收情況，以判斷企業(yè)正常的經(jīng)營狀況是否缺乏資金支持；而對于銀行來說，現(xiàn)金信息也是幫助銀行進行短期償債能力和長期償債能力分析的重要工具。因此，設(shè)計會計模式時應(yīng)該注重強調(diào)該類別報告主體對現(xiàn)金流量信息的披露。對于無貸款來源的微型企業(yè)，該層次的報告主體規(guī)模較小，既不對外公開籌資，不牽涉公眾利益，也不向銀行等金融機構(gòu)貸款，完全靠自身積累來滿足對資金的需求。另外由于企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)活動不復(fù)雜，加上業(yè)主直接參與經(jīng)營，對企業(yè)的經(jīng)營情況很了解，對會計信息非常清楚，因此會計信息的主要使用者是國家稅務(wù)部門，針對該類報告主體可以選用有差別于有貸款來源的中小企業(yè)報告模式。

其次，該類企業(yè)進行會計核算時可以不遵循會計準則的規(guī)定，由于其會計信息主要使用對象是國家稅務(wù)部門，同時由于會計和稅法在目的和原則上存在不同，因此在通常情況下，按照會計制度處理業(yè)務(wù)并不一定要與稅法的要求一致，如果對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照會計制度處理，在進行納稅申報時必然存在大量的調(diào)整事項。因此，對于微型企業(yè)，由于會計報表和納稅申報表的使用對象都是稅務(wù)部門。如果遵照會計制度的規(guī)定編制了一套會計報表，在納稅申報時根據(jù)稅法的要求進行大量調(diào)整之后再編制一套納稅申報表，無疑使得有一套報表是多余的，增加了報告主體的報告成本。因此，為了避免重復(fù)工作，降低報告成本，該類差別報告主體在進行會計標準設(shè)計時應(yīng)該與稅法要求一致。出具的報表也可以采用將納稅申報表與簡要利潤表進行合并，只出具一套報表。對于該層次的報告主體，由于管理者對企業(yè)的經(jīng)營狀況比較了解，不必要求披露現(xiàn)金流量信息。

再次，由于多數(shù)微型企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)重合，使得其所有者與經(jīng)營者間的信息不對稱問題基本上不存在，微型企業(yè)財務(wù)報告的主要目標是滿足稅務(wù)部門的征稅需要，而稅務(wù)部門本身作為查稅、征稅部門，企業(yè)的財務(wù)報告是否審計對于稅務(wù)部門并沒有影響，審計不能滿足稅務(wù)部門監(jiān)督企業(yè)依法納稅的要求。故而認為，微型企業(yè)的財務(wù)報告可免于審計，實行一刀切、強制審計的做法勢必浪費社會資源。

【參考文獻】

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合伙企業(yè)的會計準則范文第5篇

第一條 為了規(guī)范合伙企業(yè)的行為，保護合伙企業(yè)及其合伙的合法利益，根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》及有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，本著自愿、平等、公平、誠實信用的原則，簽訂本協(xié)議。

第二條 企業(yè)性質(zhì)為合伙企業(yè)，依法在_________工商行政管理局_________分局注冊登記。企業(yè)以其全部資產(chǎn)對企業(yè)的債務(wù)承擔責任，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責任。合伙企業(yè)經(jīng)營期限為_________年，從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起算。協(xié)議期滿三個月前，合伙人商議續(xù)約與否。

第二章 合伙企業(yè)的名稱和經(jīng)營場所

第三條 合伙企業(yè)的名稱：___________________________________________________

第四條 合伙企業(yè)的經(jīng)營場所：_______________________________________________

第三章 合伙目的和企業(yè)經(jīng)營范圍

第五條 合伙目的：為社會創(chuàng)造稅收，解決就業(yè)問題。

第六條 合伙企業(yè)經(jīng)營范圍及方式：___________________________________________

第四章 合伙人的姓名及其住所

第七條 合伙人的姓名及住所

第五章 合伙人出資方式、數(shù)額和繳付出資的期限

第八條 合伙人出資額為人民幣_________元。

第九條 合伙人的出資方式、數(shù)額及繳付出資的期限

合伙人各自出資于_________年_________月_________日以前存入銀行驗資戶，并出具由全體合伙人確認的出資證明。

第十條 合伙企業(yè)存續(xù)期間，合伙人的出資和所有以合伙企業(yè)名義取得的收益均為合伙企業(yè)的財產(chǎn)，其合法權(quán)益受法律保護。

第六章 利潤分配和虧損分擔辦法

第十一條 合伙企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國會計法》和財政部頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，建立本合伙企業(yè)的財產(chǎn)、會計制度。

第十二條 合伙企業(yè)分配當年的稅后利潤（虧損），按下列順序進行

（一）提取法定公積金10％；

（二）提取法定公益金5-10％；

（三）剩余利潤（虧損）按合伙人出資比例分配（分擔）。

第十三條 企業(yè)債務(wù)承擔方式

（一）合伙企業(yè)債務(wù)由合伙企業(yè)財產(chǎn)償還；

（二）合伙企業(yè)財產(chǎn)不夠償還時，由合伙人按各自出資的比例承擔債務(wù)。

第十四條 合伙企業(yè)的利益分配、虧損和債務(wù)承擔，如另有變動的，其具體方案由全體合伙人協(xié)商決定。

第七章 合伙企業(yè)事務(wù)的執(zhí)行

第十五條 由全體合伙人決定委托一名或數(shù)名合伙人執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)，并出具合伙的委托書。

第十六條 企業(yè)事務(wù)的執(zhí)行人對全體合伙人負責，并行使下列職責

（一）對外開展業(yè)務(wù)，訂立合同；

（二）主持合伙企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營、管理工作；

（三）擬定合伙企業(yè)利潤分配或者虧損分擔的具體方案；

（四）制定合伙企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)的設(shè)置方案；

（五）制定合伙企業(yè)具體管理制度或者規(guī)章制度；

（六）提出聘任合伙企業(yè)的經(jīng)營管理人員；

（七）制定增加合伙企業(yè)出資的方案；

（八）每半年向其他合伙人報告合伙企業(yè)事務(wù)執(zhí)行情況以及經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況；除《合伙企業(yè)法》另有規(guī)定外，對合伙企業(yè)有關(guān)事項作出決議時，須經(jīng)三分之二以上的合伙人表決通過，表決實行一人一票的表決方法，但在爭議雙方票數(shù)相等時，執(zhí)行事務(wù)的合伙人有裁決權(quán)。

第十七條 其他合伙人的權(quán)利

（一）有權(quán)監(jiān)督執(zhí)行事務(wù)的合伙人、檢查其執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的情況；

（二）為了解合伙企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，有權(quán)查閱賬簿；

（三）被委托執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人不按照本協(xié)議或者全體合伙人的決定執(zhí)行事務(wù)的，有權(quán)決定撤消該委托；

（四）合伙人分別執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)時，其他合伙人有權(quán)對合伙人執(zhí)行的事務(wù)提出異議。提出異議時，應(yīng)暫停該項事務(wù)的執(zhí)行。

第十八條 合伙人在合伙期間有下列情形之一時，必須禁止

（一）禁止合伙人自營或者同他人合作經(jīng)營與本合伙企業(yè)相競爭的業(yè)務(wù)；

（二）未經(jīng)全體合伙人同意，禁止任何合伙人私自以合伙企業(yè)名義進行業(yè)務(wù)活動；

（三）除全體合伙人同意外，禁止合伙人與本合伙企業(yè)進行交易；

（四）禁止合伙人從事?lián)p害本合伙企業(yè)利益的活動。

如合伙人違反上述各條，其業(yè)務(wù)獲得的利益歸本合伙企業(yè)，造成損失按實際損失賠償。勸阻不聽者，可由其他合伙人決定除名。

第十九條 企業(yè)下列事務(wù)必須經(jīng)全體合伙人同意

（一）處分合伙企業(yè)不動產(chǎn)；

（二）改變合伙企業(yè)名稱；

（三）轉(zhuǎn)讓或者處分合伙企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)和其他財產(chǎn)權(quán)利；

（四）向企業(yè)登記機關(guān)申請辦理變更登記手續(xù)；

（五）以合伙企業(yè)名義為他人提供擔保；

（六）聘任合伙人以外的人擔任合伙企業(yè)的經(jīng)營管理人員；

（七）依照合伙協(xié)議約定的有關(guān)事項。

第八章 入伙、退伙和出資的轉(zhuǎn)

讓 第二十條 新合伙人入伙時按下列順序進行

（一）需經(jīng)全體合伙人同意；

（二）原合伙人向新合伙人告知原企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況；

（三）依法訂立入伙協(xié)議；

（四）入伙的新合伙人對入伙前企業(yè)的債務(wù)承擔連帶責任。

第二十一條 合伙人退伙時按下列順序進行

（一）需有正當理由方可退伙；

（二）退伙需提前30日通知其他合伙人；

（三）經(jīng)全體人合伙人同意退伙；

（四）合伙人退伙，其它合伙人應(yīng)當與該退伙人按照退伙時的合伙企業(yè)財產(chǎn)狀況進行結(jié)算，退還退伙人的財產(chǎn)份額；退伙人對其退伙前已發(fā)生的合伙企業(yè)虧損或債務(wù)按出資比例承擔責任；

（五）退伙人有未了結(jié)的合伙企業(yè)事務(wù)的，待了結(jié)后進行結(jié)算；

（六）退伙人不論何種方式出資，均按企業(yè)的實際情況，由全體合伙人決定，退還貨幣或?qū)嵨铮?/p>

（七）《合伙企業(yè)法》第四十六條、四十九條、五十條規(guī)定的情形之一出現(xiàn)，合伙人分別為可以退伙、當然退伙、除名退伙。

第二十二條 合伙人出資轉(zhuǎn)讓的條件

（一）合伙人轉(zhuǎn)讓出資需經(jīng)全體合伙人同意；

（二）合伙人依法轉(zhuǎn)讓出資時，在同等條件下，其他合伙人有優(yōu)先受讓的權(quán)利；

（三）轉(zhuǎn)讓本企業(yè)合伙人以外的第三人，按入伙對待；

（四）合伙人依法轉(zhuǎn)讓出資的，受讓人經(jīng)修改合伙協(xié)議即成為企業(yè)的合伙人，依照修改后的合伙協(xié)議享有權(quán)利、承擔責任；

（五）轉(zhuǎn)讓出資后的企業(yè)合伙人必須符合《合伙企業(yè)法》規(guī)定的法定人數(shù)。

第九章 合伙企業(yè)的解散與清算

第二十三條 企業(yè)有下列情況之一時，應(yīng)當解散

（一）合伙期屆滿，合伙人不愿繼續(xù)經(jīng)營的；

（二）合伙協(xié)議約定的解散事項出現(xiàn)；

（三）全體合伙人決定解散；

（四）合伙人已不具備法定人數(shù)；

（五）合伙目的已經(jīng)實現(xiàn)或無法實現(xiàn)；

（六）被依法吊銷營業(yè)執(zhí)照；

（七）出現(xiàn)法律、行政法規(guī)規(guī)定的合伙企業(yè)解散的其他原因。

第二十四條 企業(yè)解散后按下列順序清算

（一）清算由全體合伙人擔任，并確定一名清算負責人或者申請人民法院指定清算人；

（二）企業(yè)清算時，應(yīng)通知和公告?zhèn)鶛?quán)人；

（三）清理企業(yè)財產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單；

（四）處理與清算有關(guān)的合伙企業(yè)未了結(jié)的事務(wù)；

（五）清算后的盈余，則按收取債權(quán)、清償債務(wù)、清繳所欠稅款、員工工資、返回出資，按出資比例分配剩余財產(chǎn)的順序進行；

（六）清算后如虧損或企業(yè)無能力償還債務(wù)，不論合伙人出資多少，先以企業(yè)共有財產(chǎn)償還，合伙財產(chǎn)不足清償?shù)牟糠郑珊匣锶税闯鲑Y比例承擔；

（七）清算結(jié)束后，應(yīng)當編制清算報告。經(jīng)全體合伙人簽名、蓋章后，在15日內(nèi)向企業(yè)登記機關(guān)報送清算報告，辦理合伙企業(yè)注銷登記。

第十章 違約責任

第二十五條 依法領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，本協(xié)議生效，合伙人均具有法律約束力。

第二十六條 合伙人未按本協(xié)議第九條依期如數(shù)繳付出資的，每逾期一天，按逾期支付金額0.5％支付企業(yè)的違約金；造成本協(xié)議不能履行或不能完全履行的，除支付違約金處，造成損失的，依法承擔賠償責任。

第二十七條 由于各種不能預(yù)見并且對其發(fā)生后又不能防止或避免的不可抗力事故，致使直接影響協(xié)議的履行或者不能按約定的條件履行的，按事故履行協(xié)議的影響程度，由合伙人協(xié)商決定是否解除協(xié)議或者部分免除履行協(xié)議的責任，以及逾期履行協(xié)議。

不可抗力按公認的定義解釋。

第二十八條 合伙人必須發(fā)行本協(xié)議，不得擅自違反或提出新改動意見，除法律有關(guān)規(guī)定可免除責任或者法律、法規(guī)和政策相抵觸的以外。

如有違反，按《合伙企業(yè)法》的有關(guān)規(guī)定處理，造成損失的，依法承擔賠償責任。

第十一章 爭議的解決

第二十九條 本協(xié)議生效后合伙人履行本協(xié)議發(fā)生爭議應(yīng)共同協(xié)商，本著有利于合伙事業(yè)發(fā)展的原則予以解決。如協(xié)商不成，可以訴諸人民法院。

第十二章 附加

第三十條 本協(xié)議如有未盡事宜或在具體執(zhí)行過程中，遇有特殊情況及發(fā)現(xiàn)確應(yīng)改動之處，按《合伙企業(yè)法》的有關(guān)規(guī)

定或全體合伙人共同協(xié)商補充或修改，補充和修改的內(nèi)容與本協(xié)議具有同等效力。

第三十一條 企業(yè)登記事項因退伙、入伙、合伙協(xié)議修改等發(fā)生變更或者需要重新登記的，應(yīng)當于作出變更決定或者發(fā)生變更事由之日起十五日內(nèi)向企業(yè)登記機關(guān)辦理有關(guān)登記手續(xù)。

第三十二條 本協(xié)議自訂立、合伙人簽名、蓋章，并經(jīng)工商行政機關(guān)注冊登記后生效。

第三十三條 本協(xié)議一式_________份，合伙人各執(zhí)一份，送有關(guān)部門一份，存檔一份。

合伙人（簽字）：_________ 合伙人（簽字）：_________

簽訂地點：_______________ 簽訂地點：_______________