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農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

摘要：營(yíng)業(yè)收入是一項(xiàng)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的指標(biāo)，是企業(yè)取得利潤(rùn)的重要保障，是企業(yè)現(xiàn)金流入的重要組成部分，也是集團(tuán)企業(yè)考核下屬單位經(jīng)營(yíng)情況的重要指標(biāo)。營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，同時(shí)滿足相關(guān)條件，嚴(yán)格履行合同要件。

關(guān)鍵詞 ：農(nóng)業(yè)企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)；注意問題

一、營(yíng)業(yè)收入的概述

營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)過程中,通過對(duì)外銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入，主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)收入是一項(xiàng)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的指標(biāo)，是企業(yè)取得利潤(rùn)的重要保障，是企業(yè)現(xiàn)金流入的重要組成部分，也是集團(tuán)企業(yè)考核下屬單位經(jīng)營(yíng)情況的重要指標(biāo)。一般來(lái)講，營(yíng)業(yè)收入的增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入的增加，從而增加資產(chǎn)和股東權(quán)益。加強(qiáng)營(yíng)業(yè)收入管理，正確核算營(yíng)業(yè)收入，可以促使企業(yè)深入研究和了解市場(chǎng)需求的變化，作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，避免盲目生產(chǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)存在的幾個(gè)問題

（一）虛構(gòu)收入。這是最嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為，有幾種做法：一是白條出庫(kù)，作銷售入賬；二是對(duì)內(nèi)給家庭農(nóng)場(chǎng)承包職工提供種子、化肥、農(nóng)藥等生產(chǎn)資料，視同銷售，確認(rèn)收入；三是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入；四是代購(gòu)代銷方式銷售產(chǎn)品，有些企業(yè)通過固定客戶代購(gòu)代銷農(nóng)產(chǎn)品，按照代購(gòu)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，按照代銷產(chǎn)品售價(jià)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，收取的手續(xù)費(fèi)另外再確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，從業(yè)務(wù)發(fā)生的流程來(lái)看，并沒有現(xiàn)金流的增減變動(dòng)，形成的債權(quán)債務(wù)相互對(duì)沖，也無(wú)相關(guān)單據(jù)證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，該類代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)存在虛增收入和成本的情況。

（二）提前或推遲確認(rèn)收入。一是將一些不確定性的收入確定為收入，以美化業(yè)績(jī)。如在收購(gòu)家庭農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)就預(yù)作收入。二是以預(yù)收款方式銷售產(chǎn)品延遲確認(rèn)收入。主要表現(xiàn)為，農(nóng)產(chǎn)品發(fā)出，貨款也收到了，推遲收入確認(rèn)時(shí)間。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來(lái)收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下運(yùn)用。

（三）有些農(nóng)業(yè)企業(yè)將財(cái)政撥款結(jié)余轉(zhuǎn)做收入，不符合財(cái)政部財(cái)會(huì)[2008]15 號(hào)文件《農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)銜接規(guī)定》通知中“將取得的政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)建設(shè)撥款和直接支付給自然人（如農(nóng)工、職工家庭或職工家庭農(nóng)場(chǎng)等）的財(cái)政補(bǔ)貼等應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理”的規(guī)定。

（四）有些農(nóng)業(yè)企業(yè)將代收代繳的水電費(fèi)作為營(yíng)業(yè)收入，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)具體準(zhǔn)則———收入》第二條“企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入”的規(guī)定。

（五）有些農(nóng)業(yè)企業(yè)將家庭農(nóng)場(chǎng)應(yīng)上繳的承包費(fèi)，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，收到家庭農(nóng)場(chǎng)上繳的承包費(fèi)就確認(rèn)收入，未收到的承包費(fèi)則暫不確認(rèn)收入，實(shí)際就是延遲確認(rèn)收入；還有些農(nóng)業(yè)企業(yè)將家庭農(nóng)場(chǎng)應(yīng)上繳的承包費(fèi)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制混用，根據(jù)當(dāng)年收入指標(biāo)完成情況來(lái)確認(rèn)收入。不符合財(cái)政部財(cái)會(huì)[2008]15 號(hào)文件《農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)銜接規(guī)定》通知中明確的農(nóng)墾企業(yè)家庭農(nóng)場(chǎng)上繳承包費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的規(guī)定。

三、企業(yè)營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)把握的重點(diǎn)

財(cái)政部于2006 年頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》, 針對(duì)農(nóng)墾企業(yè)核算的特殊情況,財(cái)政部財(cái)會(huì)[2008]15 號(hào)文件《農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)銜接規(guī)定》通知中又對(duì)農(nóng)墾企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行了明確。筆者認(rèn)為農(nóng)墾企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)，應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

（一）營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！睘榇?，農(nóng)業(yè)企業(yè)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。也就是說(shuō)，一切要素的時(shí)間確認(rèn)，特別是收入和費(fèi)用的時(shí)間確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)（責(zé)任）已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。

（二）營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足的條件。農(nóng)業(yè)企業(yè)確認(rèn)銷售農(nóng)產(chǎn)品收入，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)準(zhǔn)則—收入》規(guī)定的五個(gè)條件：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

農(nóng)業(yè)企業(yè)確認(rèn)家庭農(nóng)場(chǎng)承包費(fèi)收入（屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入），應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)準(zhǔn)則—收入》規(guī)定的兩個(gè)條件：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

（三）營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)嚴(yán)格履行合同要件我們?cè)趯?shí)際的內(nèi)部審計(jì)中，遇到一些企業(yè)，能夠及時(shí)規(guī)范簽訂銷售合同和土地承包合同，嚴(yán)格履行銷售合同確認(rèn)農(nóng)產(chǎn)品銷售收入，嚴(yán)格履行土地承包合同，確認(rèn)家庭農(nóng)場(chǎng)上繳的承包費(fèi)收入。銷售合同按實(shí)際銷售情況或銷售訂單而定，土地承包合同一年一簽，租金一次性收取并在全年各月平均分?jǐn)?。也只有這樣確認(rèn)的收入才是真實(shí)可靠的。一些企業(yè)為了應(yīng)付考核，或美化業(yè)績(jī)，或強(qiáng)調(diào)農(nóng)業(yè)企業(yè)的特殊性，搞出的統(tǒng)計(jì)收入，用畝產(chǎn)、畝數(shù)和市場(chǎng)價(jià)預(yù)估出收入，往往收入水分較大。

（四）不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的情況

不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入的農(nóng)業(yè)企業(yè)收到的財(cái)政資金，有三種：一是政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財(cái)政資金。如世界銀行貸款項(xiàng)目資金和農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)借款等，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作為“長(zhǎng)期借款”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)建設(shè)撥款。如小型水利設(shè)施撥款、基建撥款、技術(shù)推廣項(xiàng)目撥款等，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作為“專項(xiàng)應(yīng)付款”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三是直接支付給自然人（如農(nóng)工、職工家庭或職工家庭農(nóng)場(chǎng)等）的財(cái)政補(bǔ)貼款，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作為“其他應(yīng)付款”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，也就是一般講的，企業(yè)代收代繳的費(fèi)用，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)準(zhǔn)則—收入》第二條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理。

四、結(jié)論

收入的確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一大難題，是會(huì)計(jì)決策的一部分。收入能否確認(rèn)和何時(shí)確認(rèn)主要取決于企業(yè)主管的決策，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷只能在一定程度上明確收入的確認(rèn)，即使會(huì)計(jì)人員很明確，但往往會(huì)因企業(yè)決策者的某種深層次、鮮為人知的決策，導(dǎo)致確認(rèn)收入的不規(guī)范，這點(diǎn)經(jīng)常還不被人們所注意，有人指責(zé)會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立的判斷能力是偏頗的。盡管如此，財(cái)務(wù)人員依然要嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合理真實(shí)確認(rèn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入。

參考文獻(xiàn)：

農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

一、問題的提出

2000年12月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)—農(nóng)業(yè)》（以下簡(jiǎn)稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國(guó)家、地區(qū)的好評(píng)和積極響應(yīng)。借鑒IAS41，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)性收支的會(huì)計(jì)核算辦法近日即將由財(cái)政部正式。但是，對(duì)于同樣與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的土地（已列為固定資產(chǎn)）、灘涂等稀缺自然資源的會(huì)計(jì)處理，由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對(duì)其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動(dòng)不可或缺的，是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國(guó)務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護(hù)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)土地合法權(quán)益意見的通知》（[2001]8號(hào)）強(qiáng)調(diào)指出，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的土地是國(guó)有農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本生產(chǎn)資料，是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分。

1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn)，但囿于當(dāng)時(shí)的歷史條件，對(duì)其會(huì)計(jì)處理、列報(bào)和披露，均未能作出規(guī)定，因而只能在賬外造冊(cè)登記，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價(jià)值觀的影響，因而未能將土地資源的價(jià)值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然，時(shí)至今日，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)土地等資源性資產(chǎn)的處理，已不適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和黨的十六大強(qiáng)調(diào)的實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此，在我國(guó)不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后，借鑒國(guó)內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果，按照我國(guó)有關(guān)法規(guī)的要求，盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法—資源性資產(chǎn)（探討）》（以下簡(jiǎn)稱探討辦法），采取資產(chǎn)化方式來(lái)經(jīng)營(yíng)和管理自然資源，使自然資源從實(shí)物管理過渡到價(jià)值管理；對(duì)土地等資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、列報(bào)和披露作出規(guī)范，從會(huì)計(jì)核算制度的層面上防止土地等國(guó)有資源資產(chǎn)的流失，就顯得十分迫切?？梢哉f(shuō)，這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產(chǎn)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)問題，也涉及相關(guān)的法規(guī)問題，尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國(guó)各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，更具有合規(guī)性和可操作性。

二、資源性資產(chǎn)的定義

要制定好一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算辦法，首先要對(duì)辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學(xué)、準(zhǔn)確而明晰的定義，并從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定，需要作出補(bǔ)充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為：指農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的具有稀缺性和不可移動(dòng)性的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為：“農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的活的動(dòng)物或植物?！倍百Y源性資產(chǎn)”，則是指“農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產(chǎn)”概念一樣，首先，抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征，是人類勞動(dòng)參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經(jīng)過開墾才能成為農(nóng)用地。其次，從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的角度，將其限定在農(nóng)業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)，即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動(dòng)適用的資源性資產(chǎn)排除在外；也將不須對(duì)其進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化管理（指人為提供營(yíng)養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強(qiáng)轉(zhuǎn)化的發(fā)生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)的森林資源（包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動(dòng)植物以及森林環(huán)境等）排除在外，同時(shí)，也為“森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產(chǎn)，這樣定義也就把通過國(guó)家出讓、補(bǔ)地價(jià)方式取得或通過市場(chǎng)交易取得以及接受投資者投入等作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。新晨

再看這一定義對(duì)“自然生成物”的兩個(gè)限制性定語(yǔ)，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽(yáng)能等資源，顯然不能成為資產(chǎn)；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次，“不可移動(dòng)性”將農(nóng)業(yè)活動(dòng)不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外，因?yàn)樗Y源具有流動(dòng)性。

總之，我們?cè)O(shè)想這樣定義，既能揭示農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

但是，這一定義是否與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復(fù)的情況呢？不錯(cuò)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但上述制度和準(zhǔn)則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定：按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。可見，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價(jià)入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地；而探討辦法所要對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的土地，是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，僅造冊(cè)登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此，我們可以得出結(jié)論，探討辦法所要對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn)，在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度體系中，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，并不存在交叉或重復(fù)的情況。

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定，向當(dāng)?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請(qǐng)，并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義，資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫(kù)、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等；至于濕地，從實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其生態(tài)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值，不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對(duì)于國(guó)有農(nóng)場(chǎng)目前賬外的防護(hù)林等人工林資產(chǎn)，有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬，但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義，故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》的有關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)向國(guó)有農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)民以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機(jī)井、水泥曬場(chǎng)、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產(chǎn)的定義，可按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或社會(huì)性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

三、資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理擬分別從確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準(zhǔn)備、會(huì)計(jì)科目等方面予以表述。

農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

(一）農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)處理規(guī)范的欠適用性

2006年新準(zhǔn)則的頒布極大的規(guī)范了農(nóng)業(yè)這一特殊行業(yè)的特有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理有著突破性的指導(dǎo)作用，在一定程度上和一定時(shí)期內(nèi)，規(guī)范了農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，發(fā)揮了農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的功能和作用。但是，我國(guó)的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)外國(guó)際準(zhǔn)則存在的欠合理差異、缺乏對(duì)生物資產(chǎn)的完整定義和對(duì)生物資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估、缺乏對(duì)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究和評(píng)估和不加區(qū)分的將郁閉作為判斷消耗性生物資產(chǎn)相關(guān)支出資本化或者費(fèi)用化的時(shí)點(diǎn)，而未考慮我國(guó)南方北方氣候、土壤等農(nóng)業(yè)自然條件的差異等問題，都將不利于企業(yè)提供真實(shí)可比的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息，不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)的自身發(fā)展，更不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)與國(guó)際接軌。

(二）農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真性

會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。當(dāng)前我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在會(huì)計(jì)信息失真的問題。如眾多農(nóng)業(yè)類上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目數(shù)額巨大，且很多企業(yè)賬齡超過一年，而非上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量比上市公司的更為糟糕。企業(yè)這種處理實(shí)際上是將許多農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)性因素先轉(zhuǎn)入“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目，等待未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生后再進(jìn)行巧妙處理，使其成為一個(gè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的“蓄水池”。在利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的補(bǔ)充資料中，自然災(zāi)害發(fā)生的損失、非常性損失基本都不存在，這決不是巧合和偶然，而是深層次會(huì)計(jì)信息失真的體現(xiàn)。

(三）農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料不詳細(xì)

目前我國(guó)大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中還無(wú)法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料，農(nóng)場(chǎng)與承包戶之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(fèi)(實(shí)物地租）的形式。一些規(guī)模較小的國(guó)有農(nóng)場(chǎng)將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來(lái)的農(nóng)戶，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)的管理模式，完全由承包者根據(jù)市場(chǎng)行情來(lái)決定所種植農(nóng)作物的面積和種類，農(nóng)場(chǎng)總部只負(fù)責(zé)承包合同的簽訂、承包費(fèi)的收取和管理以及向上級(jí)主管部門定期報(bào)送統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。而這種經(jīng)營(yíng)管理體制下，農(nóng)戶對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏完整的成本核算，根本無(wú)法完整的提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。在一些大型的國(guó)有農(nóng)場(chǎng)，包括規(guī)模較大的北大荒、永安林業(yè)等農(nóng)業(yè)上市公司，雖然實(shí)行了種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、加工業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等一體化生產(chǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，能夠?qū)ν?、?duì)內(nèi)提供總公司完的會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告資料，但仍然沒有提供詳細(xì)的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。

二、我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的成因分析

(一）農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范不充分

加入WTO后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展面臨著一次難得的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化迫使我們重新審視我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展中的若干問題。這些問題涉及到會(huì)計(jì)的方方面面，包括會(huì)計(jì)管理體制問題，財(cái)務(wù)報(bào)表披露的透明性問題，會(huì)計(jì)的國(guó)際化協(xié)調(diào)問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)問題等。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家和地區(qū)普遍采用的會(huì)計(jì)規(guī)制形式。在美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定和，它本身并不具有法規(guī)性質(zhì)，而是作為一種公認(rèn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)行為起規(guī)制作用。目前我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)雖然有這方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論但它有待完善，因而其缺乏對(duì)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐的實(shí)際指導(dǎo)作用，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)就不能提供出真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。

(二）農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響

1、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀還與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有關(guān)。近些年來(lái)，我國(guó)在農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)后續(xù)培訓(xùn)方面雖然取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是仍不能適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)新制度、新準(zhǔn)則快速發(fā)展的需要。我國(guó)企業(yè)中，有些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不精，法律意識(shí)不強(qiáng)。有的會(huì)計(jì)人員沒有受過正規(guī)的教育或培訓(xùn)，默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，專業(yè)技術(shù)水平低下，無(wú)法按照新規(guī)定開展工作，同時(shí)，他們不學(xué)法，不懂法，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少。所謂無(wú)知者無(wú)畏，由于他們不懂業(yè)務(wù)、不懂法，因此一些會(huì)計(jì)人員既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了。有些會(huì)計(jì)人員品質(zhì)不好，缺乏職業(yè)道德等。會(huì)計(jì)人員習(xí)慣照搬會(huì)計(jì)制度中的條款來(lái)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于估計(jì)和判斷較多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職業(yè)判斷能力欠佳，對(duì)于計(jì)算復(fù)雜、理解難度大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)能力不夠強(qiáng)，致使即便是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不能得到有效執(zhí)行。

2、資本市場(chǎng)不完善

目前，我國(guó)與農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)的農(nóng)業(yè)資本市場(chǎng)利用效率低下，新的投融資體制尚不完善。政府對(duì)社會(huì)資本尤其是民間資本缺乏有效的引導(dǎo)，導(dǎo)致大量閑散資本無(wú)法有效利用。我國(guó)的投融資體制有待進(jìn)一步完善，尤其是農(nóng)業(yè)招商引資的相關(guān)政策和激勵(lì)機(jī)制需要抓緊落實(shí)。另外，我國(guó)證券市場(chǎng)利用不足，大多數(shù)企業(yè)資本營(yíng)運(yùn)水平不高，融資渠道狹窄，形式單一，難以擺脫企業(yè)負(fù)債率過高的困擾，致使企業(yè)人才、設(shè)備、主導(dǎo)產(chǎn)品更新滯后，企業(yè)發(fā)展后勁不足，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力逐漸下滑。農(nóng)業(yè)專業(yè)市場(chǎng)體系發(fā)育很不完善，我國(guó)資本市場(chǎng)還處于發(fā)展階段，還很難發(fā)揮資本市場(chǎng)配置資源的應(yīng)用作用。

(三）農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理手段相對(duì)落后

農(nóng)業(yè)是人們對(duì)動(dòng)植物自身生長(zhǎng)發(fā)育的自然再生產(chǎn)過程實(shí)施控制和強(qiáng)化的過程，是以更好的經(jīng)濟(jì)效益為前提的經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過程，自然再生產(chǎn)過程與經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過程相互交織構(gòu)成了農(nóng)業(yè)的根本特點(diǎn)，這一特點(diǎn)在某種程度上成為了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織及其會(huì)計(jì)核算有別于其他行業(yè)的基本原因四。另外，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜多樣，不同地區(qū)、不同生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都有可能不同，這加大了農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性。

農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

    2000年12月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)—農(nóng)業(yè)》(以下簡(jiǎn)稱IAS41),已于2003年生效。IAS41的得到了一些國(guó)家、地區(qū)的好評(píng)和積極響應(yīng)。借鑒IAS41,并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)性收支的會(huì)計(jì)核算辦法近日即將由財(cái)政部正式。但是,對(duì)于同樣與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的土地(已列為固定資產(chǎn))、灘涂等稀缺自然資源的會(huì)計(jì)處理,由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對(duì)其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動(dòng)不可或缺的,是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國(guó)務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護(hù)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)土地合法權(quán)益意見的通知》([2001]8號(hào))強(qiáng)調(diào)指出,國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的土地是國(guó)有農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本生產(chǎn)資料,是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分。

    1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn),但囿于當(dāng)時(shí)的歷史條件,對(duì)其會(huì)計(jì)處理、列報(bào)和披露,均未能作出規(guī)定,因而只能在賬外造冊(cè)登記,即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價(jià)值觀的影響,因而未能將土地資源的價(jià)值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然,時(shí)至今日,現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)土地等資源性資產(chǎn)的處理,已不適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和黨的十六大強(qiáng)調(diào)的實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此,在我國(guó)不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后,借鑒國(guó)內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果,按照我國(guó)有關(guān)法規(guī)的要求,盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法—資源性資產(chǎn)(探討)》(以下簡(jiǎn)稱探討辦法),采取資產(chǎn)化方式來(lái)經(jīng)營(yíng)和管理自然資源,使自然資源從實(shí)物管理過渡到價(jià)值管理;對(duì)土地等資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、列報(bào)和披露作出規(guī)范,從會(huì)計(jì)核算制度的層面上防止土地等國(guó)有資源資產(chǎn)的流失,就顯得十分迫切?？梢哉f(shuō),這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是,探討辦法的制定,既涉及資源資產(chǎn)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)問題,也涉及相關(guān)的法規(guī)問題,尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中,所以,必須廣泛征求意見,使之切合我國(guó)各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況,更具有合規(guī)性和可操作性。

    二、資源性資產(chǎn)的定義

    要制定好一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算辦法,首先要對(duì)辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學(xué)、準(zhǔn)確而明晰的定義,并從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定,需要作出補(bǔ)充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為:指農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的具有稀缺性和不可移動(dòng)性的人工開發(fā)自然生成物,包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

    這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為:“農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的活的動(dòng)物或植物?！倍百Y源性資產(chǎn)”,則是指“農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義,與“生物資產(chǎn)”概念一樣,首先,抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征,是人類勞動(dòng)參與的天然形成的自然資源,比如,大自然恩賜的土地須經(jīng)過開墾才能成為農(nóng)用地。其次,從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的角度,將其限定在農(nóng)業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi),即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動(dòng)適用的資源性資產(chǎn)排除在外;也將不須對(duì)其進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化管理(指人為提供營(yíng)養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件,促成或加強(qiáng)轉(zhuǎn)化的發(fā)生)的天然生物及其衍生自然物,即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)的森林資源(包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動(dòng)植物以及森林環(huán)境等)排除在外,同時(shí),也為“森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算辦法”的制定留下了空間。再次,自然生成物屬于有形資產(chǎn),這樣定義也就把通過國(guó)家出讓、補(bǔ)地價(jià)方式取得或通過市場(chǎng)交易取得以及接受投資者投入等作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。

    再看這一定義對(duì)“自然生成物”的兩個(gè)限制性定語(yǔ),首先是“具有稀缺性”,稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件,比如,取之不盡、用之不竭的空氣、太陽(yáng)能等資源,顯然不能成為資產(chǎn);而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次,“不可移動(dòng)性”將農(nóng)業(yè)活動(dòng)不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外,因?yàn)樗Y源具有流動(dòng)性。

    總之,我們?cè)O(shè)想這樣定義,既能揭示農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征,又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

    但是,這一定義是否與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則)的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復(fù)的情況呢?不錯(cuò),《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地,但上述制度和準(zhǔn)則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地,并規(guī)定:按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計(jì)提折舊。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地,并指出:土地,主要是指已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi),應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi),不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬?？梢?《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地,一般指已估價(jià)入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地;而探討辦法所要對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的土地,是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,僅造冊(cè)登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地,包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此,我們可以得出結(jié)論,探討辦法所要對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn),在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度體系中,與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,并不存在交叉或重復(fù)的情況。

    應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是,列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定,向當(dāng)?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請(qǐng),并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

    按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義,資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫(kù)、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等;至于濕地,從實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看,應(yīng)強(qiáng)調(diào)其生態(tài)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值,不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對(duì)于國(guó)有農(nóng)場(chǎng)目前賬外的防護(hù)林等人工林資產(chǎn),有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬,但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義,故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》的有關(guān)規(guī)定,涉農(nóng)企業(yè)向國(guó)有農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)民以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機(jī)井、水泥曬場(chǎng)、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等,因其不符合資源性資產(chǎn)的定義,可按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或社會(huì)性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

    三、資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

    資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理擬分別從確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準(zhǔn)備、會(huì)計(jì)科目等方面予以表述。

    1.資源性資產(chǎn)的確認(rèn)

    資源性資產(chǎn)應(yīng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí),才能予以確認(rèn):因過去事項(xiàng)而由企業(yè)所控制;與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè):該資產(chǎn)的入賬價(jià)格能夠可靠地計(jì)量。

    確認(rèn)的第一個(gè)條件,之所以不提“由企業(yè)擁有或控制”,而僅提“由企業(yè)控制”,是因?yàn)槠髽I(yè)擁有,一般是指企業(yè)擁有該項(xiàng)資源的所有權(quán),但國(guó)家憲法和有關(guān)法律規(guī)定,我國(guó)的資源產(chǎn)權(quán)采用國(guó)家所有和集體所有、二元結(jié)構(gòu)的公有資源產(chǎn)權(quán)制度。如《土地管理法》規(guī)定,我國(guó)“實(shí)行土地的社會(huì)主義公有制,即全民所有制和勞動(dòng)群眾集體所有制”。因此,農(nóng)業(yè)企業(yè),如國(guó)有農(nóng)場(chǎng),對(duì)土地的實(shí)際控制,體現(xiàn)在依法確認(rèn)其國(guó)有土地使用權(quán)并據(jù)以獲取經(jīng)濟(jì)利益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》(以下簡(jiǎn)稱《框架》)指出:在確定資產(chǎn)的存在時(shí),所有權(quán)不是必不可少的,……如果企業(yè)控制了得自不動(dòng)產(chǎn)的利益,則該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)就是一項(xiàng)資產(chǎn)。再者,“控制”這一概念的外延比較寬廣,在這里,可以涵蓋了“擁有”,因此,《框架》在闡述資產(chǎn)的定義時(shí),也是僅提“由企業(yè)控制的”。同時(shí),明確必須“由企業(yè)控制”,對(duì)于自然資源來(lái)說(shuō),強(qiáng)調(diào)對(duì)其產(chǎn)生利益的控制,也是資源轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的必要條件。因?yàn)?資源如果沒有特定主體控制,比如太陽(yáng)能、空氣,是無(wú)人控制的共享品,顯然,這樣的自然資源也就不可能轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)。

    資源性資產(chǎn)確認(rèn)的第二個(gè)條件,是與一般會(huì)計(jì)學(xué)上所說(shuō)的資產(chǎn)確認(rèn)共性的條件,不需贅述。至于第三個(gè)條件,由于國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的農(nóng)用地,通常都是通過行政劃撥方式依法無(wú)償取得的,因而其入賬價(jià)格如何可靠地計(jì)量,既是資源轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)必須解決的難題,也是探討辦法會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn),以下將在初始計(jì)量部分進(jìn)行探討。

    2.資源性資產(chǎn)的初始計(jì)量

    作為自然生成物的資源性資產(chǎn)的計(jì)量,與一般會(huì)計(jì)學(xué)上所說(shuō)的資產(chǎn)的計(jì)量不同,由于其稀缺性、非交易性,其計(jì)量有一套特殊的方法體系,理論界往往采用收益還原法、成本法、市場(chǎng)價(jià)格法、剩余法等基本方法對(duì)其價(jià)值評(píng)估,或構(gòu)建邊際機(jī)會(huì)成本模型和模糊數(shù)學(xué)模型等數(shù)學(xué)模型的方法對(duì)其價(jià)值計(jì)量;此外,對(duì)于單純性資源,如土地資源的價(jià)格,理論上還可以采用馬克思的地租資本化價(jià)格法,即:土地價(jià)格=地租÷利息率。但是,上述理論評(píng)估、計(jì)量方法,大部分還只局限于學(xué)術(shù)交流階段,認(rèn)知程度較低,距離可實(shí)用性還有相當(dāng)?shù)牟罹?這也正是將資源性資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系的困難所在。

    我們認(rèn)為,對(duì)于資源性資產(chǎn)的初始計(jì)量,既要考慮資源性資產(chǎn)的特點(diǎn),更要從我國(guó)國(guó)情出發(fā),遵循相關(guān)的法規(guī)。如對(duì)于資源性資產(chǎn)中的土地,根據(jù)我國(guó)土地管理的法規(guī),土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易,因而土地使用權(quán)存在市場(chǎng)價(jià)格;而法律規(guī)定不準(zhǔn)買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地,因而土地不存在市場(chǎng)價(jià)格。那么,應(yīng)如何確定農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得農(nóng)用地初始計(jì)量的入賬價(jià)格呢?由于土地資源資產(chǎn)入賬后將在資產(chǎn)負(fù)債表上作為資產(chǎn)列示,因此,在確定土地資源資產(chǎn)的入賬價(jià)格時(shí),就應(yīng)該考慮到因國(guó)家建設(shè)(如國(guó)家修建高速公路)的需要,農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國(guó)有土地經(jīng)批準(zhǔn)可能會(huì)被“征用”(即指國(guó)家收回土地使用權(quán);對(duì)于國(guó)有農(nóng)場(chǎng)歷史上場(chǎng)隊(duì)合并或以場(chǎng)帶社并進(jìn)來(lái)或帶進(jìn)來(lái)原屬于集體所有的土地,“征用”則是指土地由集體所有轉(zhuǎn)化為國(guó)家所有),此時(shí)須將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷,并將處置而形成的利得或損失,在利潤(rùn)表中確認(rèn)為收益或費(fèi)用。顯然,土地資源資產(chǎn)的初始計(jì)量不可能按照土地中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)土地(使用權(quán))的評(píng)估價(jià)入賬,也不能采用上述理論界對(duì)資源資產(chǎn)評(píng)估或計(jì)量的結(jié)果作為初始計(jì)量的入賬價(jià)格。但是,我們注意到,農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國(guó)有土地被征用時(shí),可按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定得到相應(yīng)的土地補(bǔ)償費(fèi)。如《廣東省實(shí)施〈中華人民共和國(guó)土地管理法〉辦法》規(guī)定:經(jīng)批準(zhǔn)使用國(guó)有農(nóng)、林、牧、漁場(chǎng)的土地,……應(yīng)當(dāng)根據(jù)原使用單位的投入情況,按不高于征用集體所有土地的同類土地補(bǔ)償費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)給以適當(dāng)補(bǔ)償。依照上述法規(guī),我們?cè)O(shè)想,土地資源資產(chǎn)初始計(jì)量的入賬價(jià)格可以參照《土地管理法》和各省、市(自治區(qū))實(shí)施土地管理法辦法關(guān)于征用農(nóng)業(yè)企業(yè)土地時(shí)應(yīng)給以補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)確定。我們認(rèn)為,對(duì)于土地資源資產(chǎn),采用征地時(shí)的土地補(bǔ)償費(fèi)作為初始計(jì)量的入賬價(jià)格,既具有可實(shí)用性、可操作性,又具有充分的法規(guī)依據(jù);而且,在理論界,這也是得到認(rèn)同的。

    至于土地資源資產(chǎn)以外的其他資源性資產(chǎn),可按其建設(shè)過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出,如水庫(kù)建設(shè)的支出,灘涂開發(fā)修建擋潮閘等支出作為初始計(jì)量的入賬成本;其所占用的農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面另按土地資源資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量,這也在一定程度上體現(xiàn)了土地以外其他資源資產(chǎn)自然生成物部分的價(jià)值。為了與現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相銜接,1993年以前建設(shè)的水庫(kù)、水渠,因其實(shí)際成本難以可靠地計(jì)量,宜仍按現(xiàn)行制度有關(guān)規(guī)定處理。

    3.資源性資產(chǎn)的后續(xù)支出

    與資源性資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì),如因?qū)Φ彤a(chǎn)田改造提高了土地的肥力、使其單位面積產(chǎn)量有實(shí)質(zhì)性提高,或者因水庫(kù)的擴(kuò)建增大庫(kù)容而改善了農(nóng)業(yè)的水利條件、增加了旱澇保收的農(nóng)田面積,則應(yīng)將這些后續(xù)支出資本化,增加該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。此外的任何后續(xù)支出都應(yīng)該費(fèi)用化,在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

    這里之所以未采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)IAS16改進(jìn)后對(duì)初始成本和后續(xù)支出運(yùn)用單一確認(rèn)原則的做法,主要是考慮到遵循固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)提法,同時(shí)這樣規(guī)定也更適應(yīng)資源性資產(chǎn)后續(xù)支出的特點(diǎn)。

    4.資源性資產(chǎn)的處置

    資源性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損,或由于國(guó)家建設(shè)需要被征用時(shí),應(yīng)將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷,并將處置收入,包括企業(yè)獲取的征地補(bǔ)償費(fèi)等補(bǔ)償收入(在補(bǔ)償成為應(yīng)收款項(xiàng)的期間)扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額作為損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí),將與劃出土地資源資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的土地資源資本轉(zhuǎn)入其他資本公積。

    后續(xù)支出已資本化的農(nóng)用地在被征用時(shí),其資本化價(jià)值應(yīng)體現(xiàn)在據(jù)以計(jì)算該幅農(nóng)用地征用補(bǔ)償費(fèi)平均年產(chǎn)值的相應(yīng)增加值上。

    5.資源性資產(chǎn)的折舊

    理論界對(duì)資源性資產(chǎn)的價(jià)值及其服務(wù)功能的補(bǔ)償稱為折補(bǔ)?！八^資源性折補(bǔ)是指為了維持資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定而進(jìn)行的價(jià)值、技術(shù)等方式的補(bǔ)償”(姜文來(lái)等,2003)。對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn),從其特性來(lái)看,雖然具有質(zhì)量的可變性,但從其可永續(xù)利用的自然屬性看,通常具有無(wú)限的使用期,且只要利用得當(dāng),可以使其“資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定”;從有關(guān)法律規(guī)定看,國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地,其使用也不存在期限。因此,土地資源資產(chǎn)可不計(jì)提折舊。

    土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn),由于其初始計(jì)量的入賬價(jià)值是按其建設(shè)過程的實(shí)際成本,因此應(yīng)當(dāng)對(duì)其計(jì)提折舊,折舊方法可采用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所允許的年限平均法等折舊方法。

    6.資源性資產(chǎn)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備問題

    考慮到土地資源的稀缺性和有限性,以及我國(guó)法律關(guān)于“國(guó)家實(shí)行土地用途管制制度”和不準(zhǔn)買賣土地等有關(guān)規(guī)定,資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備;其他資源性資產(chǎn),由于其可收回金額在現(xiàn)階段難以可靠地計(jì)量,也擬不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

    7.資源性資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理

    為了規(guī)范資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算,擬增設(shè)“資源性資產(chǎn)”,“資源性資產(chǎn)折舊”“資源性資本”三個(gè)一級(jí)科目,分別核算各類資源性資產(chǎn)的原價(jià)、折舊和土地資源資產(chǎn)的資本來(lái)源。同時(shí),在“資源性資產(chǎn)”科目下設(shè)置“土地資源資產(chǎn)”、“農(nóng)田水利資源資產(chǎn)”、“其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)”等三個(gè)二級(jí)科目,分別核算土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的原價(jià);在“資源性資本”科目下設(shè)置“土地資源資本”二級(jí)科目,專項(xiàng)核算土地資源資產(chǎn)入賬價(jià)值形成的國(guó)家權(quán)益,以明晰土地資源資產(chǎn)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)。土地資源資產(chǎn)初始計(jì)量入賬時(shí)借記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目,貸記“資源性資本—土地資源資本”科目;處置時(shí)借記“固定資產(chǎn)清理”科目、貸記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目,同時(shí)借記“資源性資本—土地資源資本”科目、貸記“資本公積—其他資本公積”科目。土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn),其資本來(lái)源仍然在原有的所有者權(quán)益科目核算。

    四、資源性資產(chǎn)的列報(bào)和披露

    農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中列示和披露下列與資源性資產(chǎn)有關(guān)的信息。

農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

2000年12月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)—農(nóng)業(yè)》（以下簡(jiǎn)稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國(guó)家、地區(qū)的好評(píng)和積極響應(yīng)。借鑒IAS41，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)性收支的會(huì)計(jì)核算辦法近日即將由財(cái)政部正式。但是，對(duì)于同樣與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的土地（已列為固定資產(chǎn)）、灘涂等稀缺自然資源的會(huì)計(jì)處理，由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對(duì)其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動(dòng)不可或缺的，是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國(guó)務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護(hù)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)土地合法權(quán)益意見的通知》（[2001]8號(hào)）強(qiáng)調(diào)指出，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的土地是國(guó)有農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本生產(chǎn)資料，是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分。

1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn)，但囿于當(dāng)時(shí)的歷史條件，對(duì)其會(huì)計(jì)處理、列報(bào)和披露，均未能作出規(guī)定，因而只能在賬外造冊(cè)登記，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價(jià)值觀的影響，因而未能將土地資源的價(jià)值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然，時(shí)至今日，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)土地等資源性資產(chǎn)的處理，已不適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和黨的十六大強(qiáng)調(diào)的實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此，在我國(guó)不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后，借鑒國(guó)內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果，按照我國(guó)有關(guān)法規(guī)的要求，盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法—資源性資產(chǎn)（探討）》（以下簡(jiǎn)稱探討辦法），采取資產(chǎn)化方式來(lái)經(jīng)營(yíng)和管理自然資源，使自然資源從實(shí)物管理過渡到價(jià)值管理；對(duì)土地等資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、列報(bào)和披露作出規(guī)范，從會(huì)計(jì)核算制度的層面上防止土地等國(guó)有資源資產(chǎn)的流失，就顯得十分迫切。可以說(shuō)，這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產(chǎn)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)問題，也涉及相關(guān)的法規(guī)問題，尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國(guó)各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，更具有合規(guī)性和可操作性。

二、資源性資產(chǎn)的定義

要制定好一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算辦法，首先要對(duì)辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學(xué)、準(zhǔn)確而明晰的定義，并從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定，需要作出補(bǔ)充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為：指農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的具有稀缺性和不可移動(dòng)性的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為：“農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的活的動(dòng)物或植物。”而“資源性資產(chǎn)”，則是指“農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產(chǎn)”概念一樣，首先，抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征，是人類勞動(dòng)參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經(jīng)過開墾才能成為農(nóng)用地。其次，從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的角度，將其限定在農(nóng)業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)，即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動(dòng)適用的資源性資產(chǎn)排除在外；也將不須對(duì)其進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化管理（指人為提供營(yíng)養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強(qiáng)轉(zhuǎn)化的發(fā)生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)的森林資源（包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動(dòng)植物以及森林環(huán)境等）排除在外，同時(shí)，也為“森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產(chǎn)，這樣定義也就把通過國(guó)家出讓、補(bǔ)地價(jià)方式取得或通過市場(chǎng)交易取得以及接受投資者投入等作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。

再看這一定義對(duì)“自然生成物”的兩個(gè)限制性定語(yǔ)，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽(yáng)能等資源，顯然不能成為資產(chǎn)；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次，“不可移動(dòng)性”將農(nóng)業(yè)活動(dòng)不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外，因?yàn)樗Y源具有流動(dòng)性。

總之，我們?cè)O(shè)想這樣定義，既能揭示農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

但是，這一定義是否與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復(fù)的情況呢？不錯(cuò)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但上述制度和準(zhǔn)則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定：按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計(jì)提折舊。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬?？梢?，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價(jià)入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地；而探討辦法所要對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的土地，是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，僅造冊(cè)登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此，我們可以得出結(jié)論，探討辦法所要對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn)，在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度體系中，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，并不存在交叉或重復(fù)的情況。

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定，向當(dāng)?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請(qǐng)，并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義，資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫(kù)、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等；至于濕地，從實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其生態(tài)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值，不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對(duì)于國(guó)有農(nóng)場(chǎng)目前賬外的防護(hù)林等人工林資產(chǎn)，有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬，但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義，故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》的有關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)向國(guó)有農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)民以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機(jī)井、水泥曬場(chǎng)、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產(chǎn)的定義，可按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或社會(huì)性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

三、資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理擬分別從確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準(zhǔn)備、會(huì)計(jì)科目等方面予以表述。

1.資源性資產(chǎn)的確認(rèn)

資源性資產(chǎn)應(yīng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：因過去事項(xiàng)而由企業(yè)所控制；與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)：該資產(chǎn)的入賬價(jià)格能夠可靠地計(jì)量。

確認(rèn)的第一個(gè)條件，之所以不提“由企業(yè)擁有或控制”，而僅提“由企業(yè)控制”，是因?yàn)槠髽I(yè)擁有，一般是指企業(yè)擁有該項(xiàng)資源的所有權(quán)，但國(guó)家憲法和有關(guān)法律規(guī)定，我國(guó)的資源產(chǎn)權(quán)采用國(guó)家所有和集體所有、二元結(jié)構(gòu)的公有資源產(chǎn)權(quán)制度。如《土地管理法》規(guī)定，我國(guó)“實(shí)行土地的社會(huì)主義公有制，即全民所有制和勞動(dòng)群眾集體所有制”。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)，如國(guó)有農(nóng)場(chǎng)，對(duì)土地的實(shí)際控制，體現(xiàn)在依法確認(rèn)其國(guó)有土地使用權(quán)并據(jù)以獲取經(jīng)濟(jì)利益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（以下簡(jiǎn)稱《框架》）指出：在確定資產(chǎn)的存在時(shí)，所有權(quán)不是必不可少的，……如果企業(yè)控制了得自不動(dòng)產(chǎn)的利益，則該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)就是一項(xiàng)資產(chǎn)。再者，“控制”這一概念的外延比較寬廣，在這里，可以涵蓋了“擁有”，因此，《框架》在闡述資產(chǎn)的定義時(shí)，也是僅提“由企業(yè)控制的”。同時(shí)，明確必須“由企業(yè)控制”，對(duì)于自然資源來(lái)說(shuō)，強(qiáng)調(diào)對(duì)其產(chǎn)生利益的控制，也是資源轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的必要條件。因?yàn)椋Y源如果沒有特定主體控制，比如太陽(yáng)能、空氣，是無(wú)人控制的共享品，顯然，這樣的自然資源也就不可能轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)。

資源性資產(chǎn)確認(rèn)的第二個(gè)條件，是與一般會(huì)計(jì)學(xué)上所說(shuō)的資產(chǎn)確認(rèn)共性的條件，不需贅述。至于第三個(gè)條件，由于國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的農(nóng)用地，通常都是通過行政劃撥方式依法無(wú)償取得的，因而其入賬價(jià)格如何可靠地計(jì)量，既是資源轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)必須解決的難題，也是探討辦法會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn)，以下將在初始計(jì)量部分進(jìn)行探討。

2.資源性資產(chǎn)的初始計(jì)量

作為自然生成物的資源性資產(chǎn)的計(jì)量，與一般會(huì)計(jì)學(xué)上所說(shuō)的資產(chǎn)的計(jì)量不同，由于其稀缺性、非交易性，其計(jì)量有一套特殊的方法體系，理論界往往采用收益還原法、成本法、市場(chǎng)價(jià)格法、剩余法等基本方法對(duì)其價(jià)值評(píng)估，或構(gòu)建邊際機(jī)會(huì)成本模型和模糊數(shù)學(xué)模型等數(shù)學(xué)模型的方法對(duì)其價(jià)值計(jì)量；此外，對(duì)于單純性資源，如土地資源的價(jià)格，理論上還可以采用馬克思的地租資本化價(jià)格法，即：土地價(jià)格=地租÷利息率。但是，上述理論評(píng)估、計(jì)量方法，大部分還只局限于學(xué)術(shù)交流階段，認(rèn)知程度較低，距離可實(shí)用性還有相當(dāng)?shù)牟罹?，這也正是將資源性資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系的困難所在。

我們認(rèn)為，對(duì)于資源性資產(chǎn)的初始計(jì)量，既要考慮資源性資產(chǎn)的特點(diǎn)，更要從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，遵循相關(guān)的法規(guī)。如對(duì)于資源性資產(chǎn)中的土地，根據(jù)我國(guó)土地管理的法規(guī)，土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易，因而土地使用權(quán)存在市場(chǎng)價(jià)格；而法律規(guī)定不準(zhǔn)買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地，因而土地不存在市場(chǎng)價(jià)格。那么，應(yīng)如何確定農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得農(nóng)用地初始計(jì)量的入賬價(jià)格呢？由于土地資源資產(chǎn)入賬后將在資產(chǎn)負(fù)債表上作為資產(chǎn)列示，因此，在確定土地資源資產(chǎn)的入賬價(jià)格時(shí)，就應(yīng)該考慮到因國(guó)家建設(shè)（如國(guó)家修建高速公路）的需要，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國(guó)有土地經(jīng)批準(zhǔn)可能會(huì)被“征用”（即指國(guó)家收回土地使用權(quán)；對(duì)于國(guó)有農(nóng)場(chǎng)歷史上場(chǎng)隊(duì)合并或以場(chǎng)帶社并進(jìn)來(lái)或帶進(jìn)來(lái)原屬于集體所有的土地，“征用”則是指土地由集體所有轉(zhuǎn)化為國(guó)家所有），此時(shí)須將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷，并將處置而形成的利得或損失，在利潤(rùn)表中確認(rèn)為收益或費(fèi)用。顯然，土地資源資產(chǎn)的初始計(jì)量不可能按照土地中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)土地（使用權(quán)）的評(píng)估價(jià)入賬，也不能采用上述理論界對(duì)資源資產(chǎn)評(píng)估或計(jì)量的結(jié)果作為初始計(jì)量的入賬價(jià)格。但是，我們注意到，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國(guó)有土地被征用時(shí)，可按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定得到相應(yīng)的土地補(bǔ)償費(fèi)。如《廣東省實(shí)施〈中華人民共和國(guó)土地管理法〉辦法》規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)使用國(guó)有農(nóng)、林、牧、漁場(chǎng)的土地，……應(yīng)當(dāng)根據(jù)原使用單位的投入情況，按不高于征用集體所有土地的同類土地補(bǔ)償費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)給以適當(dāng)補(bǔ)償。依照上述法規(guī)，我們?cè)O(shè)想，土地資源資產(chǎn)初始計(jì)量的入賬價(jià)格可以參照《土地管理法》和各省、市（自治區(qū)）實(shí)施土地管理法辦法關(guān)于征用農(nóng)業(yè)企業(yè)土地時(shí)應(yīng)給以補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)確定。我們認(rèn)為，對(duì)于土地資源資產(chǎn)，采用征地時(shí)的土地補(bǔ)償費(fèi)作為初始計(jì)量的入賬價(jià)格，既具有可實(shí)用性、可操作性，又具有充分的法規(guī)依據(jù)；而且，在理論界，這也是得到認(rèn)同的。

至于土地資源資產(chǎn)以外的其他資源性資產(chǎn)，可按其建設(shè)過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出，如水庫(kù)建設(shè)的支出，灘涂開發(fā)修建擋潮閘等支出作為初始計(jì)量的入賬成本；其所占用的農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面另按土地資源資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量，這也在一定程度上體現(xiàn)了土地以外其他資源資產(chǎn)自然生成物部分的價(jià)值。為了與現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相銜接，1993年以前建設(shè)的水庫(kù)、水渠，因其實(shí)際成本難以可靠地計(jì)量，宜仍按現(xiàn)行制度有關(guān)規(guī)定處理。

3.資源性資產(chǎn)的后續(xù)支出

與資源性資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如因?qū)Φ彤a(chǎn)田改造提高了土地的肥力、使其單位面積產(chǎn)量有實(shí)質(zhì)性提高，或者因水庫(kù)的擴(kuò)建增大庫(kù)容而改善了農(nóng)業(yè)的水利條件、增加了旱澇保收的農(nóng)田面積，則應(yīng)將這些后續(xù)支出資本化，增加該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。此外的任何后續(xù)支出都應(yīng)該費(fèi)用化，在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

這里之所以未采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)IAS16改進(jìn)后對(duì)初始成本和后續(xù)支出運(yùn)用單一確認(rèn)原則的做法，主要是考慮到遵循固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)提法，同時(shí)這樣規(guī)定也更適應(yīng)資源性資產(chǎn)后續(xù)支出的特點(diǎn)。

4.資源性資產(chǎn)的處置

資源性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損，或由于國(guó)家建設(shè)需要被征用時(shí)，應(yīng)將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷，并將處置收入，包括企業(yè)獲取的征地補(bǔ)償費(fèi)等補(bǔ)償收入（在補(bǔ)償成為應(yīng)收款項(xiàng)的期間）扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額作為損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，將與劃出土地資源資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的土地資源資本轉(zhuǎn)入其他資本公積。

后續(xù)支出已資本化的農(nóng)用地在被征用時(shí)，其資本化價(jià)值應(yīng)體現(xiàn)在據(jù)以計(jì)算該幅農(nóng)用地征用補(bǔ)償費(fèi)平均年產(chǎn)值的相應(yīng)增加值上。

5.資源性資產(chǎn)的折舊

理論界對(duì)資源性資產(chǎn)的價(jià)值及其服務(wù)功能的補(bǔ)償稱為折補(bǔ)?！八^資源性折補(bǔ)是指為了維持資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定而進(jìn)行的價(jià)值、技術(shù)等方式的補(bǔ)償”（姜文來(lái)等，2003）。對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)，從其特性來(lái)看，雖然具有質(zhì)量的可變性，但從其可永續(xù)利用的自然屬性看，通常具有無(wú)限的使用期，且只要利用得當(dāng)，可以使其“資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定”；從有關(guān)法律規(guī)定看，國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地，其使用也不存在期限。因此，土地資源資產(chǎn)可不計(jì)提折舊。

土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，由于其初始計(jì)量的入賬價(jià)值是按其建設(shè)過程的實(shí)際成本，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)其計(jì)提折舊，折舊方法可采用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所允許的年限平均法等折舊方法。

6.資源性資產(chǎn)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備問題

考慮到土地資源的稀缺性和有限性，以及我國(guó)法律關(guān)于“國(guó)家實(shí)行土地用途管制制度”和不準(zhǔn)買賣土地等有關(guān)規(guī)定，資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備；其他資源性資產(chǎn)，由于其可收回金額在現(xiàn)階段難以可靠地計(jì)量，也擬不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

7.資源性資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理

為了規(guī)范資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，擬增設(shè)“資源性資產(chǎn)”，“資源性資產(chǎn)折舊”“資源性資本”三個(gè)一級(jí)科目，分別核算各類資源性資產(chǎn)的原價(jià)、折舊和土地資源資產(chǎn)的資本來(lái)源。同時(shí)，在“資源性資產(chǎn)”科目下設(shè)置“土地資源資產(chǎn)”、“農(nóng)田水利資源資產(chǎn)”、“其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)”等三個(gè)二級(jí)科目，分別核算土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的原價(jià)；在“資源性資本”科目下設(shè)置“土地資源資本”二級(jí)科目，專項(xiàng)核算土地資源資產(chǎn)入賬價(jià)值形成的國(guó)家權(quán)益，以明晰土地資源資產(chǎn)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)。土地資源資產(chǎn)初始計(jì)量入賬時(shí)借記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，貸記“資源性資本—土地資源資本”科目；處置時(shí)借記“固定資產(chǎn)清理”科目、貸記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，同時(shí)借記“資源性資本—土地資源資本”科目、貸記“資本公積—其他資本公積”科目。土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，其資本來(lái)源仍然在原有的所有者權(quán)益科目核算。

四、資源性資產(chǎn)的列報(bào)和披露

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中列示和披露下列與資源性資產(chǎn)有關(guān)的信息。